第二章 设置账户与复式记账

第二节 会计科目与设置账户
就是账户的核心部分，也是账户的基本结构。 在实际工作中，账户的具体格式一般设计见表2-3。 从表2-3可以看出，账户的一般结构包括以下内容。
(1)账户的名称(即会计科目)。
(2)记录经济业务的日期。 (3)所依据记账凭证的编号。
(4)经济业务摘要。
(5)增加和减少的金额。 (6)余额(包括期初余额和期末余额)。
第二章 设置账户与复式记账
第一节 会计等式 第二节 会计科目与设置账户 第三节 借贷记账法及试算平衡
第一节 会计等式
会计要素之间有着不同的性质和特点，但它们并不是独自存在、孤立 运作的，而是相互关联，紧密联系在一起，对企业的经济状况及其活 动变化进行反映。表明各个会计要素之间的基本关系的等式，就是会
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第一节 会计等式
这一公式称为会计等式(或会计恒等式、基本等式、静态等式)，是设
置账户、复式记账、试算平衡、编制资产负债表的理论依据。
(二)收入、费用、利润之间的关系 随着企业的经营活动，企业要获取收入，实现赢利。在企业取得收
入的同时，必然会发生相应的费用。企业只有通过收入与费用的比较，
项目会计信息的会计科目;所有者权益类是指用于核算所有者权益增
减变化，提供所有者权益的有关项目会计信息的会计科目;成本类科 目是指用于核算成本的发生和归集情况，提供成本相关会计信息的会
计科目;损益类科目是指用于核算收入、费用的发生和归集，提供
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第二节 会计科目与设置账户
一定期间损益相关的会计信息的会计科目。 我国是按照该标准方法进行分类的。企业常用会计科目的名称、分 类见表2-2。
下四种类型。 (1)一项经济业务的发生，引起资产和权益，即会计等式两边同时
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第一节 会计等式
等额增加，资产和权益总额增加，如业务1，业务2和业务6。 (2)一项经济业务的发生，引起资产和权益，即会计等式两边同时 等额减少，资产和权益总额减少，如业务4和业务8。
(3)一项经济业务的发生，引起资产内部两个项目，即会计等式左
(8)以银行存款偿还东方公司剩余货款5万元。
资产=负债+所有者权益 银行存款一5应付账款一5
6月末该公司的资产负债表见表2-1。
通过以上几个经济业务的发生，证明会计等式是恒成立的。虽然一个 企业在生产经营中发生的经济业务是多种多样的，内容不一，但从它
们引起会计主体的资产、负债、所有者权益的增减变动来看，只有以
边同时等额增减，资产总额不变，如业务3。 (4)一项经济业务的发生，引起负债或所有者权益内部及负债与所
有者权益之间两个项目，即会计等式右边同时等额增减，权益总额不
变，如业务5和业务7 。 上述4种类型可用图表示，如图2-1所示。
综上所述，任何经济业务的发生，至少会引起两个或两个以上会计
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因此，从数量方面看，一个企业有多少资产，就必定有多少权益，这
是同一经济资源的两个不同方面。这一关系用公式表示为
资产=权益 资产的来源有:所有者的投入资本;债权人的借入资金;在生产经营 中所产生的效益，分配后归属于债权人或所有者。归属于所有者的部 分形成所有者权益，归属于债权人的部分形成债权人权益。这一关系 用公式表示为 资产=债权人权益+所有者权益 债权人的权益则是企业的负债，那么这个公式就变为 资产=负债+所有者权益
企业在会计科目设置上就可能存在一定的差异。对外来说，设置会计
科目应充分考虑有关各方对会计信息的需求，不但要满足国家宏观经 济管理的要求，还要满足企业内部经济管理的要求和考虑投资者、债
权人等有关方面对会计信息的需求。
(三)实用性原则 它是指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需
要。企业在合法性的基础上，可根据本单位的经济管理要求，对统一
交税费”这个总账科目下设“应交营业税”、“应交增值税”、“应
交消费税”等明细科目;有些明细科目是企业根据经营管理需要自行设 置的，如“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映
应收账款的具体对象，“原材料”科目按原料及材料类别、品种和规
格等设置明细分类科目，反映各种原材料的具体构成内容，“应付账 款”科目按债权人名称或姓名设置明细科目。
三、会计科目的设置原则
(一)合法性原则 它是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。为
了保证会计信息的可比性，所设置的会计科目应当符合国家相关法律
法规的规定，遵循《企业会计准则》的规定，这是设置会计科目最基 本的要求。
(二)相关性原则
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第二节 会计科目与设置账户
它是指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务， 满足对外报告与对内管理的要求。对内来说，由于企业所处行业和经 济业务性质不同，会计核算对象也可能不尽相同，如工业企业和商业
才能计算确定一定会计期间的赢利水平，确定当期的利润。把它们的关 系用公式表示出来
收入一费用=利润
这一公式从动态方面反映了经营成果的形成，称为动态会计等式， 是编制利润表的理论依据。
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第一节 会计等式
(三)六要素之间的关系 企业的经济活动会将上述两个等式联系起来，如收入会使所有者权 益增加，费用会使所有者权益减少等，那么可将上两个等式联结起来， 称为扩展等式，表示为 资产=负债+所有者权益+(收入一费用) 如果收入大于费用，企业取得利润，会使所有者权益增加;如果费用
户是会计科目的具体运用。
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第二节 会计科目与设置账户
两者的区别是:会计科目是在会计核算前，事先确定的对经济业 务进行的分类核算项目，账户则是在经济业务发生之后，所进行的分 类记录;会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，而账户则具有一
计等式，也称为会计平衡公式。
一、会计等式 (一)资产、负债、所有者权益之间的关系
企业要从事经营活动，一方面，必须拥有或控制能以货币计量的经
济资源，包括各种财产、债权和其他权利，这些资源称为资产。另一 方面，这些资产要有来源，会计上将这些来源称为权益，也就是对所
提供资产的要求权。
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第一节 会计等式
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第二节 会计科目与设置账户
规定的会计科目进行必要的增设或合并，设置符合企业需要的会计科 目。 四、账户的概念及分类
账户是按照会计科目的名称开设的，具有一定的格式和结构，用来
分类记录经济业务的记账实体。设置会计账户是会计核算的一种专门 方法。
会计科目只是对会计要素的再分类，不能用来具体记录经济业务，
第一节 会计等式
要素具体项目的变化，但不论发生何种经济业务都不会破坏会计 等式的平衡关系。这一关系是设置账户、复式记账和编制资产负 债表的理论基础。
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第二节 会计科目与设置账户
一、会计科目的概念及意义
会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。它是
设置账户的依据，是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础。 会计要素对会计对象做出了基本的分类，但资产、负债、所有者
没有格式和结构，因此须借助一定格式和结构的账户来全面、序时、 连续、系统地反映和监督会计要素的增减变动。
账户是根据会计科目设置的，因此账户的分类应与科目的分类一致。
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第二节 会计科目与设置账户
会计科目可以按照所反映会计要素具体内容的详细程度进行分类，账 户也与之对应分为总分类账户和明细分类账户。按经济内容分类，账 户分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和
登记本期增加的金额，叫做本期增加额，又称本期增加发生额;
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第二节 会计科目与设置账户
登记本期减少的金额，叫做本期减少额，又称本期减少发生额;增加额 和减少额相抵后的差额叫做余额，余额按表示的时间不同，分为期初 余额和期末余额，一定会计期间结束时的期末余额，就是下一个会计 期间开始时的期初余额，一个会计期间的期末余额是根据本期期初余 额及本期增加额和本期减少额计算的，公式如下 期末余额=期初余额+本期增加发生额一本期减少发生额 在教学中，为了叙述方便和汇总时简化手续，提高效率，上述账户 的基本结构，可以简化为“T”或“丁”字形，称为T形或丁形账户。 账户的简化格式见表2-4。 至于左、右两方，哪方反映增加，哪方反映减少，用什么符号来表示
权益、收入、费用和利润这六个会计要素对于纷繁复杂的企业经济业
务的反映又显得过于粗略。因此，为了满足经济管理及有关各方对会 计信息的质量要求，必须对会计要素进行细化。要采用一定的形式，
对每一会计要素所反映的具体内容进行进一步划分，设置会计科目。
会计科目对会计核算和管理有着重要的意义。首先，会计科目是 复式记账的基础;其次，会计科目是编制记账凭证的基础;另外，会计
损益类账户五大类。
五、账户的基本结构
账户的结构就是账户的格式，即在账户中如何记录会计要素的增 加、减少及余额情况等。 由于企业各项经济业务的发生必然引起会计对象各要素的变动， 而这种变动从数量上看无非是增加和减少及其结果，因此，反映会计 要素的增加额、减少额和结余额的增加栏、减少栏和余额栏三部分
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第二节 会计科目与设置账户
则取决于不同的记账方法和账户所记录的经济业务内容。
六、账户与会计科目的联系和区别
账户和会计科目两个概念，在实务中常常等同起来使用。说明两 者之间既有着紧密的联系，又有着本质的区别，是一对既有联系又有
区别的概念。
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径 一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账
银行存款+20短期借款+20 (3)购买材料一批8万元，以存款支付。 资产=负债+所有者权益 原材料+8 银行存款一8 (4)企业按法定程序报经批准减少注册资本2万元，以存款支付。 资产=负债+所有者权益 银行存款一2实收资本一2 (5)将上述短期借款申请转为长期借款。 资产=负债+所有者权益
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变化，都不会破坏会计等式的数量平衡关系，下面举例说明。
【例2-1】某公司2009年6月初成立并发生下列经济业务。 (1)收到投资者投入的机床一辆40万元。
资产=负债+所有者权益
固定资产+40实收资本+40 (2)向银行借入资金20万元，存入银行。
资产=负债+所有者权益
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第一节 会计等式
如果需要提供更加详尽的资料，还可将二级明细科目再分类，设置
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第二节 会计科目与设置账户
三级科目，必要时还可以设置四级明细科目。 (二)会计科目按经济内容分类 会计科目按经济内容分类，即按其所归属的会计要素不同，分为
资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类。
资产类科目是指用于核算资产增减变化，提供资产类项目会计信 息的会计科目;负债类科目是指用于核算负债增减变化，提供负债类
如“应收账款”、“原材料”、“应付账款”等。 明细分类科目又称二级科目或子目，是在总分类科目的基础上，
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第二节 会计科目与设置账户
对总分类科目作进一步分类，提供更为详细、更为具体会计信息的科 目。总分类科目的性质决定明细科目的性质，明细分类科目是对总分 类科目的进一步分类说明。有些明细科目原则上由国家制定，如“应
第一节 会计等式
短期借款一20 长期借款+20 (6)向东方公司购入材料一批15万元，货款尚未支付。 资产 原材料+15 负债+ 应付账款+15 所有者权益 (7)东方公司将公司所欠货款中的10万元，转作对公司的投入资本。 资产=负债+所有者权益
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第一节 会计等式
应收入，企业亏损，会使所有者权益减少。在会计期末时，将收入
与费用配比，计算出利润，并进行利润分配，转人所有者权益中，上 述等式又变为会计基本等式。
二、会计等式例证
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第一节 会计等式
企业在生产经营活动中发生的各种具体业务或事项称为经济业务， 也称为会计事项。随着经营活动的不断发生，必然会引起有关会计要 素发生增减变动，但是无论企业的经济业务引起会计要素的数额如何
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第二节 会计科目与设置账户
科目为成本计算与财产清查提供了前提条件，也为编制会计报表提 供了方便。
二、会计科目的分类
(一)会计科目按提供指标详略程度分类
会计科目按提供资料的详略程度的不同，一般可分为总分类科目
和明细分类科目两大类。 总分类科目又称一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容
进行总括分类，提供总括信息的会计科目，原则上由国家统一制定，