政府新会计制度解析

20
21 22 23 24 25 26 27
1601
1602 1611 1613 1701 1702 1wk.baidu.com03 1801
固定资产
固定资产累 计折旧 工程物资 在建工程 无形资产 无形资产累 计摊销 研发支出 公共基础设 施
29
30 31 32 33 34 35
1811
1821 1831 1832 1891 1901 1902
上缴上级费用
对附属单位补助费用 所得税费用 其他费用
（一）预算收入类
序号
1 2 3 4 5 6 7 8 9
科目编号
6001 6101 6201 6301 6401 6501 6601 6602 6609
科目名称
财政拨款预算收入 事业预算收入 上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入 经营预算收入 债务预算收入 非同级财政拨款预算收入 投资预算收益 其他预算收入
科目名称
财政拨款收入
事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 经营收入 非同级财政拨款收入 投资收益
捐赠收入
利息收入 租金收入 其他收入
（五）费用类
序号
70
科目编号
5001
科目名称
业务活动费用
71
72 73
5101
5201 5301
单位管理费用
经营费用 资产处置费用
74
75 76 77
5401
5501 5801 5901
政府新会计制度解析
政府会计改革背景


国家指导精神； 国际经验借鉴； 现行政府财务信息的局限： 一是不能如实反映政府“家底”；二是 不能客观反映政府运行成本；三是缺乏 统一、规范的政府会计标准体系，不能 提供信息准确完整的政府财务报告。 现行预算会计的特点和局限
政府会计改革的框架


财务会计和预算会计“相互衔接”



在同一会计核算系统中政府预算会计要素和相 关财务会计要素相互协调， 决算报告和财务报 告相互补充， 共同反映 政府会计主体的预算执行信息和财务信息。 主要体现在： 一是对纳入部门预算管理的现金收支进行“平 行记账”。 二是财务报表与预算会计报表之间存在勾稽关 系。
双基础


财务会计采用权责发生制， 预算会计采 用收付实现制， 国务院另有规定的， 依 照其规定。 单位对于纳入部门预算管理的现金收支 业务，在采用财务会计核算的同时应当 进行预算会计核算； 对于其他业务， 仅 需进行财务会计核算。
双基础


权责发生制指凡是应属本期的收入和费 用，不论其款项是否收到或付出，都作 为本期的收入和费用处理；反之，凡不 属于本期的收入和费用，即使款项在本 期收到或付出，也不应作为本期的收入 和费用处理。 收付实现制是以现金收到或付出为标准， 来记录收入的实现和费用的发生。
银行存款
零余额账户 用款额度 其他货币资 金 短期投资 财政应返还 额度 应收票据 应收账款 预付账款
11
12 13 14 15 16 17 18
1216
1218 1219 1301 1302 1303 1401 1501
应收利息
其他应收 款 坏账准备 在途物品 库存物品 加工物品 待摊费用 长期股权 投资
（一）资产类35个
序 号 科目 编号 科目名称 序 号 科目 编号 科目名称 序 号 科目 编号 科目名称 序 号 科目 编号 科目名称
1
1001
库存现金
10
1215
应收股利
19
1502
长期债券投 资
28
1802
公共基础设 施累计折旧 （摊销）
2
3 4 5 6 7 8 9
1002
1011 1021 1101 1201 1211 1212 1214
建立权责发生制为基础的政府综合财务报 告，包括： 政府会计基本准则和具体准则及应用指南 政府会计制度 政府财务报告
政府会计核算模式


财务会计和预算会计适度分离并相互衔 接。 “适度分离”， 是指适度分离政府预算 会计和财务会计功能， 决算报告和财务 报告功能，全面反映政府会计主体的预 算执行信息和财务信息。
政府会计核算模式

双功能（财务会计和预算会计）
双基础（权责发生制与收付实现制） 双报告（财务报告和决算报告）


双功能

在同一会计核算系统中实现财务会计和 预算会计双重功能， 通过资产、 负债、 净资产、 收入、 费用五个要素进行财务 会计核算， 通过预算收入、 预算支出和 预算结余三个要素进行预算会计核算。
科目编号
8001 8101 8102 8201 8202
科目名称
资金结存 财政拨款结转 财政拨款结余 非财政拨款结转 非财政拨款结余
23
24 25 26
8301
8401 8501 8701
专用结余
经营结余 其他结余 非财政拨款结余分配
政府储备物 资
文物文化资 产 保障性住房 保障性住房 累计折旧 受托代理资 产 长期待摊费 用 待处理财产 损溢
（二）负债类
序 号
36 37 38 39 40 41 42 43 44
科目 编号
2001 2101 2102 2103 2201 2301 2302 2303 2304
科目名称
短期借款 应交增值税 其他应交税费 应缴财政款 应付职工薪酬 应付票据 应付账款 应付政府补贴款 应付利息
双报告



通过财务会计核算形成财务报告， 通过预算会 计核算形成决算报告。 预算会计报表由预算收入表、 预算结转结余变 动表和财政拨款预算收入支出表组成， 是编制 部门决算报表的基础。 财务报表由会计报表和附注构成， 会计报表 由资产负债表、 收入费用表、 净资产变动表 和现金流量表组成，其中， 单位可自行选择编 制现金流量表。
（二）预算支出类
序号
10
11 12 13 14 15 16 17
科目编号
7101
7201 7301 7401 7501 7601 7701 7901
科目名称
行政支出
事业支出 经营支出 上缴上级支出 对附属单位补助支出 投资支出 债务还本支出 其他支出
（三）预算结余类
序号
18 19 20 21 22
会计要素


3+5要素 ： 财务会计要素包括资产、 负债、 净资产、 收入和费用。 预算会计要素包括预算收入、 预算支出 和预算结余。
会计科目

103个会计科目 ，其中：
财务会计下资产、负债、净资产、收入 和费用五个要素共77个一级科目。


预算会计下预算收入、预算支出和预算 结余三个要素共26个一级科目
平行记账


货币资金变动与预算收支对应：财政拨 款、零余额账户、银行存款、库存现金 这四个账户变动，就有预算收支变动 涉及部门预算资金的时候需要平行记账， 没有部门预算资金变动的时候，不需要 做两笔分录，只做财务会计的账
基建会计核算


按照原制度规定，单位对于基本建设投资的会 计核算除遵循相关会计制度规定外， 还应当按 照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、 单独核算，但同时应将基建账相关数据按期并 入单位“大账”。 现制度规定，单位对基本建设投资按照会计制 度规定统一进行会计核算， 不再单独建账。但 是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。
序 号
45 46 47 48 49 50 51
科目 编号
2305 2307 2401 2501 2502 2601 2901
科目名称
预收账款 其他应付款 预提费用 长期借款 长期应付款 预计负债 受托代理负债
（三）净资产类
序号
52
53 54 55 56 57 58
科目编号
3001
3101 3201 3301 3302 3401 3501
科目名称
累计盈余
专用基金 权益法调整 本期盈余 本年盈余分配 无偿调拨净资产 以前年度盈余调整
（四）收入类
序 号
59
60 61 62 63 64 65
科目 编号
4001
4101 4201 4301 4401 4601 4602
科目名称
序 号
66
67 68 69
科目 编号
4603
4604 4605 4609