收入费用及利润

468 000
借：应付账款——美跃借公：司银行存4款68 000 468 000
长江公司收到贷美：银跃行公存司款产品时贷：：应收账46款8 —00—0 长江公司 468 000
长江公司售出商品时：
长江公司向美跃公司支付款项时：
例3：沿用上例的条件，若长江公司不是获取差价，而是按照
产品不含税售价的15%向借美：应跃收公账司款收—取—长手江续公费司。长江4公68司00实0 际
净价法
销售时 借：应收帐款(净价)
贷：主营业务收入(净价)
折扣期内收到货款 借：银行存款
贷：应收帐款（净价） 超过折扣期收到货款 借：银行存款
贷：应收帐款（净价） 财务费用（折扣额）
第一节 收入
以旧换新销售的会计处理
–以旧换新销售是指销售方在销售商品同时回收与所售 商品相同或类似的旧商品。
–所售商品按照商品销售业务确认收入，回收的商品按 照购货业务处理。
300 000
贷：受托代销商品 贷：委托4代00销0商00品
300 000
美跃公借司：向代长销江商品公款司发出产40品0 时000：
美跃公借司：收应银到交行长税存金江款—公—司应的4交00代增0值销00税清（单进时项：税） 68 000
收到长江公贷贷司：：的应代付货销账款商款品时—款：—美跃4公00司000
– 退回货物的成本计算方法 – 相应的会计处理要根据不同的退货时间加以区分：
如果退货发生在企业确认收入之前 借：库存商品
贷：发出商品等
如果退货发生在企业确认收入之后： （1）本年度或以前年度销售的商品，在本年度终了前退货的，如果不属于资
产负债表日后事项，则冲减退回月份的主营业务收入、成本及税金。 （2）报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务报告批准报出前退回的，
发出商品时 借：分期收款发出商品
贷：库存商品
以后各期收到款项时 借：银行存款
贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额 ）
借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品
第一节 收入
委托代销商品业务的会计处理
– 视同买断
委托方按照协议价收取代销的货款，实际售价可由受托方自行 确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。
贷：受托代应销交商税品金——应交增值税（销项税额 ）
收到受借托：方代的销货商款品时款
借：代借销：商主品营款业（务协成议本的价格）
借：银行贷存：款受托代销商品
应交贷税：金委—托—代应销交商增品值税（进项税额）
贷：向应委收托账方款支付款项时
贷：收应到付受账托款方的货款时
借：应付账款
向委托借方：支银付行款存项款时
第一节 收入
建造合同收入的确认原则
– 《企业会计准则——建造合同》 – 建造合同涉及的劳务一般都是跨年度劳务。 – 如果建造合同的结果能够可靠估计，应在资产负债表
日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用。 – 如果建造合同的结果不能可靠估计，则应区别两种情
况进行处理：
1. 合同成本能够收回的 2. 合同成本不能收回的
第一节 收入
收入的确认与计量原则
– 让渡资产使用权取得的收入的确认原则
让渡资产使用权取得的收入主要有：
1. 因他人使用本企业现金而取得的利息收入。 2. 因他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、版
权）等形成的使用费收入。
遵循以下确认原则：
1. 与交易相关的经济利益能够流入企业。 2. 收入的金额能够可靠地计量。
3. 劳务的完工程度能够可靠地确定。
– 对于跨年度劳务收入在资产负债表日能够可靠估计的， 应按照完工百分比法确认收入。
– 对于跨年度劳务收入在资产负债表日无法可靠估计的，
分情况处理：
1. 如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿 2. 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿 3. 如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿
借：应付账款——美跃公司
468 000
贷：代销商品款
400 000
长江公司收到贷美：银跃行公存司款产品时： 408 000
长江公司售出商品主营时业：务收入 （或其他业务收入）60 000
长江公司向美跃公司支付款项时：
第一节 收入
销售退回的会计处理
– 销售退回是指企业所售商品因质量、品种、规格不符 合要求等原因而发生的退货。
不跨期劳务收入的会计处理 跨期劳务收入的会计处理
– 让渡资产使用权收入的会计处理
第一节 收入
普通商品销售业务的会计处理
– 销售收入确认的时点一般为销售成立的同时，其会计 处理并无特殊之处，已形成定式。
确认销如售果时收入确认的四个条件没有都满足，暂时不确认收入 借：银借行：存应款收/帐应款收帐款等
– 实现原则 – 收入的计量，一般采用交易中已收到或按照规
定应收取的补偿物的公允价值为计价基础。
第一节 收入
收入的确认与计量原则
– 商品销售收入的确认原则
企业销售商品时，如果同时满足以下四个条件， 即可确认为收入：
1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也
长江公司借：实贷银际：行销主存营售款业取务得收价借入：贷款应：58收主.5账营58万5款业0元—务00—收，长入其江中公增司值5税00税044060额080 为0000800.5
万元。
应交税金——应交应增交值税税金（—借销—：项应委税交托）增代值销税商8（5品销00项0 税）30608000000
本例为借买：断主代营销业，务成会本计借处：理主如营下业40务：0 成00本0 贷：库存商30品0 000
该业务会计处理分为两部分：确认收入与结转成本
确认收入：
借：应收票据
2 340 000
贷：主营业务收入
2 000 000
应交税金——应交增值税（销项税） 340 000
结转成本： 借：主营业务成本
贷：库存商品
1 500 000 1 500 000
第一节 收入
分期收款销售业务的会计处理
– 只在按照合同规定的收款日收到款项时确认收入。
贷：主营贷业：务应收交入税金——应交增值税（销项税额 ） 借应：交发税出金商—品—应交增值税（销项税额 ）
借：主营业贷务：成库本存商品 贷：如库果存后商来品满足了条件，则可以确认收入并结转成本 借：应收帐款等 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品
例1：2003年6月，美跃公司向长城公司销售一批产品，根据 合同规定，产品售价为200万元，增值税税率为17%，产品已 经发出，且产品品质完全符合合同规定的标准。长城公司验 收入库后开出一张期限3各月的商业承兑汇票。这批产品的实 际成本为150万元。
如果折让发生在企业确认收入后的，
应在折让实际发生时冲减当期的销售收入。
第一节 收入
销售折扣（现金折扣）的会计处理
– 销售折扣是企业销售货物后，为鼓励购货方尽快付款 而给予的价款减让。
总价法
销售时
借：应收帐款
贷：主营业务收入(总价)
折扣期内收到货款 借：银行存款
财务费用（折扣额） 贷：应收帐款（总价） 超过折扣期收到货款 借：银行存款 贷：应收帐款（总价）
第八章 收入、费用及利润
第一节 收入 第二节 费用 第三节 利润
第一节 收入
收入的概念及分类
– 收入是企业在销售商品、提供劳务和他人使用 本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总 流入。
– 有些交易或事项也会给企业带来经济利益的流 入，但是不属于企业日常活动中形成的，通常 被称为利得。
– 收入和利得构成了企业的总收益。
借：委托代销受商品托方
贷：收库到存委商托品方发出的商品时
收到委托方发出的商品时
收到受借托：方受的托代代销销清商单品时（协议的价格） 借：受托代销商品（协议的价格）
借：应收贷账：款代销商品款
贷：发代出销商商品品时款
贷：售主出营商业品务时收入（协议的价格）
售出商借品：时委托代销商品
借应：交银税行金存—款—应交增值税（销项税额借）：银行贷存：款库存商品
贷：应付账款——美借贷跃：：公银应司行收存账款款——长4江08公608司0000060 000
美跃借公：司代向销长商江品公款 司发出4产00品0贷0时0：：应收账款——长江公司 408 000 美跃公司贷收：到受长托江代销公商司品的代销清单400时0：00
收到长江借公：受司托的代货销款商时品 ： 400 000
第一节 收入
收入的概念及分类
形成来源
经营业务 的主次
商品 销售收入
劳务 收入
让渡资产 使用权的 利息和使 用费收入
主营 业务收入
其他 业务收入
第一节 收入
收入的确认与计量原则
– 收入的确认是指收入在什么时候以多少金额入 账，并在利润表中反映。
– 收入的确认必须符合确认的基本条件：可定义 性、可计量性、相关性和可靠性。
售价款即为468 000元（包贷：含主增营值业税务6收8入000元）。美4跃00公00司0 在 收相到同长的借江 增：贷银公值：行司税应应存付寄发交款账税来票款金的。——代——借销美应：清跃交主公增应 贷单4营借司值6交 ：时8业：税税 委0务，委（0金 托0成应托4销代—0本代向项0销—销0税商应长0商）0品交江品增公值3司6税0803开（00000销0具0300项0一000税张0）00金68额000 本例借为：收应取交手税续金费——的应代交借销增：方值营式税业（费，进用会贷项：计税库处）存理商如品6下8600：00000300 000
– 收取手续费
受托方根据代销的数量向委托方收取手续费，受托方应按照委 托方规定的价格销售，不得自行更改售价。
– 不论是在哪种代销方式下，企业都应等收到委托方的 代销清单时再确认收入，金额都是按照双方的协议价 确定的。
第一节 收入
委托代销商品业务的的会计处理
视同买断
收取手续费
委托方
发出商品时
贷：银行存款
借：应付贷账：款应收账款
主营业务收入/其他业务收入（手贷续：费银）行存款
例2：美跃公司委托长江公司销售产品一批，协议价总计为40
万元，双方增值税率均为17%，产品成本为30万元。美跃公司
收到长江公司开来的代销清单，据此向长江公司开出增值税
专用发票，发票上的售价为40万元，增值税税额为6.8万元。
利息收入和使用费收入的计量方法
第一节 收入
收入的会计处理
– 商品销售收入的会计处理
普通商品销售业务的会计处理 分期收款销售业务的会计处理 委托代销商品业务的会计处理 销售退回的会计处理 销售折让的会计处理 销售折扣（现金折扣）的会计处理 以旧换新销售的会计处理
– 劳务收入的会计处理
– 不跨年度劳务是指在同一年度内开始并完成的劳务。 – 在劳务完成时确认收入。 – 确认的金额为合同或协议总金额。 – 确认的方法比照销售商品收入的确认原则。
第一节 收入
跨年度劳务收入的确认原则 – 劳务结果能够可靠估计的条件：
1. 合同总收入和总成本能够可靠地计量。 2. 与交易相关的经济利益能够流入企业。
借：主营贷业：务应成付本帐款（协议的价格）
贷：收主到营受业托务方收的入代（销实清际单的时价格）
贷：委托代应销交商税品金——应交增值税（销项税额借应）：交应税收金账—款—应交增值税（销项税额 ）
借：营借业：费应用交（税手金续—费—）应交增值税（进项税借额：）主营贷业：务主成营本业务收入（协议的价格）
贷：应贷收：账应款付账款
属于资产负债表日后事项，应冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。
第一节 收入
销售折让的会计处理
– 销售折让是指企业因所售商品的质量不合格、品种与 要求不一致等原因而在售价上给予购买方的减让。
– 会计处理也要根据不同的退货时间加以区分：
如果折让发生在企业确认收入之前，
只要在销售商品时直接给予客户价格上的减让，相应的会计处 理不变，只是金额为扣减折扣后的价款。
没有对已出售的商品实施控制。 3. 与交易相关的经济利益能够流入企业。 4. 相关的收入和成本能够可靠计量。
第一节 收入
收入的确认与计量原则
– 劳务收入的确认原则
普通劳务收入的确认原则
– 不跨年度劳务收入的确认原则 – 跨年度劳务收入的确认原则
建造合同收入的确认原则
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不跨年度劳务收入的确认原则
– 不计算进项税款
第一节 收入
不跨期劳务收入的会计处理
– 只要符合收入确认的条件，一般直接在完成劳务时确 认收入并结转相关费用即可。
实际发生成本时
借：有关生产成本科目 贷： 银行存款等
若有预收工程款
借：银行存款 贷：预收帐款
工程完工时确认收入、结转成本 借：预收账款／银行存款