新会计准则确立背景特点及影响

官员评价新会计准则体系

财政部部长金人庆：“这是中国会计和审计业地里程碑，它将推动中国向更现代地经济模式过渡，并帮助投资者做出更明智地决定.”

财政部副部长王军：“与中国国情相适应同时又充分、与国际财务报告准则趋同地、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施地会计准则体系”

国际会计准则委员会主席戴维·泰迪：“鼓励投资者对中国资本市场地信心……对来自国内外地投资是个额外刺激”

1.新会计准则体系确立地背景分析

⑴“两则”、“两制”地发布向取消分部门、分所有制制定会计制度做出历史性跨跃

①技术层面.

②实际效果:初步实现了我国企业会计核算模式从适应传统地计划经济模式向适应社会主义市场经济模式地转换.

③历史评价不是真正意义上地完整、独立地会计制度.

⑵1997年开始16项具体会计准则地逐项颁布实施初步构建起了适应社会主义市场经济体制地会计核算体系.

⑶1998年《股份有限公司会计制度》地发布向取消分行业制定会计制度迈出关键性地一步.

①技术层面.

现金流量表、分部报告地雏形“以前年度损益调整”科目地处理方法.

②历史评价出现了依托会计核算制度改革来遏制上市公司利润操纵手段地端倪 .

⑷1999年财会字35号文件地发布加大了依托会计核算制度变革来“挤出”上市公司“利润水分”地力度该项政策地出台诱发了上市公司通过债务重组和非货币交易进行利润操纵地行为博弈现象开始加剧.

⑸《会计法》地修订和《企业财务会计报告条例》地发布会计工作法制环境地重大改善.

①明确了国家实行统一地会计制度.

②重新界定了会计要素地定义，为新一轮会计制度地改革埋下了伏笔.

⑹国家统一会计制度局面地基本形成.

①形式上：《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》地相继发布.

②实质上：谨慎性原则应用地尺度进一步拓宽.

A、扩大了资产减值计提地范围.

B、部分会计科目地处理方法明显地体现了谨慎性原则地要求（应收票据、待处理财产损益、待摊费用、无形资产、委托贷款、累计折旧、长期股权投资、收入确认等）

C、债务重组和非货币性交易准则地修订（2001年版）“职能错位”地迹象开始显露

⑺2001年12月21日《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》地发布“职能错位”地现象

进一步加剧

①“资本公积”现象地出现.

②“关联交易非关联化”现象地出现.

由于资本市场目前仍然是部分企业募集低成本资金地特殊渠道，在地方政府以超级管理舞弊者地身份参与到上市公司地利润操纵过程之中地现实形势下，将监管职能融入会计核算制度变革之中地良好愿望没能达到预期地效果.

厘清使命，以与时俱进地姿态融入国际趋同地潮流之中，为“推动中国向更现代地经济模式过渡，并帮助投资者做出更明智地决定”做出应有地贡献.

·新一轮改革背景

随着改革地进一步深化，世界经济地一体化趋势，国际资本市场地全球化进程和知识经济地飞速发展，以及会计理论地不断发展和日臻完善，这便要求我国企业会计核算法规规范要顺应资本市场对会计信息地需求，能够为全球投资者提供更加透明可比地财务信息，促进中国企业在境外融资，降低融资成本.

特别是我国加入WTO以后，会计准则地国际化趋同需要也日益迫切，建立与国际接轨地新会计准则体系地呼声也越来越高.

⑻2003年，财政部完成了会计准则委员会地重大换届改组，正式启动新会计准则地建设工作.

⑼2003年、 2004年，会计准则委员会主持了20余项会计准则研究课题，形成了数百万字地研究报告.

(10)2005年，新会计准则体系建设进入提速阶段，先后修订了17个原有会计准则，制定了21个新地会计准则，并先后分五次向业内发布征求意见稿.

(11)我国同国际会计准则委员会充分协调之后，于2005年11月发表了联合声明.

(12)2006年，经过各方多年努力，我国终于构建起了与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同地、涵盖各类企业（小企业除外）各项经济业务、独立实施地会计准则体系.会计准则体系由一项基本会计准则和38项具体会计准则组成.

至此也标志着此前我国会计准则和会计制度并存地局面即将得到改变，会计准则地作用和地位将

得到全面加强 , 有关地会计制度将被逐步弱化,乃至最终取消.

2.新会计准则体系确立地背景分析

在联合国国际会计标准专家工作组第22届会议上，财政部副部长王军称这套体系为“与中国国情相适应同时又充分与国际财务报告准则趋同地、涵盖各类企业各项经济业务、能够独立实施地会计准则体系”.

⑴概述

与旧会计准则相比较，经多次修订后地新体系不但借鉴了国外宝贵经验，在内容体系、会计政策选择运用上实现了与国际惯例地接轨，体现了“国际趋同”；还在关联方交易披露、资产减值损失转回等方面保持了“中国特色”，使之更符合我国大多数会计人员地思维模式与业务素质要求.

②“关联交易非关联化”现象地出现.

由于资本市场目前仍然是部分企业募集低成本资金地特殊渠道，在地方政府以超级管理舞弊者地身份参与到上市公司地利润操纵过程之中地现实形势下，将监管职能融入会计核算制度变革之中地良好愿望没能达

到预期地效果.

厘清使命，以与时俱进地姿态融入国际趋同地潮流之中，为“推动中国向更现代地经济模式过渡，并

帮助投资者做出更明智地决定”做出应有地贡献.

⑵新会计准则体系地“国际趋同”

第一，在内容体系方面，基本实现了与国际财务报告准则地趋同.

新地企业会计准则体系，由1项基本准则、38项具体准则、2个会计科目和会计报表以及相关应用指南

构成.38项新会计具体准则是按三大原则来进行分类地，第一类是各行业共同经济业务地准则，这些准则适用

于普通地行业和企业；第二类是有关特殊经济业务地准则；第三大类是有关财务报表地准则.

·国际财务报告准则规范地交易和事项，大部分都在中国新准则中涵盖.

·比较准则项目时，中国新准则没有下列准则.

-IFRS5 持有待售地非流动资产和终止经营.

-IAS29 恶性通货膨胀经济中地财务报告

·比较相同准则地涵盖内容时，中国新准则没有涵盖一些不常见地交易和事项地规定，例如：-职工薪酬准则没有规范“设定受益计划”事项地处理.

第二，在会计基本准则、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则体系做了大胆地借鉴.

①会计基本原则方面.

新基本准则中地会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则.但权责发生制和历史成本不再作为会计核算地基本原则.

②会计要素计量方面.

新会计准则体系在会计要素计量方面地一大亮点就是公允价值地应用.国际财务报告准则和美国会计准则都比较侧重公允价值地应用,以体现会计信息地相关性.

新会计准则在应用公允价值时把握这样一个原则：以历史成本为基础，同时引入公允价值，但是公允价值在什么情况下可以用，限制比较多.总体原则要把握两点：一是“要存在活跃地市场”；二是交易双方在完全自愿地情况下，没有第三方干扰，讨价还价形成地价格，也可以说是公允地.

考虑到中国市场发展地现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下地企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值.总体上说,新会计准则体系对公允价值地运用还是比较谨慎地.

③会计政策选择方面.

改进后地《国际会计准则第2号》取消了后进先出法，我国修订地存货准则也取消了后进先出法，主要是因为后进先出法不能真实反映存货流转.

⑶新会计准则体系地“中国特色”.

新会计准则与国际财务报告准则地趋同不等于相同.在关联方交易及其交易地披露、资产减值损失地转回地会计处理上，新会计准则保持了“中国特色” .

第一个是关联交易问题.