第六章 企业所得税税务筹划

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二、企业所得税税务筹划要点

注意时间跨度与时间价值 注意计税依据的筹划 注意会计政策的选择 注意利用税收优惠政策
第二节 企业所得税纳税人的税务筹划
一、税法关于纳税人及纳税义务的有关规定:

按照税法规定,企业所得税的纳税义务人是 在我国境内的企业和其他取得收入的组织,但 个人独资企业和合伙企业除外。
第一节 企业所得税税务筹划概述 第二节 企业所得税纳税人的税务筹划 第三节 企业所得税收入的税务筹划 第四节 企业所得税准予扣除项目的 税务筹划 第五节 企业所得税税收优惠政策的 税务筹划
第一节 企业所得税税务筹划概述

Байду номын сангаас


一、企业所得税的特点: 企业所得税是直接税,税负一般不能 转嫁 企业所得税体现了量能负担原则 计税依据为应纳税所得额,计算较为 复杂 实行按年计征、分期预缴的征收管理 方法
同时,税法对不同的纳税人规定了不同的
纳税义务
二、纳税人税务筹划的基本思路


正确选择纳税人身份,在居民企业和 非居民企业之间作出有利选择 正确选择纳税人的组织形式 充分利用税收优惠政策
第三节 企业所得税收入的税务筹划

一、业务收入的税务筹划 按照税法规定,计缴所得税的收入包 括销售货物收入、劳务收入、转让财 产收入、股息、红利等权益性投资收 益、利息收入、租金收入、特许权使 用费收入、接受捐赠收入和其他收入。 企业在对收入进行税务筹划时,主要 是要适时确认收入的实现时间。
案例:
设一纳税人2007年度有一笔50万元的收
入,该笔收入可以在当年申报纳税,也 可以在下年度申报纳税。2007年度该纳 税人适用的所得税税率为30%,预计下 年度所得税税率的变动有两种可能,一 是税率降低为25%,二是税率提高为 35%。设利息率为10%。在不同的情况 下,纳税人应如何选择。

三、关联企业收入的税务筹划
关联企业之间可以通过购销业务转移利
润。对于相互之间没有购销业务的,也 可以通过借贷资金利息转移利润,还可 以通过互相提供各种服务、劳务、固定 资产租赁以及无形资产的使用等途径转 移利润。
案例:
甲、乙两企业为关联企业,甲企业主要生产摩托车 发动机,乙企业主要生产摩托车整车,甲企业的产 品主要供应乙企业生产需要。某年度甲企业的应税 所得额为450万元,适用所得税税率25%,乙企业应 税所得额80万元,适用所得税税率15%。在该纳税 年度中,甲企业出售给乙企业摩托车发动机5万台, 每台售价2100元。如果按照这一交易价格,则甲、 乙应纳税情况如下: 甲企业应纳所得税=450×25%=112.5(万元) 乙企业应纳所得税=80×15%=12(万元) 该关联企业合计应纳所得税=112.5+12=124.5(万元)
纳税分析:
从以上计算可看出,当未来税率下降的
情况下,推迟收入的实现可节税; 当未来税率上升的情况下,推迟收入的 实现不一定能节税,可能还会加重纳税 人的税负; 应进一步比较税率提高的幅度与延迟纳 税所带来的资金的时间价值对纳税人的 实际影响。
对收入的确认还可以根据企业的经营情
况,当预计本期将盈利时,可将收入尽 量推迟到下期确认;当预计本期将亏损 时,可将收入合理提前到本期确认; 对收入的确认方法主要可利用销售时间、 合同生效时间、发货时间、销售方式以 及收款或开票时间等因素。
案例:

某企业计划用100万元资金进行债券投资, 有两种方案可供选择:一是购买票面年 利率4.6%的企业债券;二是购买年利率 3.8%的国债。该企业适用的所得税税率 为25%,不考虑其他因素,仅从企业税 后收益角度,企业应如何选择。
案例分析:
方案一:购买企业债券 利息收入=100×4.6%=4.6(万元) 税后收益=4.6×(1—25%)= 3.45(万元) 方案二:购买国债 利息收入=100×3.8%=3.8(万元) 由于国债利息属于免税收入,所以,税后收益
仍为3.8万元。 纳税分析:企业债券利率虽然高于国债利率, 但由于国债利息免税,最终税后收益国债高于 企业债券。因此,纳税人在进行筹划时应充分 考虑税收征免因素。

案例:某企业对外转让一项专有技术,并在转让过 程中提供有关的技术咨询、培训等服务,企业与买 方签订了2年的协议,共收取技术转让费1000万元。 该企业适用所得税税率为25%。企业对技术转让费 应采用什么方法收取?
第六章
企业所得税的税务 筹 划
【学习目的】
本章主要从企业所得税的特点、纳税人、
企业的收入总额、企业的税前扣除项目 以及现行企业所得税的优惠政策等方面 入手,介绍了一些基本的税务筹划的思 路和方法。通过本章学习,要求大家掌 握这些基本的筹划方法,并能应用所学 知识进行具体的税务筹划。
主要内容

二、免税收入的税务筹划

税法规定的免税收入包括国债利息收入; 符合条件的居民企业之间的股息、红利等 权益性收益;在中国境内设立机构、场所 的非居民企业从居民企业取得的与该机构、 场所有实际联系的股息、红利等权益性收 益;符合条件的非盈利组织的收入。此外, 在税收优惠政策方面也规定了一些免税收 入。纳税人对免税收入筹划的要点是充分 利用免税规定,使尽可能多的应税收入转 化为免税收入。
纳税分析:





(1)若收入在2007年度纳税,应纳税额为: 50×30%=15(万元)。 (2)收入在2008年度纳税,当税率降低为25%时, 应纳税额为:50×25%=12.5(万元); 2008年度应纳税额的现值为:12.5×0.909=11.3625 (万元)。 (3)收入在2008年度纳税,当税率提高到35%时, 应纳税额为:50×35%=17.5(万元); 2008年度应纳税额的现值为:17.5×0.909=15.9075 (万元)。
纳税分析:按照税法规定,在一个纳税年度内,居 民企业转让技术所有权所得不超过500万元的部分, 免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企 业所得税。在这一案例中,如果该企业采用一次收 取转让费的形式,则应税收入增加500万元,应纳企 业所得税62.5万元(500×25%×50%);若企业采 用分年度收取的方法,第1年收取500万元,第2年年 初再收取500万元,则可以免征企业所得税。
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