消费税改革对烟草企业的影响

目录
消费税改革对烟草企业的影响 (1)
摘要 (1)
关键词：消费税；改革；影响；建议 (2)
引言 (4)
1、消费税的基本概念 (5)
1.1消费税的概念 (5)
1.2消费税改革历史 (5)
1.3消费税的征收范围 (5)
1.4消费税的征收税率 (5)
1.5消费税的计税方法 (5)
1.6消费税的征收目的 (6)
2、烟草消费税的特点 (6)
2.1烟草消费税征收范围 (6)
2.2烟草消费税征收环节 (6)
2.3烟草消费税的征收税率 (6)
2.4烟草消费税的征收方式 (7)
3、烟草消费税改革 (7)
3.1烟草消费税的改革进程 (7)
3.2烟草消费税的现状 (8)
4、消费税改革对烟草企业的影响 (9)
4.1公司简介 (9)
表4.1 利润表 (10)
4.3消费税改革对企业的影响 (10)
4.3.1价格上涨可能导致需求下降，加大卷烟营销的难度 (10)
4.3.2增加企业税收负担 (11)
4.3.3减少企业利润的实现 (12)
4.3.4影响企业的投资和筹资活动 (13)
5、应对消费税改革的措施 (13)
5.1突出公司产品营销地位 (13)
5.2加强烟草生产企业与批发企业以及零售商之间的联系 (14)
5.3控制和降低企业的运营成本 (14)
5.4构建适合现阶段烟草企业的财务管理目标 (14)
5.5及时发现和处理财务管理中存在的问题 (15)
6.结语 (17)
消费税改革对烟草企业的影响
摘要
2009年5月以后，我国的卷烟消费税一直未曾做过调整，但是为了更好的控制烟草消费，减少烟民，财政部、国家税务总局8日共同宣布，从2015年5
月10日以后，我国的卷烟批发环节的从价税率由5%上涨到11%，并且加征0.005元/支的从量税。

纳税人如果有同时经营卷烟批发和零售业务的，应该分开核算批发环节和零售环节的销售数量和销售额；没有分开核算的，依照全部销售数量和销售额计征批发环节的消费税。

[4]卷烟消费税政策一旦调整，那么烟草行业必然会受到影响。

本文首先对消费税做一个简单的介绍，对消费税的一些基本概念做一些介绍，然后介绍烟草消费税的一些特点，烟草消费税的特殊性，接着说明烟草消费税的改革进程和现状，然后就烟草消费税变化前后对烟草企业的影响作出说明，最后为烟草企业为应对烟草消费税的改革和今后的发展提出有效的对策建议。

研究发现，烟草消费税改革后对我国烟草企业的销售，税负，利润以及企业的投资和筹资等都有极大的影响，烟草企业应该作出相应的对策进行应对这些不利影响。

关键词：消费税；改革；影响；建议
The influence of consumption tax reform of tobacco
enterprise
ABSTRACT
On May 10, 2015, cigarette consumption tax in our country will have to rise, this is from May 2009 to tobacco consumption tax in our country after six years of adjustment to adjust again. Adjust the content of cigarettes wholesale link AD valorem tax rate changed from 5% to 11%, and specific duties were imposed on the 0.005 yuan/branch. Taxpayers engaged in cigarettes wholesale and retail business, if any, shall be accounted for separately link of wholesale and retail sales quantity and sales; Had not been accounted for separately, according to all the sales quantity and consumption tax in the link of duty wholesale sales. Cigarette excise tax policy of every adjustment of the tobacco industry have a significant impact.
Firstly, in this paper, the consumption tax to do a simple introduction , some basic concepts to introduce some of the consumption tax, and then introduces some characteristics of tobacco consumption tax,the particularity of tobacco consumption tax,then introduce that tobacco consumption tax reform process and status quo as well as tobacco consumption tax changes before and after the influence on the tobacco industry, finally for tobacco enterprises to cope with the tobacco consumption tax reform and puts forward effective countermeasures for future development. Studies have found that it is have a huge impact for sales, tax, profits and enterprise's investment and financing after the tobacco consumption tax reform, the tobacco enterprises should make corresponding countermeasures to deal with these adverse effects.
Keywords: Tobacco consumption tax ,Reform，Influence，Suggestions
引言
消费税（Consumer tax)（特殊货物及劳务税）是依据消费品的流转额作为征税对象的各类税收的统称。

是政府对消费品征收的税收，向批发商或者零售商征收的一种税。

消费税是一种比较典型的间接税。

消费税是1994年税制改革以后在流转税中重新设置的一个税种。

消费税是价内税，只是在应税消费品的生产、委托加工和进口环节纳税，在这些环节以后的批发、零售等环节，因为已经缴过了消费税，就不用再再次缴纳，税款最终由消费者承担。

消费税的纳税人是由我国境内生产、委托加工、零售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》中规定的应税消费品的单位和个人。

[1]
消费税的征收范围里面包括以下几种类型的产品：第一种是一些过度消费会对人体健康、社会稳定、生态和环境等方面造成威胁的特殊消费品，比如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二种是高端奢侈品、不是生活必须的，像贵重首饰、化妆品等；第三种是耗能高和高档消费品，像小轿车、摩托车等；第四种是不能再生和被替代的石油类消费品，比如汽油、柴油；第五种是有一定财政意义的消费品，比如汽车轮胎、护肤护发品等。

[1]
消费税中一共设置有15个税目，在里面的3个税目下又包含了13个子目，并列举了25个征税项目。

其中实行比例税率征收的有21个，实施定额税率的有4个。

一共有13种档次的税率，最低的3%，最高是56%（2008年9月1日开始排气量在1.0升(含1.0升)以下的乘用车，税率由3%调整为1%）。

[1]本文首先简单介绍一下消费税的基本概念和特征，然后就烟草消费税的特殊性与其他消费税的不同得出消费税的特点，接着简单介绍烟草消费税的改革进程，最后就烟草消费税的最近一次改革对烟草企业的影响作出说明，最后为烟草企业今后的发展提出有效的对策建议。

本文将着重研究消费税改革后对烟草企业的影响，尤其是对企业的财务管理方面的影响作出重点探讨，然后就这些影响提出积极合理的建议和对策，使企业能够应对消费税改革带来的巨大压力并且使企业解决问题的同时得到更好的发展。

1、消费税的基本概念
1.1消费税的概念
消费税是指以特定的消费品为征税对象所征收的一种税,它属于流转税的范围。

在对货物普遍征收增值税以后，选择少数特殊消费品再征收一道消费税，增加消费税的目的是为了调整产品结构，引导正确的消费方向，并保证国家的财政收入。

[1]
1.2消费税改革历史
1994年开始正式建立消费税制度；2006年调整消费税征税范围；2008年调整乘用车消费税政策，并修改消费税条例；2009年实施成品油税费改革，调整烟产品消费税政策。

除上述重大改革外，1994年至今，根据经济社会发展的需要以及国家产业政策的要求，对消费税的征税范围、税率结构和征收环节都在不断地进行完善和调整。

1.3消费税的征收范围
消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。

现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，摩托车，小汽车，电池，涂料等税目，有的税目还进一步划分若干子目。

[1]
1.4消费税的征收税率
今的消费税的征收范围主要是对烟，酒贵重首饰及珠宝玉石，鞭炮，化妆品，焰火，成品油，实木地板，高尔夫球及球具，高档手表，小汽车，游艇，木制一次性筷子，摩托车，电池，涂料等税目进行征收消费税，其中一些税目还被划分若干子目。

[1]
一般情况下，对一种消费品只选择一种税率形式，但为了更好地保全消费税税基，对一些应税消费品如卷烟、白酒，则采用了定额税率和比例税率双重征收的税率形式。

[1]
1.5消费税的计税方法
消费税的计税依据采用从价定率和从量定额以及复合计税三种方法。

实行从
价计税征收消费税的应税消费品，以应税消费品的销售额为计税依据。

而实行从量定额的办法征税的，以每单位应税消费品的重量、数量或者容积为计税依据，复合计税则是从价定率加上从量定额。

[1]
1.6消费税的征收目的
①优化税制结构，完善流转税课税体系。

②配合国家户口政策和消费政策。

③筹集资金，增加财政收入。

④削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾。

2、烟草消费税的特点
烟草消费税属于特定的消费品，与其他的消费税有着本质的区别，其具体特点如下：
2.1烟草消费税征收范围
现在的烟草消费税，除复烤烟叶之外，烟草消费税改革基本上己经将全部烟草制品纳入消费税征收的范围之内，因为烟草消费税在性质上是属于流转税的范畴，而流转税的主要征收原则为不重复征收，因此将原材料也纳入征税范围。

[1] 2.2烟草消费税征收环节
在我国消费税与财政收入相关，有着自身的特点，依据我国《中华人民共和国消费税暂行条例》中对消费税的征收环节是如下规定的：纳税人生产的应税消费品对外销售或者是纳税人自产自用的应税消费品，不用于连续生产应税消费品而是用在其它方面的；以及委托加工的应税消费品（委托加工的应税消费品直接出售的，将不再征收消费税）都在生产环节征收消费税；进口应税消费品的，在进口环节征收消费税；纳税人销售金银首饰的在零售环节纳税。

但是由于卷烟的独特性，消费税暂行条例中规定，从2009年5月1日起，在卷烟的批发环节加征一道从价税，即烟草批发企业将卷烟出售给零售单位的，要再加征一道税率为5%的从价税，而且批发企业在计算应纳税额时，不可以抵扣卷烟中已缴纳的生产环节的消费税额。

现阶段，烟草消费税主要是针对生产环节和批发环节两个环节进行征税，其中核心是在生产环节。

[1]
2.3烟草消费税的征收税率
按照国家税务局的相关规定和通知，当前卷烟消费税征收的对象是全部以烟
草为原料的卷烟制品。

主要分为甲类卷烟、乙类卷烟、烟丝和雪茄烟四种种类，对应的税率标准也有一定的不同。

具体的这四种卷烟消费税税率分别为为：每标准条香烟价格(不含增值税)在70元以上的甲类卷烟是根据从价税的56%进行征税;而对每标准条价格低于70元的乙类卷烟，则依照从价税的36%征税;对于各类规格、型号的雪茄烟，它的从量定额税率标准为0.003/支;而针对以烟叶为原料生产，但没有经过卷制的散装烟一样属于卷烟消费税的征收范围，还未有具体的税率标准。

[1]
2.4烟草消费税的征收方式
消费税的计税依据划分为从价和从量两种计税方式。

执行从价计税办法纳税的应税消费品，以应税消费品的销售额为计税依据；执行从量定额办法计税的，一般以每单位应税消费品的重量、数量或者容积为计税依据。

进口、委托加工、自产自用以及零售金银首饰的则采用组成计税价格计算消费税。

烟草消费税则是实行从价定率加上从量定额的复合计税办法，即生产环节中，甲类卷烟应纳税额=销售额*56% +销售数量标准条*200支*0.003 元/支；乙类卷烟应纳税额=销售额*36% +销售数量标准条*200支*0.003 元/支；而批发环节要再加征一道从价税。

[1]
烟草消费税同其他任何的消费税均不同。

烟草消费税对国家收入，对企业税后净利润，甚至对社会群体的都有着巨大的影响，所以国家一直都对其非常重视，从1994年开始改革到现在，对烟草消费税的征收范围、征收环节、征收税率以及征收方式都越来越完善。

3、烟草消费税改革
为了对我国烟草消费税进行更好的调控，我国烟草消费税从1994年开始调整改革，具体改革如下：
3.1烟草消费税的改革进程
在2015年以前我国烟草消费税已经经历了五次大的调整：（1）1994年之前，烟草行业和其他行业一样全部征收60%的产品税，并没有单独烟草税税种的存在；（2）1994年开始实行"分税制”，然后将产品税改征增值税，并在增值税的基础上新增了一个税种——消费税，由此，消费税税制正式确认。

同时，消费税的主要税目就是烟草制品，这时的卷烟消费税按出厂价格从价计征40%的
税；（3）为了促进卷烟产品结构的合理化，从1994年确认消费税税制之后，1998年7月1日我国又一次对烟草消费税税制进行调整，通过四年的发展，这一次的改革主要是对不同种类卷烟消费税税率结构的改革。

将卷烟消费税税率从全部按出厂价的40%征税变成三档计征：一类卷烟按50%；二、三类烟按40%，四、五类烟按25%计征。

根据不同类别、不同税率对卷烟征收消费税；（4）从2001年6月1日起，我国再次对烟草消费税进行了改革，是对计税方法和税率的共同调整。

计税方式由最初的单一从价计征变成为从量计征和从价计征相结合的复合计税方式，卷烟从量计征0.003元/支的定额税（每标准箱为150元的定额税）纳税；同时按照从价税税率调整的最后两档，第三类卷烟的烟草管理转移价格的确定（每个转让价50及以上）的税率为45%，乙类卷烟（50元以下的）税率为30%；（5）自2009年5月1日以来，卷烟的生产和批发环节已在同一时间调整。

在卷烟产品生产过程中，甲类类和乙类卷烟的标准是第一被调整的，卷烟的甲类标准由原来的50元提高到70元（不含增值税）），而乙类卷烟每标准条的价格标准低于70元（不含增值税）。

接着对甲乙类卷烟的税率也进行了改革，甲类香烟的消费税从价税率从原来的45%上涨为56%，乙类香烟由30%上涨为36%，卷烟的从量定额税率保持不变，仍为0.003元/支。

雪茄烟的税率由25%上涨为36%。

而同一时间时在卷烟的批发环节加征了一道税率为5%的从价税。

[2]
此次卷烟消费税政策调整的特点是:一是消费税调整范围重点在卷烟批发行业，而工业企业则继续执行2009年税率。

二是实行"税价联动”。

以往的消费税改革政策都不涉及到价格的调整，而将着重点都放在生产环节，但是这一次消费税改革既调增税率又调高了价格，并首次在批发环节按每支0.005元征收从量税，并且国家烟草专卖局适当提高了卷烟的批发价格和零售价格。

全部卷烟批发价格统一提高6%，按照零售毛利率不低于10%的原则，同步提高零售指导价。

3.2烟草消费税的现状
烟草制品是一种特殊的消费品，近年来，全球烟草税的负担水平不断提高，据世界2013日公布了全球烟草流行报告，2010至2012年全世界共有97个国家提高了烟产品消费税，2014年，印度、俄罗斯等十几个国家都提高了烟草消费税。

同时控烟组织一直呼吁烟草行业需要提高卷烟零售价格，减少消费需求，用价控烟，而利用税收杠杆提高烟草消费税同时提高烟草价格，是被世界都认可的
最有效的控烟方式之一。

2015年财政部、国家税务总局发布通知，经由国务院批准，从5月10日起卷烟消费税政策将被调整，卷烟批发环节的从价税税率从5%上涨为11%，并按0.005元/支加征从量税。

[4]这是从1994年我国开始分税制改革以后，第四次提升烟产品消费税。

为了达到重税控烟的目的，在提税的同时提高卷烟批发价格和零售价格。

长期以来，消费税是中央财政收入的重要来源，特别是烟草行业更是我国的税收第一大户。

据统计，在2014年，全国消费税共计8907亿元，同比增长了8.2%。

而卷烟消费税占了4823亿元，增长达12.5%。

2014年的卷烟消费税税率为5%，现在税率提高11%。

2014年的卷烟消费税如果依照11%的税率纳税将缴纳10610亿元，税收增收5787亿元。

如今从量每箱将近加收250元，如果2015年的销售量与2014年保持不变的话，销售保持稳定，那么2015年将增加财政收入133多亿元。

这样从价加上从量，卷烟批发消费税增收接近6000亿。

这一政策不仅是中央近六千亿的收入，地方也将获得好处，主要是通过附加的消费税对城市建设税，这将增加数十亿美元的收入。

[5]
由此可见，烟草消费税的改革对财政收入的影响是巨大，不仅如此，对企业的影响也是非常大的。

4、消费税改革对烟草企业的影响
税收作为收入的主要来源，其作用十分重要。

税收政策的调整和制定都必然会对烟草企业的财务管理，经济运营等方面产生很大的影响。

本文主要介绍消费税改革对烟草企业财务管理方面的影响。

下面主要以陕西金叶烟草公司2014年和2015年的资产负债表和利润表以及现金流量表中相关的数据来说明消费税改革对烟草公司财务管理方面的影响。

4.1公司简介
陕西金叶科教集团股份有限公司（证券简称陕西金叶）。

由陕西省印刷厂、陕西省投资公司、中国烟草总公司、宝鸡卷烟厂、延安卷烟厂、澄城卷烟厂、旬阳卷烟厂七家企业联合发起，采用定向募集方式设立的股份有限公司。

[6] 该公司主要生产销售卷烟及其配套行业，在烟草配套业主要产品为烟标、烟用丝束、咀棒的生产销售，因烟草行业调整，对丙纤丝束限制使用，公司主营产品为烟用聚丙烯纤维牵引，翠条销量大幅度下降，烟草行业呈现出“双增长”的特点，利润
总额和税金上缴给国家财政稳定增长，工业和商业企业的卷烟产量、销售额和利润下降。

2015，受严峻的经济形势和复杂的市场环境的影响，公司的经营形势严峻，各项经济指标和年度计划和去年同期，出现了明显的下降。

累计达成营业收入52,827.35万元，同比下降10.37%，完成年度计划62,950万元的五分之四；全年累计实现净利润72.34%元，同比下降32.79%，完成年度计划6038万元的三分之一；扣减非经常性损益后，归属于母公司得净利润下降62.38%。

[6] 烟草配套产业两大业务的产销都出现了不同程度的下降，但是综合分析整个行业的产业特点及公司的实际情况，公司当前的主营方向仍然以卷烟生产销售和烟草配套产业为主。

第一，烟标印刷行业产品毛利水平相对较高，规模效应较好，为一般印刷业务没法比拟。

其次，烟草客户，质量，可靠性，坏账率低，经营风险较小。

第三，从长远来看，虽然烟草市场已经可能开始萎缩，但整体刚性的烟草消费是强大的，该行业是相对稳定，波动较小。

第四，公司的整体资源配置都是集中在烟草及其配套业务。

各类厂房、专业设备和人力资源配置主要是针对烟草生产销售业务。

由于营业收入、销售费用、应交税费、净利润、投资活动的现金流入以及筹资活动产生的现金流量净额是烟草消费税改革对烟草企业影响的体现，所以本文以资产负债表和利润表及现金流量表中的营业收入，销售费用，应交税费，净利润等相关数据（见下表）来说明烟草消费税改革对企业的影响，其他见附表。

表4.1 利润表
年份营业收入销售费用应交税费净利润投资活动
的现金流
入
筹资活动产生的
现金流量净额
2014年589,398,4
26.73
28,633,767.04
12,097,352.1
2
99,916,795.1
8
64,357,74
9.69
76,143,776.16
2015年528,273,5
45.43
31,651,719.79
20,107,612.1
9
47,428,683.5
1
2,368,300
.00
-132,528,447.2
1
4.3消费税改革对企业的影响
4.3.1价格上涨可能导致需求下降，加大卷烟营销的难度
该企业主要是以卷烟的生产销售为主，因此2015年烟草消费税的上涨对该企业在销售环节有着重大影响，由利润表我们可以明显的看到陕西金叶公司2015年消费税改革后主营业务收入比2014年降低了61124881.3 元，由于烟草消费税最终的承担者是消费者，因此烟草消费税的提高对消费者的购买产生影响，特别是购买能力较低的一些人，他们不得不放弃购买烟草产品。

收入在减少，但是销售费用2015年却比2014年增加了3017952.75元，国家对烟草行业的广告及其宣传都有严格的限制，在烟草消费税税价同涨的时候，烟草产品销售的减少对销售的难度和压力不断增加。

在增长率下降，工业和商业库存增加，结构空间缩小，税价联动增加的消费税将最终传输给消费者并影响消费者对产品的购买。

根据经济学原理，商品价格上升，其他影响卷烟消费因素不变，需求量将随着价格的提高而减少，势必会导致卷烟销量和销售收入下降，这句使得卷烟营销的难度增加。

2015年5月10日以后，香烟的零售价格全部涨幅10%，例如原价200元一条的烟，在调整后都增加为220元一条，这必然会导致原来的烟民的额外消费承担，这可能使一部分人减少购买。

但是，烟属于比较特殊的消费品，有较强的品牌效应，市场竞争力强，消费者品牌忠诚度高，高档烟消费群体对价格相对不敏感，消费者一旦形成习惯，不会因为在原来的价格上相对较低的价格上涨而改变消费者的购买习惯，而低端卷烟消费者一般收入不高，消费群体对涨价相对敏感，也就是说卷烟需求价格弹性系数高。

卷烟价格上调后，他们可能有几种选择:一是加价继续吸食以前习惯的卷烟品牌，二是选择替代商品即选择涨价后与以前同价位的卷烟品牌，三是因为涨价彻底戒烟。

无论他们有哪种选择，价格上涨都可能导致需求的下降。

但是由于烟草的特殊，对一些上瘾了的烟草消费者来说，无论价格是否上涨，他们都还是一定会去购买。

因此，价格上涨也只是可能导致烟草需求的下降，可能会使烟草生产企业调整生产计划，烟草企业可能会减少烟草产量。

4.3.2增加企业税收负担
该企业主要是在卷烟的生产销售环节纳税，由于卷烟消费税税率从5%提高到了11%，并按每支0.005元计征了从量税，此次调整主要是对批发环节的调整，但是对生产环节同样也会造成影响。

对于商业企业来说，这将大大的加重负责香
烟经营销售的商业企业的税赋负担，同时影响城建税、教育费附加，还包括对增值税、企业所得税等的影响，烟草企业实际上缴税收将会大幅上升。

比如该企业将100箱卷烟销售给某零售商专卖店，取得不含税收入400万元，在新规定下，店，在新规定下应纳消费税=400x11%+0.005÷10 OOOx100 x 250 x 200=46.5(万元)。

在旧规定下，批发环节只有从价5%的税率，应纳消费税=400x5%=20（万元)。

由这个例子能够看到，卷烟批发环节的税率提高以后，从原来5%的从价税，到目前的价格11%加上0.005元/固定数额的复合收集模式，使卷烟批发税的数额比原来多了一倍。

此处还未讨论企业可能要承担的增值税、所得税以及城建税及教育费附加等其他税费。

而批发环节的税负加重又将影响卷烟生产企业的生产环节，批发企业很可能和生产企业进行讨价还价来降低成本的方法来弥补从价税率调整以后产生的税负负担，那么生产企业依然可能会承担批发企业的一部分税负负担，进而对生产企业的造成影响，因此虽2015年烟草消费税改革虽然没有对生产环节进行调整，但是批发企业税价联动带来的影响依然会给卷烟生产企业带来税负和成本等方面的影响。

该企业资产负债表中可以看出2015年比2014年的税费多出8010260.07元，2015年的税费比2016年的税费增长了约66%，应交税费的大幅增长正是对烟草消费税改革后对烟草企业税负增加的一个明显体现。

4.3.3减少企业利润的实现
烟草行业呈现出“双增长”的特点，利润总额和税金上缴给国家财政稳定增长，工业和商业企业的卷烟产量、销售额和利润下降。

由于烟草消费税在批发环节的"价税联动”，而本次卷烟消费税政策调整遵循的原则是重税控烟，增加的税收部分由烟草行业自身消化。

从烟草商业企业来看来看对利润产生重大影响来自两方面:一方面由于工业企业生产环节保持小变，烟草消费税改革后，烟草生产企业的生产计划调整，烟草种植产量下降，商业批发环节消费税的上涨，那么批发企业从生产企业那里进货的成本就会增加，成本增加，毛利就减少；另一方面在卷烟批发环节加征一道从量税，这也无形中给商业企业增加了一项很大的税费支出，批发环节的税价同调既减少了商业企业现金流又减少了利息收入，使利转为税更进一步压缩了商业企业的利润空间。

而批发环节的调整又将对工业生产企业的订单稳定性和生产成本造成影响。

烟草消费税改革对企业的财务影响最直接的就是对企业的净利润的影响。

而。