八讲 所得税制概述

利于根据纳税人的负担能力实行累进税率， 体现合理负担原则 计算核实纳税人的总所得额比较困难和复 杂，易造成偷漏税
(二)累进税率和比例税率
• 比例税率 纳税人负担水平始终保持一定比例，
利于提高劳动生产率，具效率效应。 但不能量能征税有失公平
• 累进税率 税率随所得额增减而升降，利于按纳
税人负担能力公平纳税；利于中小企 业发展。但对纳税人劳动积极性和追 求利润进行再投资的动力有一定抑制 作用；计税复杂
国际公认的确立和行使 税收管辖权的基本原则
属人原则 —居民管辖权、居住国管辖权 国家征税时，只将本国居民(居民公司、 居民个人)的所得列入征税范围；非居民的所 得不征税，不论其所得是否来源于本国 属地原则 —地域管辖权 只将从本国领土范围内取得的所得列入 征税范围；不论纳税人是本国居民还是外国 居民
按照统一税法、公平竞争、合理 负担的原则，我国先后统一了个人所 得税和企业所得税，建立起了更加规 范的所得税体系
企业所得税 个人所得税
对企业、组织征收 对自然人征收
原征收的“外商投资企业和外国 企业所得税”与“农业税”废止
企业所得税
征收范围
税率 作用
我国境内的企业和组织的应纳税 所得额
基本税率25%；另设两档优惠税率 规范分配关系，调节企业收入
(四)所得税的征收方法
• 估征法
税务机关根据纳税人的各种外部标志 估定其所得大小，并据以征税 取得、支付时由付给人先行扣税
• 源泉课征法 在所得发生之处课征，即在所得 • 申报法
纳税人自行申报所得税额，然后由税 务机关调查核实，并按核实的数额依 率计征
三种征收方法的优缺点
计征简便。但随意性大，估定额难以准确反映 纳税人负担能力 估征法
利于控制税源，防止偷漏和拖欠；手续简便，能保证税款 及时、均衡入库。但只适用于分类征税制和 源泉课征法 采用比例税率，难以体现合理负担原则 适用于综合征税制和采用累进税率，符合量能负担原则。
但由纳税人自行申报，易出现偷漏税现象
申报法
(五)税收管辖权
本 国 政 府 对 所 管 辖 的 地 域 和 人员征税的权力 （ 征 税 范 围 ）
生产经营收入扣除成本、费用和所纳 流转税金后的生产经营所得和其他所得 税法规定的各种个人应税所得
个人
二、所得课税的特点与优缺点
(一)所得课税的特点
• 与成本、费用、利润水平密切相关 • 是一种对人税 • 征管难度较大，技术比较复杂，要求较高
(二)所得课税的优缺点
•课税比较公平 •对收入分配有较强的调节作用 •课税富有弹性 •课税不当会影响纳税人生产与工作的 积极性 •税务成本较高
世界各国大都按照属人主义和属地主义 两种原则并行行使双重税收管辖权，因而产 生国际双重征税问题
国际双重征税 对同一跨国纳税人的同一笔
笔跨国所得双重交叉征税
打击了跨国投资 积极性，不利于 国际资本流动， 影响国际经济发展 各国普遍通过订立 双边税收协定，采 用税收抵免、税收 饶让的方法来解决
四、我国现行所得税制的布局
第八讲 所得税制概述
一、所得税制的概念 二、所得课税的特点与优缺点 三、所得课税的征收制度 四、我国现行所得税制的布局
一、所得税制的概念
所得税制是以纳税人的所得额为 课税对象的各税的统称 所得额是收益额的一种
收 益 额
总收益额
全 部 收 入
纯收益额
所
得
额
所得额一般指自然人、法人 和其他经济组织在一定时期内的 纯收益，即法人、自然人和其他 经济组织所获得的收入减去为取 得收入所需费用后的余额 企业
三、所得课税的征收制度
(一)分类征税制与综合征税制
• 分类征税制
优点 不足
将各类所得，分别不同来 源，课以不同所得税
课征简便；易于按各类所得不同性质采用不同 税率，区别对待；控制税源，防止偷漏税 不能体现纳税人的综合负担能力，不利于实行 累进税率，难以体现合理负担原则
• 综合征税制
优点 不足
将纳税人的各项所得 综合，按总额征税
个人所得税
征收范围
税率 作用
我国居民和非居民的各项个人 应税所得
分类设定累进税率和比例税率 调节个人收入水平，调节贫富差距
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(三)费用扣除制度
应纳税所得额 ≠ 实现所得额 需扣除为取得所得而支付的必要成本或生活费用 • 实报实销法 根据纳税人的实际开销确定扣除额。
符合实际，但计算复杂 • 标准扣除法 对纳税人必要费用和基本生活费用确 定一个或多个标准，固定扣除。计算 简便，但不符合实际，且标准统一， 不利于区别对待不同纳税人