《环境会计》

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建立环境会计的必要性
◆ 三、建立环境会计是改善我国的环境现状的需要 ◆ 在过去的近三十年，中国的经济增长速度为年均
9．6％，多年计算的平均结果显示，中国经济成 长期的GDP中，至少有 18％是依靠资源和生态环 境的“透支”获得的。这就意味着在经济快速增 长的同时，生态环境亦遭到极大的摧残。若企业 实行绿色会计核算与披露，可以迫使企业对资源 的耗用进行折旧，并通过正常的资金来源渠道去 保护和管理资源，促进其再生和替换。在一定程 度上可以改善我国生态环境，提高经济发展的质 量。
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二、我国环境会计存在的问题
• 2、法规问题
• （1）环保法规不完善 • 虽然我国在环保方面已经颁布了《环境保
护法》、《水污染防治法》、《大气污染 防治法》等法律法规，但与世界先进国家 的立法水平还相差甚远，特别是在具体操 作方面仍需完善。此外，我国对环境犯罪 方面没有专门的法律规定，对环境方面的 违法行为处罚力度不够。
• 第一，核算内容的特征 • 环境会计核算内容主要有如下特性：经济业
务的不确定性；环境经济业务具有的综合性和长 期性；
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环境会计的内容
二、环境会计的特点
• 第二，成本计量的特性 • 第三，研究方法的多样性 • 传统会计研究主要运用政治经济学和数学的
基本理论方法，环境会计则需要涉及更为广泛的 学科领域； • 第四，报告形式的特性 • 环境会计报告既应揭示财务信息，也应揭示 非财务信息
环境污染 —当今世界主要环境问题
全球气候变化 臭氧层的破坏和消耗 酸雨 土地沙漠化 水资源危机 森林被破坏 生物多样性锐减 海洋资源的破坏和污染 持久性的有机污染物的污染
在生态环境日益恶化和环境污染日益加剧 的今天，人们越来越提倡绿色，作为能够 反映环境成本，揭露环境状况的环境会计 越来越受到人们的普遍关注。由于现行的 会计体系在保护资源与环境方面存在着诸 多缺陷，迫切需要在会计体系中建立环境 会计，披露环境会计信息，推动政府和企 业将环境与发展紧密联系起来进行综合决 策，遏制环境和生态破坏，促进生态环境 保护和建设。
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环境会计
• 环境会计又称绿色会计，它是以货币为主要 计量单位，以有关法律、法规为依据，计量、 记录环境污染、环境防治、环境开发的成本 费用，同时对环境的维护和开发形成的效益 进行合理计量与报告，从而综合评估环境绩 效及环境活动对企业财务成果影响的一门新 兴学科。它试图将会计学与环境经济学相结 合，通过有效的价值管理，达到协调经济发 展和环境保护的目的。环境会计可以真实地 反应企业的生产经营活动对环境的影响，对 于一国的环境保护发挥着重要作用。
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我国研究环境会计取得的成果及其存在的问题
一、我国源自文库究环境会计取得的成果
从我国环境会计的现状分析可以看出，我国对环境会 计的研究已经有初步的体系，例如，我国很多学者认 为理论框架的构成包括环境会计假设、目标、要素、 确认、计量、报告和披露等;账户体系的设计要么设置 独立的账户，要么在现有账户基础上增加明细科目;环 境会计的报告既可以采取独立的报告模式，也可以采 用两者相结合的方式;环境会计的披露，更注重表外披 露并附之以多种形式的披露等等。但目前的环境会计 研究仍然停留在理论层面，对很多问题的认识存在相 当大的分歧，尽管我国环境会计研究取得了一定的成 果，但在很多方面还存在不足。
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环境会计的内容
• 西方学者格雷（Grey）曾经指出，环境 会计应当能够实现以下功能：
• 1、认识和寻找有助于降低对环境造成 负面影响的活动；
• 2、从传统会计核算中找出与环境相关 的成本和收益；
• 3、采取相关行动以改善对环境造成的 负面影响；
环境会计的内容
• 4、设计新的财务与非财务核算体系、 信息系统与控制制度，以鼓励企业管理 决策重视环境问题；
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建立环境会计的必要性
◆ 四、实施环境会计是全球经济一体化的需要 ◆ 随着全球经济一体化的发展，一方面，由于许多
发达国家越来越重视环境保护问题，因而许多严 重和破坏掠夺自然资源的生产项目搬到发展中国 家，对国外投资者这种极端不负责任的行为我们 必须通过环境成本核算来约束；另一方面，由于 ISO14000系列的认证，我国产品要想出口欧盟等 西方国家，就必须取得注重环保的“通行证”。 这些都迫切要求像我国这样的发展中国家高度重 视实施环境会计，以便在国际贸易中维护自身权 益，步步为营，赢得市场竞争的主动权。
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环境会计研究的内容
一、环境会计的分类
1、宏观环境会计 宏观环境会计属于国民经济核算的范畴，并非严格 意义上的会计问题。近年来国家统计局所倡导的绿色
GDP（是将自然资源和环境纳入 国民经济核算体系，建立资源环 境与经济一体化核算体系；一般 是以国家为单位的；森林，河流 等自然资源都包含其中），可以 认为是宏观环境会计发展的一个 体现。
环 境 会 计
黄浦江死猪漂浮事件
最近一段时间，黄浦江迎来 了一群“不速之客”——3月 8日，有上海网友发出一条图 文微博，称有大量死猪伴随 着垃圾漂浮在黄浦江上游水 源地附近，第二天上海市农 委官方微博公布当时已经打 捞死猪900多头。截至3月26 日，上海市累计打捞死猪超 过万头。而死猪打捞地黄浦 江上游，正是上海市饮用水 的取水水源所在。随着打捞 死猪数量的攀升，越来越多 的人逐渐意识到问题的严重 性，这些猪会不会影响黄浦 江的水质，进而威胁当地居 民的用水安全？
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二、我国环境会计存在的问题
• 3、技术问题
• （1）环境会计要素确认模糊 • 对于环境会计要素的界定，目前学术界尚
无统一认识。由于环境会计的特殊性，目 前对环境会计要素的确认尚处于理论研究 阶段，还没形成成熟的确认标准和原则。 实际操作中，如何对环境会计要素进行确 认仍然是个难题。
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二、我国环境会计存在的问题
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二、我国环境会计存在的问题
• 1、观念问题
• （2）企业经营者利润最大化的绩效观 • 企业是以盈利为目的的经济组织，其经营的
目标是利润最大化，公司的所有者对经营者 的评价主要是看经营者在任期间给企业创造 的利润，在收入既定的前提下，成本越低， 利润就越大。但是如果企业考虑环境成本的 话，总成本就会增加，利润就会降低，企业 的经营者当然不愿意考虑环境成本，这必然 也会阻碍环境会计在我国的实施。
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环境会计的内容
二、环境会计的特点
• 环境会计作为会计的一个分支，是环境问题与会 计理论方法相结合的产物，在会计基本假设、会 计原则、会 计确认、会计计量、会计记录、会 计报告等诸多方面必然与现代会计有着相同或相 似之处。但是由于环境问题多样性与资源利用的 复杂性，必然带来环境会计自身的特殊性：
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二、我国环境会计存在的问题
• 2、法规问题
• （2）环境会计法规缺失 • 我国目前的会计法中缺少环境会计内容，
会计准则及相关会计制度中都基本未涉及 到环境会计的内容。在我国环境会计实务 中，对环境会计对象的确认、计量和披露 形式方面都没有统一可循的规范。同时， 由于缺乏强制性的准则规范，多数企业不 愿主动披露环境信息，这严重地阻碍了环 境会计实务的开展。
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二、我国环境会计存在的问题
• 3、技术问题
• （3）环境会计信息披露 • 当前，我国对环境会计信息披露尚无统一规
定，在披露的范围、内容、方式上都存在较 大差异，使得环境会计信息披露在我国尚难 真正实施，缺乏可操作性。
• 3、技术问题
• （2）环境会计要素计量混乱 • 传统会计计量是以交易价格为前提的，而在
环境会计中，由于环境成本和环境收益不能 通过市场进行交易，因此也就没有市场交易 价格，所以，单纯以交易价格为前提就不能 作为环境会计计量属性。目前，学术界就计 量问题还没有统一的看法，国家在这方面也 没有一个较明确的统一标准和具体的规定， 因而使得实际操作缺乏依据。
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环境会计产生的历史背景
• 1972年联合国成立的世界环境与发展委员会，开 始承担评估环境与发展关系的调查研究任务。
• 1987年联合国世界环境与发展委员会出版的《我 们共同的未来》的报告中，首次提出了“可持续 发展”的概念。
• 1990年Rob Gray出版的《绿色会计:Pearce之后 的会计职业界》被公认为是环境会计研究的一个 里程碑，它标志着环境会计研究已成为全球学术 界关注的中心议题。
• 1992年召开的联合国环境与发展大会，使环境会 计问题的研究和讨论得到越来越多的重视和关注。
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环境会计产生的历史背景
• 环境会计在我国起步较晚，直到20世纪90年代 才引进环境会计理论，至于实务的应用更是进 展缓慢。因此，研究环境会计在我国实施存在 的问题，并针对问题提出相应的对策，对于加 快环境会计在我国的应用有重要的现实意义。
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二、我国环境会计存在的问题
• 1、观念问题
• （1）地方政府官员错误的政绩观和发展观 • 目前我国部分地方政府官员仅以GDP的大小
来衡量政绩，并将此作为一切工作的指导 思想，忽视环境污染所带来的危害，认为 只要本人在任时只要经济发展上去就行， 而将环境污染抛于脑后，普遍存在“先污 染后治理”的观念。
环境会计研究的内容
2、微观环境会计 微观环境会计侧重于为企业投资者、债权人、其他 相关群体以及企业内部管理提供所需的信息，可进一
步划分为环境财务会计和环境管 理会计。（外部环境会计—向利 益相关者传递环境信息；内部环 境会计—经营管理的工具） 环境审计是否包括在环境会计的 范畴，还需要进一步探讨。
• 5、开发新的绩效评估模式，以供企业 内部及外部使用者了解和评估企业家环 境保护和环境治理的效益；
• 6、认识和寻找传统标准与环境标准相 冲突的部分；
• 7、找出可以评价企业可持续性、并能 与传统企业组织相结合的管理方法。
建立环境会计的必要性
◆ 一、建立环境会计是实现经济可持续发展的需要 ◆ 我们在追求经济增长的同时，要注重保护环境，
保设备发生的支出），如果其收益期限超过一个 会计年度，就有必要将其资本化，确认为一项环 境资产；
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环境会计的演变
• ——有可能导致未来发生的环境成本支出，应当 形成企业的环境负债；
• ——企业为环境保护发生相关支出获得的收益 （例如节约能源消耗降低的成本），应当确认为 企业的环境收益。
• 对环境资产、环境负债、环境收益的确认、计量 和报告等，也逐步纳入环境会计研究的范畴，试 图使之成为相对完整的会计核算体系。
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环境会计产生的历史背景
• 环境会计（Environmental Accounting）是20 世纪70年代以后出现、并逐步形成的一个会计 研究专门领域。环境会计的核心是用于确认、 计量和报告企业的环境保护活动及其有关环境 事项。环境会计的出现与人类环境保护意识具 有密切的联系。
• 第二次世界大战结束以后，西方国家国民经济 高速发展所引发的资源枯竭、环境污染等问题， 引发了人类对环境保护问题的关注。
• 社会经济环境的变化使得环境保护成为企业生 产经营活动不可或缺的重要组成部分，成为影 响企业盈利能力和竞争力的重要因素。由此促 使了环境会计的产生与发展。
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环境会计的演变
• 早期的环境会计主要以环境成本为对象，侧重于 对环境成本的确认、计量和报告，属于环境成本 会计的研究范畴。
• 随着人们对环境会计认识的深化，逐步认识到： • ——当前发生的一些环境成本支出（例如购买环
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建立环境会计的必要性
◆ 二、建立环境会计是企业内部发展的需要 ◆ 一方面，在全球环保潮流和污染日趋严重的双重
压力下，企业的环境成本与费用与日俱增，产品 定价不能不考虑环境影响，投资决策中考虑环境 因素已是势在必行。 ◆ 另一方面，自觉将“绿色理念”纳入管理层考虑 范围的企业，与国家政策相符，可以得到国家的 支持，会很大程度上增大企业的竞争优势，从而 使企业获得更多的利润，最终可以实现环境目标 与财务目标的双赢。
节约资源，把经济增长和保护资源环境结合起来， 以获得“绿色GDP”,从而为经济的可持续发展提 供稳定的基础。环境会计不仅可以衡量经济增长 的质量，还可以监督企业保护生态环境的行动和 力度，无论是对社会对生态环境而言都是很有益 的。 ◆ 另外，加强环境方面的核算有利于合理核算企业 生产成本，这就可以促使企业合理配置资源，更 为关注环境问题，加大环保投入。