基于低碳经济视角的内部控制优化问题研究

基于低碳经济视角的内部控制优化问题研究【摘要】内部控制作为全面提升企业经营管理水平和风险防范能力的重要手段，对企业可持续发展具有重要意义。纵观我国企业内部控制制度的设计与执行，形式化、教条化、高成本、低效益等不合理因素普遍存在，严重影响了内部控制作用的发挥。文章基于低碳经济视角，以低碳经济理念为指导，从重视社会责任、强调成本效益原则、建立人本内部控制三个方面对我国现有内部控制体系进行优化，力争以最低的成本、最有效的方式，最大限度地保证内部控制目标的实现，为我国企业的低碳化发展助力。

【关键词】低碳经济；内部控制；内部控制优化

一、引言

低碳经济的概念是在全球气候变化，国际制度框架遭受空前挫折的形势下由英国于2003年率先提出的，后经2009年哥本哈根会议才开始在世界范围内流行，并受到国内外各界人士的关注。所谓低碳经济，是指在可持续发展理念指导下，通过技术和制度创新、产业转型、新能源开发等手段，尽可能减少煤炭石油等高碳能源消耗，减少温室气体排放，达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。其实质是能源高效利用和清洁能源开发，核心是能源技术和减排技术创新、产业结构和制度创新以及人类生存发展观念的转变。

始于气候变化和能源安全的低碳经济理念随着实践的发展已渗透到社会、经济、企业等各个层面，其内涵和外延也得到了进一步

的深化。低碳经济不仅是以低能耗、低排放、高产出为基础的经济发展模式，也倡导低碳企业、低碳城市、低碳社会、低碳消费的低碳发展形态，包含碳关税、碳金融、碳政治、碳管理等的低碳发展手段。低碳经济理念在关注资源利用、强调低成本高效益的物本经济之外，还在深层次上涉及公平、正义、和谐的人本经济问题，是关于经济社会发展、生态环境保护、人类自身发展的一种新的发展机会、发展方式以及更好的可能性。

企业作为经济社会发展的重要推动力量，是低碳经济发展的主要参与者与受益者，将低碳经济理念融入日常生产经营管理之中，探索低碳发展之路，不仅符合“低碳化”的社会发展趋势，也是实现企业价值最大化，追求可持续发展的重要举措。企业的低碳化发展，不仅涉及采购、生产、运营、销售、服务等生产价值链活动的低碳化，还包括企业管理、人力资源、技术开发等基础活动的低碳化。内部控制作为提升企业经营管理水平和风险防范能力的重要管理活动，用低碳经济理念指导其制度设计与实施，通过对现有内部控制体系的不断优化，力争以最低的成本、最有效的方式、最大限度地保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，实现发展战略等内部控制目标的实现，对我国企业的可持续发展具有重要意义。

二、基于低碳经济视角的内部控制优化

企业作为由不同类型资源所有者参与组成的一系列契约组合，存在明显的不完备性和代理问题，而内部控制就是为了缓解企业管

理者以及员工之间的不完备契约和委托代理关系而产生的，其关注企业所面临的、影响企业目标实现的风险，希望能够通过提高或保证内部控制系统质量，最终达到合理保证企业经营目标的实现（林钟高等，2009）。内部控制在企业由来已久，从最初孕育内部控制思想的内部牵制，发展为内部控制制度，到后来的内部控制结构以及今日的内部控制整合框架和风险管理整合框架，内部控制在企业管理中扮演者重要的角色。

我国自2006年成立内部控制标准委员会以来，致力于建立一套以防范风险和控制舞弊为中心、以控制标准和评价标准为主体，结构合理、内容完整、方法科学的内部控制体系。2008年《企业内部控制基本规范》连同2010年《企业内部控制配套指引》的相继发布与实施，标志着我国与世界接轨的内部控制规范体系已初步形成。但是，纵观我国企业内部控制制度的设计与执行，形式化、教条化、高成本、低效益等不合理的因素普遍存在，内部控制的贯彻实施并未取得预期效果。因此，以低碳经济相关理念为指导，通过优化现有内部控制体系，以保证内部控制制度的合理设计和有效运行，具有重要的理论和现实意义。

（一）将社会责任贯穿于内部控制过程之中

环境保护是企业低碳化发展首先要解决的问题，也是最基本的问题。按照低碳经济发展理念，企业应该将环保和低耗的要求纳入生产、流通、分配、消费的全过程。企业发展目标不再局限于站在投资者的角度评价其总体价值，而应该将价值边界扩展到债权人、

供应商、客户、员工、消费者等交易伙伴，以及包括政府部门、本地居民、本地社区、环保主义等压力集团，甚至包括自然环境、人类后代等受到企业经营活动直接或间接影响的客体（freeman，1984）。与此同时，企业应该更多地关注与社会责任相关的环境保护、资源节约、安全生产、员工权益、消费者权益等相关内容。

当前，以股东权利为轴心，以员工责任为边界，漠视企业其他利益相关者的传统内部控制框架已不再适应企业的低碳化发展。因此，监督企业履行社会责任、维护和平衡企业各利益相关者的合法权益，成为低碳经济视角下企业内部控制的重要职能。我国企业内部控制规范体系已将社会责任纳入内部控制环境要素之中，认为企业是否履行社会责任、履行了哪些社会责任以及如何履行社会责任属于企业内部控制执行的环境范畴。从低碳经济视角来看，企业履行社会责任，与企业创造利润或实现股东财富价值一样重要，因此，与内部控制环境相比，将社会责任作为企业内部控制目标更具合理性。将社会责任履行同“五目标”一起作为内部控制制度建设和执行的标准，贯彻于内部控制过程之中，用以指导企业内部控制实务，在保证原有目标实现的基础上，着重强调企业社会责任的落实情况，既符合企业低碳化的发展方向，也是低碳经济视角下内部控制应该重点关注的问题。

（二）用成本效益原则指导内部控制建设

低碳经济所倡导的低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益的经济发展理念，其实质就是以最低的成本获得最高的经济

效益，是成本效益原则的体现，低碳经济视角下内部控制制度的设计与执行也应该以成本效益原则为指导。目前我国内部控制实施过程中，存在许多不合理的地方，不仅造成企业资源的严重浪费，也未达到内部控制的应有目标。

首先，就内部控制制度设计来看，以我国内部控制规范体系为指导，设计符合本企业实情的内部控制制度是企业实施内部控制的前提。考虑到注册会计师在专业知识、从业经验等方面的特有优势，我国鼓励企业聘请注册会计师参与到内部控制制度的建设当中。然而，目前大多数企业的内部控制制度设计由会计师事务所全权代理，企业内部管理者及相关员工游离在制度设计过程之外，甚至有的会计师事务所将一份制度版本出售给多个企业。当制度设计不能与企业实际相结合时，强加给企业的内部控制制度就不能嵌入各项业务活动之中，无法被企业员工充分领悟和接纳，此时企业不仅承担了高额的制度设计费用，而且内部控制也未能发挥预期的作用。因此，在注册会计师的指导下，鼓励企业相关人员甚至全体员工参与到内部控制制度的设计过程之中，应该是低碳经济视角下内部控制制度设计的最优方式。只有这样，内部控制制度才能全方位地融入企业各项业务活动之中，才能根植于企业员工的思想当中，指导员工行为，保证内部控制制度的有效贯彻和落实。

其次，就内部审计在内部控制中的角色定位来看，内部审计既是内部控制环境的重要组成部分（郑石桥，2008），也扮演着内部控制的确认者，承担着监督、评价和改善内部控制的基本职责（王