旅游企业投资预算编制( ppt 51页)

实际利率计算如下：
59×（1+r）-1 +59×（1+r）-2 +59 × （1+r）-3 +59×（1+r）-4 +(59 +1250) × （1+r）-5 ＝1000
计算得出r＝10％。
• 1、20×5年1月1日，购入债券
借：持有至到期投资——乙公司债券(成本) 1 250
贷：银行存款
1 000
—公允价值变动 借：资本公积—其他资本公积 贷：投资收益
教材[例6—9]
金融资产减值
• 需要进行减值测试的金融资产---以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融
资产以外的金融资产： (1)持有至到期投资 (2)贷款和应收款项 (3)可供出售的金融资产 金融资产减值损失的确认 摊余成本计量的金融资产减值损失= 金融资产的期末账面价值 -预计未来现金流量现值
持有至到期投资会计处理
金融资产摊余成本 = 初始确认金额
扣除：已偿还本金 加上或扣除：采用实际利率法将该初始确认
金额与到期日金额间的差额 进行摊销形成的累计摊销额 扣除：已发生的减值损失
[例6-8] 20×5年1月1日，中旅公司支付价款1 000元（含交易费用）从活跃市场上购入购入乙公 司5年期债券，面值1 250元，票面利率4.72％，按 年支付利息，本金最后一次支付。
第四节 长期股权投资
一、规范范围 二、长期股权投资初始投资成本的确定 三、成本法、权益法核算范围 四、权益法核算的有关问题
一、长期股权投资规范范围
（一）对子公司、联营企业和合营企业的投资 （二）重大影响以下、在活跃市场中没有报价 、公允价值无法可靠计量的权益性投资
二、长期股权投资初始投资成本的确定
贷：投资收益
104
• 收到利息会计处理同上。
• 4、20×7年12月31日，确认利息收入
借：应收利息
59
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 50
贷：投资收益
109
收到利息会计处理同上。
• 5、20×8年12月31日，确认利息收入
借：应收利息
59
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 55
贷：投资收益
[例6—11] 3.其他方式取得的长期股权投资 [例6—12]
直接指定的可供出 售金融资产
▪ 出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资、 基金投资等等
❖ 持有至到期投资
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
持有至到期投资——乙公司债券(利息调整) 250
• 2、20×5年12月31日，确认利息收入
借：应收利息
59
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 41
贷：投资收益
100
收到利息
借：银行存款
59
贷：应收利息
59Байду номын сангаас
• 3、20×6年12月31日，确认利息收入
借：应收利息
59
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 45
• 可供出售金融资产的公允价值大于其账面价值的： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积
• 增加的是资本公积，不是投资收益，也不计入公 允价值变动损益。
• 出售可供出售的金融资产
• 出售时，要把原来的资本公积转作为投资收益。 会计分录是复合会计分录，可以将其分开来写： 借：银行存款 投资收益 （倒挤出的差额） 贷：可供出售金融资产—成本
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
▪ 为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等
▪ 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息; 又如, 为了避免涉及复杂 的套期有效性测试等
计年度
❖持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
---企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资 金
额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售金融资产，且随后两个完整 的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类。
例外：企业不 可控因素引起
金融资产和金融负债的计量
类别
初始计量 后续计量
（一）投资者投入的长期股权投资
A
B
A
C
B
按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成
本，合同或协议约定的价值不公允的除外
不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认
二、长期股权投资初始投资成本的确定 1 ．同一控制下控股合并中形成长期股权投资
成本的确定 [例6—10]
2．非同一控制下企业合并形成的长期股权投资
• 买价中包含有已经宣告但尚未发放的股利 或已到付息期但尚未领取的利息，应单独 作为“应收股利”或“应收利息”。
[例6-1]
• 20×7年5月10日，中旅股份有限公司支付 价款1 000 000元从二级市场购入A公司股 票100 000股，每股价格10.60元（含已宣 告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付 交易费用1 000元。中旅公司将持有的联通 公司股票划分为交易性金融资产，且持有A 公司股权后对其无重大影响。5月20日，收 到A公司发放的现金股利。
▪ 为赚取价差为目的所 购的有活跃市场报价的 股票/债券投资/基金投 资等
▪ 有效套期工具以外的 衍生工具，如期货等
▪ 解决“会计不匹配”: 比如， 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 息; 又如, 为了避免涉及复杂 的套期有效性测试等
❖ 可供出售金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产的会计处理
• 设立两个会计科目
• 1. “交易性金融资产”：下面有两个二级科 目，成本和公允价值变动。 投资时，初始入账价值即为投资成本，公 允价值变动计入当期损益（公允价值变 动）。 2. “公允价值变动损益”
二、交易性金融资产的取得
• 初始入账价值包括买价，不包括交易费用 （比如佣金、手续费等），其交易费用计 入当期损益（投资收益的借方）。
• 资产负债表日会计处理 购买债券： 要区分分期付息和到期一次还本付息，与 持有至到期投资相同。
• 资产负债表日公允价值变动 期末，债券的账面价值和公允价值相比较， 可供出售金融资产期末要按公允价值进行 计价 。
• 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值小 于其账面价值的： 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动
3
3. 20X6年12月31日，债券公允价值为110
借：交易性金融资产
10
贷：公允价值变动损益
10
4 . 20X7年1月5日，收到X6年利息
借：银行存款
3
贷：交易性金融资产
3
5. 20X7年10月6日，将该债券处置（售价
120）
借：银行存款
120
公允价值变动损益
4
贷：交易性金融资产
107
投资收益（120-103） 17
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
❖ 贷款和应收款项
特 回收金额固定或可确定 征 无活跃市场
企业持有的证券投资基 金或类似基金，不能划 分为贷款和应收款项
例:符合以上条件的
商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场 债券/票据 工商企业应收账款等
三、持有期间的会计处理
• 购买后持有期间，被投资单位宣告分派股利或利 息，则应确认投资收益：
• 资产负债表日，以公允价值计量的交易性金融资 产，其公允价值的变动应该予以确认。
• 出售交易性金融资产 借：银行存款
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产－成本
投资收益
－公允价值变动
见书本[例6—3]
以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理
二、可供出售金融资产的会计处理
• 设置“可供出售金融资产”总分类账户， 下设四个二级科目：
1.成本 2.应计利息 3.利息调整 4.公允价值变动
• 企业取得可供出售的金融资产时，投资成 本的确定： 1.股票：买价+相关税费记入成本。 注意第一类以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的交易费用不计入成 本，计入投资收益的借方；第二类持有至 到期投资发生的交易费用和这里相同，计 入成本。 2.债券：成本反映面值。
❖ 第二节 持有至到期投资
一、含义与特征
到期日固定
特 回收金额固定或可确定 征 企业有明确意图和能力持有至到期
有活跃市场
例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等
二、持有至到期投资的会计处理
• 设置“持有至到期投资”总分类账户，下 设三个二级科目： 1.成本：反映债券面值； 2.应计利息：反映到期一次还本付息的债券 投资利息（面值×票面利率）； 3.利息调整：比以前的“长期债券投资—折 溢价”更加科学，内容也更广泛。形成的 利息调整，以后要进行摊销
计息日期 20×5.1.1 20×5.12.31 20×6.12.31 20×7.12.31 20×8.12.31 20×9.12.31
合计
实际利息
100 104 109 114 119 545
应计利息
59 59 59 59 59 295
利息调整
41 45 50 55 60 250
摊余成本 1 000 1041 1086 1136 1190 1250 －
借：银行存款
1 200
持有至到期投——乙公司债券(利息调整) 60
贷：持有至到期投资——乙公司债券(成本)
投资收益
10
1 250
❖ 可供出售金融资产
直接指定的可供出 售金融资产
▪ 出于风险管理考虑等
贷款和应收款项、持有至到期投资、 以公允价值计量且其变动计入当期
损益的金融资产以外的金融资产
▪ 在活跃市场上有报价的债券投资 ▪ 在活跃市场上有报价的股票投资、 基金投资等等
114
• 收到利息会计处理同上。
• 6、20×9年12月31日，确认利息收入
借：应收利息
59
持有至到期投资——乙公司债券（利息调整） 60
贷：投资收益
119
收到利息会计处理同上。
• 6、20×9年12月31日，收回本金
借：银行存款
1 250
贷：持有至到期投资——乙公司债券（成本） 1 250
• 7、20× 9年1月20日，假定中旅公司将乙公司债券提前 出售，取得转让收入1 200元。债券转让日，乙公司债券 账面摊余成本为1 190 元，其中，成本1 250元，利息调 整60元。债券处置损益=1 200-1 190＝10(元)
以公允价值计量且其变 公允价值,交 公允价值,变动计入当期 动计入当期损益的金融 易费用计入 损益 资产和金融负债（FVTPL）当期损益
持有至到期投资 （HTM） 贷款和应收款项
可供出售金融资产 (AFS) 其他金融负债
公允价值， 交易费用计 入初始入账 金额，构成 成本组成部 分
摊余成本
公允价值,变动计入权益 摊余成本或其他基础
第六章 旅游企业投资核算
金融资产和金融负债的分类
金
以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融资产和金融负债
融
资
持有至到期投资
产
和
贷款和应收款项
金
融
可供出售金融资产
负
债
其他金融负债
❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
交易性金融资产
直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产
1 . 20X6年1月1日, 购入债券：面值100，利 率3%,划分为交易性金融资产。取得时，支 付价款103（含已宣告发放利息3），另支付 交易费用2。
借：交易性金融资产（价款） 投资收益 贷：银行存款
103 2 105
2 . 20X6年1月5日，收到最初支付价款中所
含利息3
借：银行存款
3
贷：交易性金融资产
❖金融资产重分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
X
持有至到期投资
X
可供出售金融资产
贷款和应收款项
其他三类之 间不能随意
重分类
虚线表示不能重分类
❖ 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资
---企业的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求
---可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量 ---持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会
一、交易性金融资产含义
• 1.主要是为了近期内出售的金融资产。例如， 企业以赚取差价为目的购入的基金、债券、 股票等，就属于交易性金融资产。 2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合 的一部分； 3.属于衍生工具。但有除外，不是所有衍生 工具都是交易性金融资产。
❖ 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产