完成审计工作与审计报告
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的交易事项中通常会有所反映，通过本期实施的审计程序有 时可以印证期初流动资产和流动负债的存在性与金额。 ❖ 2．对非流动资产和非流动负债的审计程序。 ❖ 非流动性项目比较稳定，变动较少，通常检查形成期初余额 的会计记录和其他信息。在某些情况下，注册会计师可向第 三方函证期初余额，或实施追加的审计程序。
❖ 的，要【所公同Y求答述司公时：案事作司，项以】拟将属下在其于调2全需整00额要：9年计调度入整财当财务月务报营报表业表按外的规支期定出后予项事以目项披。，露对应。上建述议事Y 实 ❖ 针借对：上营述业事外项支，出注──册赔会偿计支师出是否需要提出审计处32理00意见？
若需贷提：出其审他计应调付整款建议，请直接列示审计调整32分00录。
❖ Y公司为G公司向银行借款提供信用担保。2010年10月， G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期 的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担 担保连带责任，支付借款本息3200万元。2010年2月5日 ，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑 到无法向G公司追偿，Y公司在2010年2月支付该笔款项
。 财务估价
复核期后事项与或有事项
❖ 1、财务报表日至审计报告日发生的事项
❖ 关键词：主动识别，专门程序，调整或披露
❖ 2、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实
关键词
修改报表
被动识别，有限延伸，补充报告日期，强调或其
他事项段
பைடு நூலகம்
不修改报表且报告未提交 发表非无保留意见
不修改报表且报告已提交 要求不公布报告
财务估价
期初余额审计 ❖一、期初余额的含义 ❖二、期初余额的审计目标 ❖三、审计程序 ❖四、审计结论和审计报告
财务估价
期初余额审计
❖一、期初余额的含义
❖ ——上期结转至本期的金额（09年期初=08年期末） ❖ ——上期期末余额调整后的金额
调整事项：上期期末已存在的或有事项及承诺 会计政策变更的影响
知前任。 ❖ 3.如错报影响未能得到正确的处理和恰当的列报，应对财务报表
发表保留或否定意见。 3、如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计
政策未能在本期得到一贯运用，或者变更未能得到恰当的处理或 适当的列报与披露，应发表保留意见或否定意见。
财务估价
复核期后事项与或有事项 ❖一、复核期后事项
关键词： 期后事项，三个时段，两种类型，调整事项，非调 整事项
财务估价
复核期后事项与或有事项
➢ 一、调整事项 1、预计负债，或确认一项新负债。 2、确凿证据证明某资产发生减值。 3、之前暂估收入、成本的确定 4、发现了财务报表舞弊或差错 ➢ 二、非调整事项（披露） 1.针对财务报表日后发生的事项的重大诉讼、仲裁、承诺。 2.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 3.财务报表日后因自然灾害[以上期经营无关]导致资产发生重大损失。 4.财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 5.财务报表日后资本公积转增资本。 6.财务报表日后[因次年原因]发生巨额亏损[不是上年的亏损]。 7.财务报表日后发生企业合并或处置子公司。 8.财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的及经批准宣告发放的股利或利润
不修改报表且报告已公布 采取措施防止使用者信赖报告
❖ 3、财务报表报出日后知悉的事实
关键词
没有义务识别
管理层采取行动：使用者知悉修改，延伸程序，有限延伸(增加段落)
管理层未采取行动：防止使用者信赖报告
财务估价
练习
❖ 考题.(2003年，综合题)在对Y公司2009年度财务报表实施 审计的过程中，发现存在以下事项：
财务估价
练习
❖ 考题.(2009年，综合题局部，1/12分) A和B注册会计师负 责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在审计过程中 ，注意到下列事项：
❖ 2008年l2月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2009年 1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公 司对2008年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失 ”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。
财务估价
期初余额审计
❖ 四、审计结论和审计报告
1、审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，发表 适合具体情况的保留意见或无法表示意见；
2、期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报 ❖ 1.如期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，应告知
管理层； ❖ 2.如上期财务报表由前任注册会计师审计，应考虑提请管理层告
完成审计工作与审计报告
本章主要内容 ➢期初余额审计 ➢复核期后事项与或有事项 ➢评价审计结果 ➢审计报告
财务估价
概述
❖ 完成审计工作——综合性测试工作 由审计项目负责人或高级经理来执行
❖ 主要特点： 在资产负债表日后执行； 关注综合影响 较多涉及注册会计师的主观判断
❖ 主要内容：期初余额审计、复核期后事项与或有事项、 取得被审计单位管理层与律师声明书、评价审计结果、 复核工作底稿、确定审计意见、与被审计单位沟通、 提出审计报告。
❖ 如果上期报表已由前任审计并发表了非无保留意见，应按 规定在评估本期重大错报风险时，评价导致对上期财务报 表发表非无保留意见的事项的影响。
财务估价
期初余额审计
❖三、审计程序
➢ 无前任——实施专门审计程序 （区分有变化、无变化、流动性、非流动性）
❖ 1．对流动资产和流动负债的审计程序 ❖ 流动性项目存在期限较短。期初流动资产和流动负债在本期
❖判断期初余额对本期的影响程度, 确定期初余额的 审计范围，应着眼于以下三方面：
❖ (1)上期结转至本期的金额； ❖ (2)上期所采用的会计政策； ❖ (3)上期期末已存在的或有事项及承诺。
财务估价
期初余额审计
❖二、期初余额审计目标（277页） ❖1、期初余额不存在对本期财务报表有重大
影响的错报。 ❖2、上期期末余额已正确结转至本期，或在
适当的情况下已作出重新表述。 ❖3、被审计单位一贯运用恰当的会计政策，
或对会计政策的变更作出正确的会计处理 和恰当的列报。
财务估价
期初余额审计
❖三、审计程序 ➢有前任——利用前任工作
❖ 1.查阅前任的工作底稿 ❖ 2.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力 ❖ 3.与前任注册会计师沟通时的考虑
❖ 在与前任沟通时，应遵守职业道德守则和前后任沟通的规 定。评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的 审计证据。
❖ 的，要【所公同Y求答述司公时：案事作司，项以】拟将属下在其于调2全需整00额要：9年计调度入整财当财务月务报营报表业表按外的规支期定出后予项事以目项披。，露对应。上建述议事Y 实 ❖ 针借对：上营述业事外项支，出注──册赔会偿计支师出是否需要提出审计处32理00意见？
若需贷提：出其审他计应调付整款建议，请直接列示审计调整32分00录。
❖ Y公司为G公司向银行借款提供信用担保。2010年10月， G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期 的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担 担保连带责任，支付借款本息3200万元。2010年2月5日 ，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑 到无法向G公司追偿，Y公司在2010年2月支付该笔款项
。 财务估价
复核期后事项与或有事项
❖ 1、财务报表日至审计报告日发生的事项
❖ 关键词：主动识别，专门程序，调整或披露
❖ 2、审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实
关键词
修改报表
被动识别，有限延伸，补充报告日期，强调或其
他事项段
பைடு நூலகம்
不修改报表且报告未提交 发表非无保留意见
不修改报表且报告已提交 要求不公布报告
财务估价
期初余额审计 ❖一、期初余额的含义 ❖二、期初余额的审计目标 ❖三、审计程序 ❖四、审计结论和审计报告
财务估价
期初余额审计
❖一、期初余额的含义
❖ ——上期结转至本期的金额（09年期初=08年期末） ❖ ——上期期末余额调整后的金额
调整事项：上期期末已存在的或有事项及承诺 会计政策变更的影响
知前任。 ❖ 3.如错报影响未能得到正确的处理和恰当的列报，应对财务报表
发表保留或否定意见。 3、如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计
政策未能在本期得到一贯运用，或者变更未能得到恰当的处理或 适当的列报与披露，应发表保留意见或否定意见。
财务估价
复核期后事项与或有事项 ❖一、复核期后事项
关键词： 期后事项，三个时段，两种类型，调整事项，非调 整事项
财务估价
复核期后事项与或有事项
➢ 一、调整事项 1、预计负债，或确认一项新负债。 2、确凿证据证明某资产发生减值。 3、之前暂估收入、成本的确定 4、发现了财务报表舞弊或差错 ➢ 二、非调整事项（披露） 1.针对财务报表日后发生的事项的重大诉讼、仲裁、承诺。 2.财务报表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化。 3.财务报表日后因自然灾害[以上期经营无关]导致资产发生重大损失。 4.财务报表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。 5.财务报表日后资本公积转增资本。 6.财务报表日后[因次年原因]发生巨额亏损[不是上年的亏损]。 7.财务报表日后发生企业合并或处置子公司。 8.财务报表日后企业利润分配方案中拟分配的及经批准宣告发放的股利或利润
不修改报表且报告已公布 采取措施防止使用者信赖报告
❖ 3、财务报表报出日后知悉的事实
关键词
没有义务识别
管理层采取行动：使用者知悉修改，延伸程序，有限延伸(增加段落)
管理层未采取行动：防止使用者信赖报告
财务估价
练习
❖ 考题.(2003年，综合题)在对Y公司2009年度财务报表实施 审计的过程中，发现存在以下事项：
财务估价
练习
❖ 考题.(2009年，综合题局部，1/12分) A和B注册会计师负 责对甲公司2008年度财务报表进行审计。在审计过程中 ，注意到下列事项：
❖ 2008年l2月，甲公司购入500万元汽车电子仪表。2009年 1月7日，甲公司遭受水灾，导致该批仪表全部报废。甲公 司对2008年度财务报表做如下调整：借记“资产减值损失 ”500万元，贷记“存货——存货跌价准备”500万元。
财务估价
期初余额审计
❖ 四、审计结论和审计报告
1、审计后不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，发表 适合具体情况的保留意见或无法表示意见；
2、期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报 ❖ 1.如期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，应告知
管理层； ❖ 2.如上期财务报表由前任注册会计师审计，应考虑提请管理层告
完成审计工作与审计报告
本章主要内容 ➢期初余额审计 ➢复核期后事项与或有事项 ➢评价审计结果 ➢审计报告
财务估价
概述
❖ 完成审计工作——综合性测试工作 由审计项目负责人或高级经理来执行
❖ 主要特点： 在资产负债表日后执行； 关注综合影响 较多涉及注册会计师的主观判断
❖ 主要内容：期初余额审计、复核期后事项与或有事项、 取得被审计单位管理层与律师声明书、评价审计结果、 复核工作底稿、确定审计意见、与被审计单位沟通、 提出审计报告。
❖ 如果上期报表已由前任审计并发表了非无保留意见，应按 规定在评估本期重大错报风险时，评价导致对上期财务报 表发表非无保留意见的事项的影响。
财务估价
期初余额审计
❖三、审计程序
➢ 无前任——实施专门审计程序 （区分有变化、无变化、流动性、非流动性）
❖ 1．对流动资产和流动负债的审计程序 ❖ 流动性项目存在期限较短。期初流动资产和流动负债在本期
❖判断期初余额对本期的影响程度, 确定期初余额的 审计范围，应着眼于以下三方面：
❖ (1)上期结转至本期的金额； ❖ (2)上期所采用的会计政策； ❖ (3)上期期末已存在的或有事项及承诺。
财务估价
期初余额审计
❖二、期初余额审计目标（277页） ❖1、期初余额不存在对本期财务报表有重大
影响的错报。 ❖2、上期期末余额已正确结转至本期，或在
适当的情况下已作出重新表述。 ❖3、被审计单位一贯运用恰当的会计政策，
或对会计政策的变更作出正确的会计处理 和恰当的列报。
财务估价
期初余额审计
❖三、审计程序 ➢有前任——利用前任工作
❖ 1.查阅前任的工作底稿 ❖ 2.考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力 ❖ 3.与前任注册会计师沟通时的考虑
❖ 在与前任沟通时，应遵守职业道德守则和前后任沟通的规 定。评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的 审计证据。