《审计程序讲解》PPT课件

需重点关注问题
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索取重要的权 属证明
取得重要的房产证、 土地证、专利证书、 车辆行驶证等文件
一定要核对权属证明原件，检查是 否有抵押、担保记录
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检查资产处置 批复
取得资产处置的批 复、处置资产清单， 检查处置资产的账 务处理是否正确
与营业外收入、营业外支出相关数 据勾稽核对，关注处置中税费的处 理
进行双向测试：
同学们，再坚持一下！
——审计程序要开始了
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科目重点审计程序讲解
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审计工作的总体思路：
➢ 由总体到明细：从主表到明细表 ➢ 由浅入深：从明细表的变动情况到导致变
动的具体原因分析
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审计程序的共性：
➢ 确定每一科目的审计范围，满足存在、完 整性、权利和义务的认定要求
➢ 确定金额是否准确，满足计价和分摊、列 报的认定要求
较多的企业，如商贸企业应选择期末结存量
较大，单价较高的重要存货品种进行顺倒推；
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将盘点截止日的 盘点结果顺推/倒 推至审计截止日。
3、两个截止期间内新增的重要的固定资产 应执行补充盘点程序；非重要固定资产可通 过抽查合同、发票、入库验收单等程序验证
真实性。
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一、实物资产类——程序3、函证
序号 执行程序内容
1
执行程序
执行程序内容
需重点关注问题
索取借款合同
索取审计期间内全部的借 1、借款合同的重要条款页
款合同，逐一登记借款期 要留复印件；
间、借款金额、借款利率、 2、非信用借款要索取保证 借款性质、保证、质押、 合同、抵押质押物清单等相
抵押情况
关资料
2 函证
与银行存款函证一并完成
3
贷款卡查询
对比贷款卡登记信息与财 关注除贷款以外，是否存在
（2）期后收、付款：通过抽取足够金额的期后收、付 款，判断审计截止日挂账余额的存在、完整性。
4、关注回函差异，在底稿中要进行说明。
1、在审计截止日前后，分别抽取入账记录、原始单据，
4
截止测试 检查入账期间与业务发生期间是否一致；
2、关注费用挂账情况。
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二、往来款类——程序5、6
程序 序号
执行程序
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wenku.baidu.com
二、往来款类——程序7、关联方统计
序号 执行程序内容
重点关注问题
1、关注关联交易，涉及的主要内容包括关
统计关联往来余 联销售、关联采购、关联租赁等；
7 额和关联交易发 2、对比关联交易与非关联交易的采购、销
生额
售价格，租赁收入、支出与资产计提折旧的
合理性，判断交易是否公允。
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三、借款类——总述
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一、实物资产类——程序1、实物盘点
序号
1 2 3 4
执行程序内容
现金、定期存单 等盘点 应收票据盘点 存货盘点 固定资产盘点
5 在建工程盘点
重点关注问题
1、关注是否存在残次冷背的情况，是否存 在闲置不用的情况；
2、进行双向盘点，即从实物到账、从账到 实物；
3、关注实物的所有权情况，是否存在账外 资产，账内资产的所有权是否已经转移；
根据往来款明细表， 对发生额较大或余 额较大的明细项目 逐一了解款项性质。
要区分经营性和非经营性款项，可 重分类至其他应收（付）款或在建 工程等科目。
2、其他应收（付）款：对性质特 殊的明细要索取相关合同、发票，
判断业务发生的合理性。
周转率计算
应收账款、应付账 款应结合收入、成 本科目，计算分析 周转率的波动是否 合理。
无形资产
否正确
当存在资产入账价值存在问题的情 况，应考虑其对当期摊销额及累计 摊销额的影响
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一、实物资产类——程序9、减值测试、判断
序号
科目
1 存货
固定资产、 2 在建工程、
无形资产
主要判断方法
需重点关注问题
根据期后采购价 格、销售价格判 库存商品减值测试要考虑销售税费 断是否存在减值 的影响 情况
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4
科目分类
从审计程序的共性出发，将主要科目分为五大类：
一、实物资产类，包括货币资金、应收票据 、应付票据、存货、固定资 产、在建工程 、长期待摊费用、无形资产。
二、往来款类，包括应收账款、预收账款、应付账款、预付账款、其他 应收款、其他应付款。
三、借款类，包括短期借款、长期借款。
四、资产负债表其他科目，包括应付职工薪酬、应交税费
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货币资金：银行 询证函
2
存货：代储存货 询证函
在建工程：大额 3 供应商往来款余
额函证
重点关注问题
1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要 取得函证原件； 2、结合银行存款、其他货币资金、借款三 个科目一并完成函证程序
1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要 取得函证原件； 2、针对代储情况要取得代储协议等相关文 件
计价测试
选取重要品种进行计价测试
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一、实物资产类——程序8、测算（续）
序号
科目
5 固定资产
主要测算内容 测算累计折旧的 计提是否正确
需重点关注问题
当存在转固不及时或资产入账价值 存在问题的情况，应考虑其对当期 折旧及累计折旧的影响。
6 在建工程
资本化利息测算 关注资本化利息的起止时点
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长期待摊费用、 测算摊销金额是
一、实物资产类——程序4、检查重要原始资料（续）
序号
科目
重点检查内容
需重点关注问题
4 在建工程
检查工程立项批复
文件、工程预算、 大额建造安装合同、 发票、重要工程的 监理报告、工程竣 工决算报告、付款
1、关注工程立项的合法性；
2、根据监理报告的完工进度判断 固定资产验收单的日期是否合理， 是否存在转固不及时的情况
存在、完整性、权益和义务、 计价和分摊
是否存在？是否完 整？是否归被审计 单位所有？用于确
5 索取重要的权属证明 权利和义务
定资产的范围。
6 检查资产处置批复 存在、完整性、计价和分摊
7 截止测试
存在、完整性
8 测算 9 减值测试、判断
存在、完整性、计价和分摊
计价和分摊
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8-9侧重于审计范 围内资产的金额是 否准确
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二、往来款类——程序3、4
程序序号 3
执行程序 函证
需重点关注问题
1、要由会计师亲自完成该程序，且必须要取得函证原 件；
2、在现场对所有选定的样本都提前进行函证替代，以 避免事后现补所造成的麻烦。
3、函证替代可用两种方式完成： （1）抽凭方式：根据样本的余额，从后至前选取足够 金额的入账记录，逐一进行抽凭检查，重点关注大额 的合同、发票等原始资料；
检查大额采购合 同、与生产制造 相关的费用性质 合同、存货出入 库单据等
出入库单据的审批手续是否齐备；单据 数量与系统数量是否核对一致。
检查大额固定资 1、重要的购置合同要留复印件；
产购置合同、入 2、检查验收单日期与入账期间是否一
库验收单、发票、 致，进而影响计提折旧的真实、完整性
卡片登记情况
a 3、关注相关税费是否已记入资产成本10
存在、完整性、 计价和分摊 存在、完整性
判断审计资产的范围 是否存在？是否完整？ 是否为被审计单位的 债权或债务？
计价和分摊 计价和分摊
金额是否准确
7 关联方统计
关联往来与交易
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二、往来款类——程序1、2
程序 序号
1 2
执行程序
执行程序内容
需重点关注问题
了解款项性质
1、应收（付）款、预收（付）款
借款款类主要审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
1 索取借款合同
存在、完整性、权利和义务
2 函证 3 贷款卡查询
存在、完整性、权利和义务 存在、完整性、权利和义务
4 利息测算
计价和分摊
总结与归纳
借款是否真实存 在，本金金额是 否准确
借款利息金额是 否准确
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三、借款类——程序1、2、3
程序 序号
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四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬
应付职工薪酬主要审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
1 了解工资政策
2 编制年度间明细表
3 科目间相互勾稽核对
存在、完整、计价 和分摊
4
取得企业全体员工的花名册、 工资发放表，抽查花名册与 工资表中人员是否一致
存在、完整性、权 益和义务
总结与归纳
总体把握，有哪 些薪酬内容、有 多少员工、成本 费用分配总体是 否合理
5 账龄复核
执行程序内容
划分、复核审计截 止时点往来款的账 龄。
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坏账计提与核 应收款项的坏账计
销
提与核销
需重点关注问题
要按明细项目逐一复核
1、账龄较长的预付账款中是否存 在性质已不符合预付账款的内容， 应考虑重分类至其他应收款，并计 提坏账准备； 2、根据企业的坏账政策，考虑关 联方是否计提坏账准备； 3、根据审定的余额和账龄重新测 算应计提的坏账准备； 4、按个别认定法计提坏账，以及 坏账核销应取得管理当局的特别批 复及清单。
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四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）
序号 5 6 7 8 9 10
执行程序 列示年度、月度工资明细 检查奖金的合理性 检查工资奖金的发放 社保测算 检查社保缴纳记录 检查其他福利的支出依据
涉及主要认定
存在、完整性、权利和 义务、计价和分摊 存在、完整性、计价和 分摊 存在、完整性、计价和 分摊 存在、完整性、计价和 分摊 存在、完整性、权利和 义务、计价和分摊
结合盘点过程中 的残次冷背情况 进行判断
固定资产等计提的减值准备不可转 回，计提减值需有充分证据
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二、往来款类——总述
往来款类主要审计程序如下：
序号
执行程序
1 了解款项性质
2 周转率计算
3 函证
4 截止测试 5 账龄复核 6 坏账计提与核销
涉及主要认定
总结与归纳
存在、完整性、
计价和分摊
总体把握
审批单据
5
长期待摊费用、检查重要的合同、
无形资产
发票、付款记录
关注相关税费是否已记入资产成本
6 应付票据
检查与每张应付票 据所对应的购销合 同、银行承兑协议
关注银行承兑保证金的规定，测算 应支付的保证金与其他货币资金中 的保证金金额是否一致
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一、实物资产类——程序5、6、7
程序 序号
执行程序
执行程序内容
7 截止测试
重点针对货币资金、 存货，要执行截止 测试
1、货币资金从支票根（电汇信汇 单）到入账记录、从入账记录到支 票根（电汇信汇单）
2、存货：从出入库单到入账记录、
从入账记录到出入库单
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一、实物资产类——程序8、测算
序号
科目
1 货币资金
2 应收票据
3 应付票据 4 存货
主要测算内容
需重点关注问题
与往来款函证类似，针对重要的基建安装供 应商寄发函证，判断工程款余额的存在、完 整性
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一、实物资产类——程序4、检查重要原始资料
序号
科目
1 银行存款
2 存货 3 固定资产
重点检查内容
需重点关注问题
检查银行存款对 账单、余额调节 表、定期存单等
1、截止期的银行对账单、余额调节表 要留复印件；
2、大额未达账项要落实款项性质，企 业已入账银行未入账的，检查企业入账 记录并索取下一期的银行对账单查看是 否银行已处理；企业未入账银行已入账 的，检查企业期后入账记录。
五、损益类，包括主营业务收入成本、其他业务收入成本、期间费用、 营业外收支
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一、实物资产类——总述
实物资产类主要的审计程序如下：
序号
执行程序
涉及主要认定
总结与归纳
1 实物盘点
存在、完整性、权益和义务
2 盘点顺推/倒推
存在、完整性、权益和义务
3 函证
存在、权利和义务
1-7侧重在于资产
4
检查重要原始资料
测算定期存款、定期 存单利息；外币存款 的汇兑损益
贴现息的合理性
贴现情况较多的企业，一般很难测 算贴现息，但应分析比较两年度贴 现票据的票面金额和贴现息，结合 年度间贴现利率的变动趋势，判断 两年度贴现息变动的合理性。
测算应支付的保证金 若存在无理由的较大差异，则应对 与其他货币资金中的 应付票据的真实性、完整性提出质 保证金金额是否一致 疑
4、盘点表要经双方签字； 5、盘点截止日到盘点日之间的出入库倒轧； 倒轧一定要取得原始的出入库单据和台账记 录，检查实物规格、名称、数量等是否正确， 出入库单是否经签字。
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一、实物资产类——程序2、盘点顺推/倒推
序号 执行程序内容
重点关注问题
1、现金、应收票据的盘点结果要全部推算；
2、存货种类较少的企业应全部推算，种类
总结与归纳 工资的具体程序
社保的具体程序 福利费的具体程序
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四、资产负债表其他科目-应付职工薪酬(续）
应付职工薪酬重点程序详述如下：
程序 序号
执行程序
执行程序内容
需重点关注问题
1 了解工资政策
了解不同类别的职工 工资、社保及其他福 利的构成内容
2
编制年度间明细 表
比较年度间各明细项 根据工资政策设计内容，
目的发生额，找到变 判断明细项目的设置及核
动的主要项目
务入账信息
其他涉及保证或担保的情况
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三、借款类——程序4
程序 序号
执行程序
4 利息测算
执行程序内容
需重点关注问题
逐笔测算借款利息，与入 账利息进行比较
1、计息天数算头不算尾； “尾”指还款日，而非审计 截止日；
2、已到期归还的借款，比 较整个借款期间实际支付的 借款利息金额与入账计提金 额是否一致？存在差异的， 应按照实际支付的金额进行 调整。