第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正共29页文档
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D.因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成 本法核算
• 在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。 A、某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 。 B、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％ C、某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年 D、会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按 权益法核算
• （09）百度文库次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政 策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）
• 下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。
A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法
B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改 为完工百分比法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
• （4）确定以前各期的税后差异；
• （5）计算会计政策变更的累积影响数。
• 2、进行帐务处理
• 3、调整会计报表相关项目
（1）调整当期资产负债表的年初数。 （2）调整利润表的上年数。 • 4、会计报表附注说明 （1）会计政策变更的内容和理由； （2） 会计政策变更的累积影响数； （3）累积影响数不能合理确定的理由。 • （二）未来适用法 • 原则：新的会计政策适用于变更当期或以后各期
及企业所采纳的具体会计处理方法。 • 1、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范
围内选择适用的会计政策 • 2、会计政策涉及具体会计原则、会计基础和会计处
理办法； • 3、会计政策应当保持前后各期的一致性
• （二）会计政策变更 • 1、会计政策变更的概念
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政 策改用另一会计政策的行为。
• 常见的会计估计：坏帐、存货遭受毁损、全部或部分 陈旧过时、固定资产的年限、净残值与折旧方法、无 形资产的受益期、或有损失、收入确认中的估计等。
• （二）会计估计变更的概念
• 变更原因：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。 （2）取得了新的信息，积累了更多的经验。
• 注：当会计估计变更和会计政策变更不易分清时，视 为估计变更。当会计估计变更和会计政策变更不易分 清时，视为会计估计变更。
• 2、会计政策变更的条件 （1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 （2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经
营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。
• 3、 不属于会计政策变更的两种情形 （1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采
用新的会计政策。
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
第十七章 会计政策、会计 估计变更和差错更正
会计调整： 会计政策变更——追溯调整
调整当年报表期初数或上年数 前期差错更正——追溯重述
资产负债表日后调整事项——调整所报出的上年报表
第一节 会计政策变更
• 一、会计政策变更的概念 • （一）会计政策的概念 • 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以
• 【2019】下列关于会计政策及期变更的表述中， 正确的有（ ）。 A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计 处理方法 B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政 策存在错误 C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状 况和经营成果 D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差 别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更
。不做追溯调整，只需进行附注披露。
【例题】甲公司2019年末支付1000万元购置一栋办 公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙 公司签订经营租赁合同，从2019年1月1日起，租期3 年，每年租金80万元，在年初一次性收取。甲公司 对该投资性房地产的使用年限为25年，预计净残值 为0，按直线法计提折旧。
• 实际上就是计算如果采用新的会计政策对企业以前年度累 计净利润（即本期期初未分配利润）的影响金额。
• （1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 ；
• （2）计算两种会计政策下的差异；
• （3）计算差异的所得税影响金额；
• 注：涉及应纳税所得额调整的，通过“应交税费”（政策变更 一 般 不 涉 及 ） ；涉及暂时性差异调整的，通过“递延所得税 资产或负债”；均不涉及的，不调整所得税费用。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
帐务处理
借：投资性房地产
1150
投资性房地产累计折旧（摊销） 80
贷：投资性房地产
1000
递延所得税负债
57.5
利润分配－未分配利润
172.5
借：利润分配—未分配利润
17.25
贷：盈余公积—法定盈余公积
17.25
注：由于投资性房地产在成本模式下的账面价值（即 计税基础）为920万元，改按公允价值后的入账价值 为1150万元，形成应纳税暂时性差异230万元，从而 形成递延所得税负债57.5万元。
• 二、会计政策变更的会计处理方法
• （一）追溯调整法
• 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同 该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此 对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影 响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的 相关项目。
• 1、计算会计政策变更的累积影响数
2009年1月1日起，鉴于能取得可靠的公允价值，甲 公司对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计 量模式，并采用追溯调整法进行处理。已知2019年 末该投资性房地产的公允价值为1100万元，2019年 末该投资性房地产的公允价值为1150万元。
假设按照税法规定，该固定资产按照成本模式计量 发生的损益交纳所得税，所得税税率为25％，所得 税采用资产负债表债务法核算。甲公司按净利润10 ％提取法定盈余公积。
第二节 会计估计变更
• 一、会计估计及其变更的概念 • （一）会计估计的概念
• 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近 可利用的信息为基础所作的判断。
• 1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性 因素的影响；
• 2、会计估计应当根据最近可利用的信息或资料为基础； • 3、进行会计估计并不会削弱会计核算的可能性
• 在下列事项中，属于会计政策变更的是( )。 A、某一已使用机器设备的使用年限由6年改为4年 。 B、坏账准备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％ C、某一固定资产改扩建后将其使用年限由5年延长至8年 D、会计准则的变化导致原按成本法核算的长期股权投资改按 权益法核算
• （09）百度文库次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政 策变更，应采用追溯调整法进行处理。（）
• 下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。
A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法
B.因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改 为完工百分比法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
• （4）确定以前各期的税后差异；
• （5）计算会计政策变更的累积影响数。
• 2、进行帐务处理
• 3、调整会计报表相关项目
（1）调整当期资产负债表的年初数。 （2）调整利润表的上年数。 • 4、会计报表附注说明 （1）会计政策变更的内容和理由； （2） 会计政策变更的累积影响数； （3）累积影响数不能合理确定的理由。 • （二）未来适用法 • 原则：新的会计政策适用于变更当期或以后各期
及企业所采纳的具体会计处理方法。 • 1、企业应在国家统一的会计制度规定的会计政策范
围内选择适用的会计政策 • 2、会计政策涉及具体会计原则、会计基础和会计处
理办法； • 3、会计政策应当保持前后各期的一致性
• （二）会计政策变更 • 1、会计政策变更的概念
会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政 策改用另一会计政策的行为。
• 常见的会计估计：坏帐、存货遭受毁损、全部或部分 陈旧过时、固定资产的年限、净残值与折旧方法、无 形资产的受益期、或有损失、收入确认中的估计等。
• （二）会计估计变更的概念
• 变更原因：（1）赖以进行估计的基础发生了变化。 （2）取得了新的信息，积累了更多的经验。
• 注：当会计估计变更和会计政策变更不易分清时，视 为估计变更。当会计估计变更和会计政策变更不易分 清时，视为会计估计变更。
• 2、会计政策变更的条件 （1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更。 （2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经
营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。
• 3、 不属于会计政策变更的两种情形 （1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采
用新的会计政策。
（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。
第十七章 会计政策、会计 估计变更和差错更正
会计调整： 会计政策变更——追溯调整
调整当年报表期初数或上年数 前期差错更正——追溯重述
资产负债表日后调整事项——调整所报出的上年报表
第一节 会计政策变更
• 一、会计政策变更的概念 • （一）会计政策的概念 • 会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以
• 【2019】下列关于会计政策及期变更的表述中， 正确的有（ ）。 A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计 处理方法 B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政 策存在错误 C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状 况和经营成果 D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差 别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更
。不做追溯调整，只需进行附注披露。
【例题】甲公司2019年末支付1000万元购置一栋办 公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙 公司签订经营租赁合同，从2019年1月1日起，租期3 年，每年租金80万元，在年初一次性收取。甲公司 对该投资性房地产的使用年限为25年，预计净残值 为0，按直线法计提折旧。
• 实际上就是计算如果采用新的会计政策对企业以前年度累 计净利润（即本期期初未分配利润）的影响金额。
• （1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项 ；
• （2）计算两种会计政策下的差异；
• （3）计算差异的所得税影响金额；
• 注：涉及应纳税所得额调整的，通过“应交税费”（政策变更 一 般 不 涉 及 ） ；涉及暂时性差异调整的，通过“递延所得税 资产或负债”；均不涉及的，不调整所得税费用。
除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。
帐务处理
借：投资性房地产
1150
投资性房地产累计折旧（摊销） 80
贷：投资性房地产
1000
递延所得税负债
57.5
利润分配－未分配利润
172.5
借：利润分配—未分配利润
17.25
贷：盈余公积—法定盈余公积
17.25
注：由于投资性房地产在成本模式下的账面价值（即 计税基础）为920万元，改按公允价值后的入账价值 为1150万元，形成应纳税暂时性差异230万元，从而 形成递延所得税负债57.5万元。
• 二、会计政策变更的会计处理方法
• （一）追溯调整法
• 追溯调整法，指对某项交易或事项变更会计政策时，如同 该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此 对相关项目进行调整。即，应当计算会计政策变更的累积影 响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的 相关项目。
• 1、计算会计政策变更的累积影响数
2009年1月1日起，鉴于能取得可靠的公允价值，甲 公司对该投资性房地产由成本模式改为公允价值计 量模式，并采用追溯调整法进行处理。已知2019年 末该投资性房地产的公允价值为1100万元，2019年 末该投资性房地产的公允价值为1150万元。
假设按照税法规定，该固定资产按照成本模式计量 发生的损益交纳所得税，所得税税率为25％，所得 税采用资产负债表债务法核算。甲公司按净利润10 ％提取法定盈余公积。
第二节 会计估计变更
• 一、会计估计及其变更的概念 • （一）会计估计的概念
• 会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近 可利用的信息为基础所作的判断。
• 1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性 因素的影响；
• 2、会计估计应当根据最近可利用的信息或资料为基础； • 3、进行会计估计并不会削弱会计核算的可能性