政府会计制度改革培训课件-财务会计
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《政府会计制度》
—财务会计
《政府会计制度》——财务会计
收入
财
务
费用
会
计
净资产
收入类科目要点
收入类概念及管理要求
收
入
收入类科目总体情况说明
类
收入类科目核算内容及账务处理
收入类管理要求
中小学校应当将各项收入全部纳入学校预算，统一核算，统一管理。 中小学校严禁设立“小金库”，严禁账外设账，严禁公款私存。 中小学校组织收入应当合法合规。 各项收费应当严格执行国家规定的收费范围、收费项目和收费标准，使用符
---实际收到款项时：
借：银行存款等
借：资金结存—货币资金
贷：应收账款
贷：事业预算收入
4.其他方式下：
借：银行存款/库存现金等 借：资金结存—货币资金
贷：事业收入
贷：事业预算收入
5．期末结转，财务会计将本科目本期发生额转入本 期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。
上级补助收入附属单位上缴收入
费用类科目总体情况说明
科目名称 业务活动费用 单位管理费用 经营费用* 资产处置费用 上缴上级费用 对附属单位补助费用 所得税费用 其他费用
费用类科目总体情况说明
总体按费用功能设置会计科目 —费用发生的领域—成本核算 各科目的核算范围和内容 确认时点：发生时（应付或实际支付） 为满足成本核算需要，按成本项目设置明细科目 不按项目进行明细核算，期末（月末）均转入“本期盈余”科目（所得税
预算收入类科目 财政拨款预算收入 事业预算收入 上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 经营预算收入 非同级财政拨款预算收入 投资预算收益
其他预算收入
债务预算收入
收入类科目核算内容
核算中小学校从同级财政部门取得的各类财政拨款。 强调:同级财政 确认基础和时点: 收到时 特别说明：同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款 项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过 “其他应付款 ”科目核算，不通过本科目核算。
费用年末结转）
费用类科目总体情况说明
1.业务活动费用是指中小学校为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务 活动及其辅助活动所发生的各项费用
2.单位管理费用指中小学校本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各 项费用
3.经营费用指非义务教育阶段中小学校在专业业务活动及其辅助活动之外开 展非独立核算经营活动发生的各项费用
期末结转 借：经营收入 贷： 本期盈余
预算会计 不作账务处理。
借：资金结存—货币资金 贷：经营预算收入
借：经营预算收入 贷：经营结余
非同级财政拨款收入
概念 非同级财政拨款收入是指中小学校从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级 政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。
抵后的净额并入收入费用表“其他收入”科目，并单独填列于该科目下的“食堂净收入”科目，如为 负数，则以“-”填列。
费用类科目要点
费 用 类
费用概念及管理要求 费用类科目总体情况说明 费用类科目核算内容及账务处理
费用类概念
概念 费用是指中小学校报告期内导致中小学校净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经 济资源的流出。
账户设置 本科目应当按照横向转拨财政款和上下级财政拨款进行明细核算，并按照收入来源进行 明细核算。
非同级财政拨款收入
因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应当通 过事业收入—非同级财政拨款 科目核算
从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入通过上级补助收入核算
非同级财政拨款收入
收入类概念
概念 收入是指报告期内导致中小学校净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益 的经济资源的流入。
确认条件 1.收入相关的经济利益应当很可能流入中小学校 2.经济利益流入的结果会导致中小学校资产的增加或者负债的减少 3.经济利益的流入金额能够可靠计量
收入类科目总体情况说明
确认时点：实现时(应收或实际收到） 财政拨款收入/捐赠收入（银行存款）/利息收入：于实际收到时确认 要求按收入类别、来源/对方单位等进行明细核算 不按项目进行明细核算，期末均转入“本期盈余”
非专项 借: 其他预算收入—捐赠预算收入 资金 贷：其他结余
利息收入
会计事项
财务会计
实际收到款 借：银行存款
项
贷：利息收入
期末结转 借：利息收入 贷：本期盈余
预算会计
借：资金结存—货币资金 贷 ：其他预算收入—利息收入
借：其他预算收入—利息收入 贷：其他结余
租金收入
本科目核算单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的
捐赠收入
会计事项
接受货币 捐赠
接受实物 捐赠
财务会计 借：银行存款/库存现金等
贷：捐赠收入
借：库存物品/固定资产等 贷：捐赠收入 银行存款（相关税费）
期末结转
借：捐赠收入 贷：本期盈余
预算会计 借：资金结存—货币资金
贷：其他预算收入—捐赠预算收入
借：其他支出 贷：资金结存—货币资金 （相关税费） 借：其他预算收入—捐赠预算收入 专项 贷：非财政拨款结转—本年收支 资金 结转
管理要求 收费范围和标准必须严格按照政府及物价主管部门 的规定设立和征收，严格执行“收支两条线”规定，学校经过审批取得从财政专户核拨 的款项时，方可确认事业收入。
事业收入
注意：这些不是收入！
学校代收的课本费、作业本费、食堂伙食费不是收入，现行《中 小学会计制度》属于代管款项，明年实行《政府会计制度》后通过 “其他应付款”科目核算。
费用的确认条件： 1.与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出中小学校。 2.含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致中小学校资产减少或者负债增加。 3.流出金额能够可靠地计量。
费用类管理要求
中小学校应当根据国家相关管理规定要求，制定严格管理规范，加强和完善费 用管理。
规范费用管理 中小学校应当严格执行政府采购制度和国库集中支付制 度，严格执行国家规定的开支范围和开支标准。
贷：其他结余
经营收入
概念 经营收入是指非义务教育阶段中小学校在教育教学活动及其辅助活动之外开展
非独立核算经营活动取得的收入。 账户设置
本科目应按照经营活动类别、项目和收入来源等进行明细核算。
Байду номын сангаас
经营收入
会计 事项
财务会计
确认收入 借：应收账款等 贷：经营收入
收到款项 借：银行存款等 贷：应收账款等
位上缴收入
不作账务处理
借：银行存款等 贷：其他应收款
借：资金结存—货币资金 贷：上级补助预算收入/附属单位上缴
预算收入
专项资
借：上级补助收入/附属单位上 金
缴收入
贷： 本期盈余
非专项
资金
借：上级补助预算收入/ 附属 单位上缴预算收入
贷：非财政拨款结转—本年 收支结转
借：上级补助预算收入/ 附属 单位上缴预算收入
上级补助收入是中小学校从主管部门或上级单位取得的非财政拨款收入。 附属单位上缴收入是指中小学校取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的
收入。 本科目按照发放补助单位/附属单位、补助/缴款项目等进行明细核算 。
上级补助收入附属单位上缴收入
会计 事项
财务会计
预算会计
确认收入 收到款项 期末结转
借：其他应收款等 贷：上级补助收入/附属单
贷：事业预算收入
事业收入
2.采用预收款方式 ---预收款方式实际收到预收款时： 借：银行存款
贷：预收账款 借：资金结存—货币资金
贷：事业预算收入 ---按合同完成进度确认收入时： 借：预收账款
贷：事业收入
3.采用应收款方式
---根据合同完成进度计算本期应收的款项：
借：应收账款
贷：事业收入
预算会计不作账务处理
财政拨款收入账务处理
5．月末结转。月末，将本科目本期发生额转入本期盈余 ，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。期末结转后， 本科目应无余额。
事业收入
概念 事业收入是指中小学校开展教育教学及其辅助活动所取得的收入。单设“非同级财政拨 款”明细科目，核算因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款。
贷：财政拨款收入 预算会计 借：资金结存—零余额账户用款额度
贷：财政拨款预算收入
年末，本年度财政授权支付预算指标数大于 零余额账户用款额度下达数时
财务会计 借：财政应返还额度—财政授权支付
贷：财政拨款收入 预算会计 借：资金结存—财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
财政拨款收入账务处理
3.其他方式下（实拨资金） 收到财政拨款收入时 财务会计 借：银行存款等
费用类科目总体情况说明
租金收入。
1.国有资产出租收入，应当在租赁期内各个期间按照直线法予以确认。
（1）采用预收租金方式的，预收租金时，按照收到的金额
借：银行存款
借：资金结存—货币资金
贷：预收账款
贷：其他预算收入—租金收入
分期确认租金收入时，按照各期租金金额
借：预收账款
贷：租金收入
其他收入
其他收入是核算中小学校取得的包括: 现金盘盈收入 按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入 无法偿付的应付及预收款项 置换换出资产评估增值 食堂净收入 中小学校食堂实行独立核算或者对食堂收支等主要业务实行独立核算的，年末应将食堂本年收入和费用相
贷：财政拨款收入 预算会计： 借：事业支出
贷：财政拨款预算收入
年末，本年度财政直接支付预算指标数大于实 际支付数的差额 财务会计 借：财政应返还额度—财政直接支付
贷：财政拨款收入 预算会计 借：资金结存—财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
财政拨款收入账务处理
2.财政授权支付方式下 根据“财政授权支付额度到账通知书” 财务会计 借：零余额账户用款额度
会计事项 确认收入 收到款项
期末结转
财务会计
预算会计
借：其他应收款 贷：非同级财政拨款收入 不作账务处理
借：银行存款 贷：其他应收款
借：资金结存—货币资金 贷：非同级财政拨款预算收入
借：非同级财政拨款收入 贷： 本期盈余
专项 资金
借：非同级财政拨款预算 收入
贷：非财政拨款结转— 本年收支结转
非专 借: 非同级财政拨款预算
事业收入
1.采用财政专户返还方式 实现应上缴财政专户的收入时: 向财政专户上缴款项时：
借：银行存款/应收账款等
借：应缴财政款
贷：应缴财政款
贷：银行存款
思考：以上会计处理是否存在预算会计核算？为什么？
预算会计不作账务处理
---收到财政专户返还的收入时：
借：银行存款等
借：资金结存—货币资金
贷：事业收入
合国家规定的合法票据。 对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，中小学校应当按照国库集中
收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。 各项收费要定期向社会公示。
收入类科目总体情况说明
收入类科目 财政拨款收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金收入 其他收入
加强费用绩效管理 中小学校要通过绩效考核等方式，加强费用的绩效管理，提高资金使用的 效率和效益。
依法规范票据管理 中小学校应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合 法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。
科目代码 5001 5101 5201 5301 5401 5501 5801 5901
贷：财政拨款收入 预算会计 借：资金结存—货币资金等
贷：财政拨款预算收入
4.因差错更正或购货退回 属于以前年度支付的款项 财务会计 借：财政应返还额度/零余额账户用款额度等
贷：以前年度盈余调整/库存物品等 预算会计 借：资金结存—财政应返还额度/零余额账户用款额度
贷：财政拨款结转/财政拨款结余—年初余额调整
财政拨款收入 账户设置:按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨 款种类进行明细核算 一般公共预算财政拨款核算的内容： 中小学校的生均经费、改薄项目资金等 政府性基金预算财政拨款核算的内容： 土地出让金、城市建设配套费、彩票公益金等
财政拨款收入账务处理
1. 财政直接支付方式下 根据 “财政直接支付入账通知书” 财务会计： 借：库存物品/业务活动费用等
项资 收入
金
贷：其他结余
投资收益
1.持有期间收到的利息、股利 短期投资利息：实际收到时确认 长期债券投资利息：按预计利息确认 成本法核算的长期股权投资股利：被投资单位宣告发放时确认 2.权益法核算的长期股权投资 被投资单位实现净损益时，按享有的份额确认
3.出售或到期收回长短期债券投资 按收到的金额与债券账面余额及应收利息的差额确认 4.处置长期股权投资 5.期末，将“投资收益”本期发生额转入本期盈余，借记或贷记 本科目，贷记或借记“本期盈余”科目。
—财务会计
《政府会计制度》——财务会计
收入
财
务
费用
会
计
净资产
收入类科目要点
收入类概念及管理要求
收
入
收入类科目总体情况说明
类
收入类科目核算内容及账务处理
收入类管理要求
中小学校应当将各项收入全部纳入学校预算，统一核算，统一管理。 中小学校严禁设立“小金库”，严禁账外设账，严禁公款私存。 中小学校组织收入应当合法合规。 各项收费应当严格执行国家规定的收费范围、收费项目和收费标准，使用符
---实际收到款项时：
借：银行存款等
借：资金结存—货币资金
贷：应收账款
贷：事业预算收入
4.其他方式下：
借：银行存款/库存现金等 借：资金结存—货币资金
贷：事业收入
贷：事业预算收入
5．期末结转，财务会计将本科目本期发生额转入本 期盈余，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。
上级补助收入附属单位上缴收入
费用类科目总体情况说明
科目名称 业务活动费用 单位管理费用 经营费用* 资产处置费用 上缴上级费用 对附属单位补助费用 所得税费用 其他费用
费用类科目总体情况说明
总体按费用功能设置会计科目 —费用发生的领域—成本核算 各科目的核算范围和内容 确认时点：发生时（应付或实际支付） 为满足成本核算需要，按成本项目设置明细科目 不按项目进行明细核算，期末（月末）均转入“本期盈余”科目（所得税
预算收入类科目 财政拨款预算收入 事业预算收入 上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 经营预算收入 非同级财政拨款预算收入 投资预算收益
其他预算收入
债务预算收入
收入类科目核算内容
核算中小学校从同级财政部门取得的各类财政拨款。 强调:同级财政 确认基础和时点: 收到时 特别说明：同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款 项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过 “其他应付款 ”科目核算，不通过本科目核算。
费用年末结转）
费用类科目总体情况说明
1.业务活动费用是指中小学校为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务 活动及其辅助活动所发生的各项费用
2.单位管理费用指中小学校本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各 项费用
3.经营费用指非义务教育阶段中小学校在专业业务活动及其辅助活动之外开 展非独立核算经营活动发生的各项费用
期末结转 借：经营收入 贷： 本期盈余
预算会计 不作账务处理。
借：资金结存—货币资金 贷：经营预算收入
借：经营预算收入 贷：经营结余
非同级财政拨款收入
概念 非同级财政拨款收入是指中小学校从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级 政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。
抵后的净额并入收入费用表“其他收入”科目，并单独填列于该科目下的“食堂净收入”科目，如为 负数，则以“-”填列。
费用类科目要点
费 用 类
费用概念及管理要求 费用类科目总体情况说明 费用类科目核算内容及账务处理
费用类概念
概念 费用是指中小学校报告期内导致中小学校净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经 济资源的流出。
账户设置 本科目应当按照横向转拨财政款和上下级财政拨款进行明细核算，并按照收入来源进行 明细核算。
非同级财政拨款收入
因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应当通 过事业收入—非同级财政拨款 科目核算
从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入通过上级补助收入核算
非同级财政拨款收入
收入类概念
概念 收入是指报告期内导致中小学校净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益 的经济资源的流入。
确认条件 1.收入相关的经济利益应当很可能流入中小学校 2.经济利益流入的结果会导致中小学校资产的增加或者负债的减少 3.经济利益的流入金额能够可靠计量
收入类科目总体情况说明
确认时点：实现时(应收或实际收到） 财政拨款收入/捐赠收入（银行存款）/利息收入：于实际收到时确认 要求按收入类别、来源/对方单位等进行明细核算 不按项目进行明细核算，期末均转入“本期盈余”
非专项 借: 其他预算收入—捐赠预算收入 资金 贷：其他结余
利息收入
会计事项
财务会计
实际收到款 借：银行存款
项
贷：利息收入
期末结转 借：利息收入 贷：本期盈余
预算会计
借：资金结存—货币资金 贷 ：其他预算收入—利息收入
借：其他预算收入—利息收入 贷：其他结余
租金收入
本科目核算单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的
捐赠收入
会计事项
接受货币 捐赠
接受实物 捐赠
财务会计 借：银行存款/库存现金等
贷：捐赠收入
借：库存物品/固定资产等 贷：捐赠收入 银行存款（相关税费）
期末结转
借：捐赠收入 贷：本期盈余
预算会计 借：资金结存—货币资金
贷：其他预算收入—捐赠预算收入
借：其他支出 贷：资金结存—货币资金 （相关税费） 借：其他预算收入—捐赠预算收入 专项 贷：非财政拨款结转—本年收支 资金 结转
管理要求 收费范围和标准必须严格按照政府及物价主管部门 的规定设立和征收，严格执行“收支两条线”规定，学校经过审批取得从财政专户核拨 的款项时，方可确认事业收入。
事业收入
注意：这些不是收入！
学校代收的课本费、作业本费、食堂伙食费不是收入，现行《中 小学会计制度》属于代管款项，明年实行《政府会计制度》后通过 “其他应付款”科目核算。
费用的确认条件： 1.与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出中小学校。 2.含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致中小学校资产减少或者负债增加。 3.流出金额能够可靠地计量。
费用类管理要求
中小学校应当根据国家相关管理规定要求，制定严格管理规范，加强和完善费 用管理。
规范费用管理 中小学校应当严格执行政府采购制度和国库集中支付制 度，严格执行国家规定的开支范围和开支标准。
贷：其他结余
经营收入
概念 经营收入是指非义务教育阶段中小学校在教育教学活动及其辅助活动之外开展
非独立核算经营活动取得的收入。 账户设置
本科目应按照经营活动类别、项目和收入来源等进行明细核算。
Байду номын сангаас
经营收入
会计 事项
财务会计
确认收入 借：应收账款等 贷：经营收入
收到款项 借：银行存款等 贷：应收账款等
位上缴收入
不作账务处理
借：银行存款等 贷：其他应收款
借：资金结存—货币资金 贷：上级补助预算收入/附属单位上缴
预算收入
专项资
借：上级补助收入/附属单位上 金
缴收入
贷： 本期盈余
非专项
资金
借：上级补助预算收入/ 附属 单位上缴预算收入
贷：非财政拨款结转—本年 收支结转
借：上级补助预算收入/ 附属 单位上缴预算收入
上级补助收入是中小学校从主管部门或上级单位取得的非财政拨款收入。 附属单位上缴收入是指中小学校取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的
收入。 本科目按照发放补助单位/附属单位、补助/缴款项目等进行明细核算 。
上级补助收入附属单位上缴收入
会计 事项
财务会计
预算会计
确认收入 收到款项 期末结转
借：其他应收款等 贷：上级补助收入/附属单
贷：事业预算收入
事业收入
2.采用预收款方式 ---预收款方式实际收到预收款时： 借：银行存款
贷：预收账款 借：资金结存—货币资金
贷：事业预算收入 ---按合同完成进度确认收入时： 借：预收账款
贷：事业收入
3.采用应收款方式
---根据合同完成进度计算本期应收的款项：
借：应收账款
贷：事业收入
预算会计不作账务处理
财政拨款收入账务处理
5．月末结转。月末，将本科目本期发生额转入本期盈余 ，借记本科目，贷记“本期盈余”科目。期末结转后， 本科目应无余额。
事业收入
概念 事业收入是指中小学校开展教育教学及其辅助活动所取得的收入。单设“非同级财政拨 款”明细科目，核算因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款。
贷：财政拨款收入 预算会计 借：资金结存—零余额账户用款额度
贷：财政拨款预算收入
年末，本年度财政授权支付预算指标数大于 零余额账户用款额度下达数时
财务会计 借：财政应返还额度—财政授权支付
贷：财政拨款收入 预算会计 借：资金结存—财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
财政拨款收入账务处理
3.其他方式下（实拨资金） 收到财政拨款收入时 财务会计 借：银行存款等
费用类科目总体情况说明
租金收入。
1.国有资产出租收入，应当在租赁期内各个期间按照直线法予以确认。
（1）采用预收租金方式的，预收租金时，按照收到的金额
借：银行存款
借：资金结存—货币资金
贷：预收账款
贷：其他预算收入—租金收入
分期确认租金收入时，按照各期租金金额
借：预收账款
贷：租金收入
其他收入
其他收入是核算中小学校取得的包括: 现金盘盈收入 按照规定纳入单位预算管理的科技成果转化收入 无法偿付的应付及预收款项 置换换出资产评估增值 食堂净收入 中小学校食堂实行独立核算或者对食堂收支等主要业务实行独立核算的，年末应将食堂本年收入和费用相
贷：财政拨款收入 预算会计： 借：事业支出
贷：财政拨款预算收入
年末，本年度财政直接支付预算指标数大于实 际支付数的差额 财务会计 借：财政应返还额度—财政直接支付
贷：财政拨款收入 预算会计 借：资金结存—财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
财政拨款收入账务处理
2.财政授权支付方式下 根据“财政授权支付额度到账通知书” 财务会计 借：零余额账户用款额度
会计事项 确认收入 收到款项
期末结转
财务会计
预算会计
借：其他应收款 贷：非同级财政拨款收入 不作账务处理
借：银行存款 贷：其他应收款
借：资金结存—货币资金 贷：非同级财政拨款预算收入
借：非同级财政拨款收入 贷： 本期盈余
专项 资金
借：非同级财政拨款预算 收入
贷：非财政拨款结转— 本年收支结转
非专 借: 非同级财政拨款预算
事业收入
1.采用财政专户返还方式 实现应上缴财政专户的收入时: 向财政专户上缴款项时：
借：银行存款/应收账款等
借：应缴财政款
贷：应缴财政款
贷：银行存款
思考：以上会计处理是否存在预算会计核算？为什么？
预算会计不作账务处理
---收到财政专户返还的收入时：
借：银行存款等
借：资金结存—货币资金
贷：事业收入
合国家规定的合法票据。 对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，中小学校应当按照国库集中
收缴的有关规定及时足额上缴，不得隐瞒、滞留、截留、挪用和坐支。 各项收费要定期向社会公示。
收入类科目总体情况说明
收入类科目 财政拨款收入 事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益 捐赠收入 利息收入 租金收入 其他收入
加强费用绩效管理 中小学校要通过绩效考核等方式，加强费用的绩效管理，提高资金使用的 效率和效益。
依法规范票据管理 中小学校应当依法加强各类票据管理，确保票据来源合 法、内容真实、使用正确，不得使用虚假票据。
科目代码 5001 5101 5201 5301 5401 5501 5801 5901
贷：财政拨款收入 预算会计 借：资金结存—货币资金等
贷：财政拨款预算收入
4.因差错更正或购货退回 属于以前年度支付的款项 财务会计 借：财政应返还额度/零余额账户用款额度等
贷：以前年度盈余调整/库存物品等 预算会计 借：资金结存—财政应返还额度/零余额账户用款额度
贷：财政拨款结转/财政拨款结余—年初余额调整
财政拨款收入 账户设置:按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨 款种类进行明细核算 一般公共预算财政拨款核算的内容： 中小学校的生均经费、改薄项目资金等 政府性基金预算财政拨款核算的内容： 土地出让金、城市建设配套费、彩票公益金等
财政拨款收入账务处理
1. 财政直接支付方式下 根据 “财政直接支付入账通知书” 财务会计： 借：库存物品/业务活动费用等
项资 收入
金
贷：其他结余
投资收益
1.持有期间收到的利息、股利 短期投资利息：实际收到时确认 长期债券投资利息：按预计利息确认 成本法核算的长期股权投资股利：被投资单位宣告发放时确认 2.权益法核算的长期股权投资 被投资单位实现净损益时，按享有的份额确认
3.出售或到期收回长短期债券投资 按收到的金额与债券账面余额及应收利息的差额确认 4.处置长期股权投资 5.期末，将“投资收益”本期发生额转入本期盈余，借记或贷记 本科目，贷记或借记“本期盈余”科目。