电子商务征税问题探讨
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４ 税 收 管理 难 度 加 大 、
【 键 词 】 电子 商务 关
一
比特 税
托 宾 税
、
前 言
在 当今 的电子商 务中 ， 里巴 巴、 如阿 淘宝 、 ａ 等 ， 易规 ｅ ｙ 贸 Ｂ 模 已达数 十亿 以上 。根 据 Ｃ ＮＩ （ ２ 次 中国互联网络发 展 Ｎ Ｃ（ ７ 第 状 况统计报告 》 显示 ， 截至 ２１ 年 １ 月 ， ００ ２ 网络购 物用户规模 达
以追踪供货途径和货款 来源 。
三 、 子 商 务 征 税 方 案 ｝ 较 电 Ｅ １ 电子 商务 征 税 方 案 、
作为发展中国家 ， 又是世界最大的加工和出口国 ， 电子商务对
于新 时期的国家战略相 当重要 。面对 电子商务征税 问题 ， 各国 都有不同的规定和办 法 ， 终寻找不到有 效的方案防 止税收 但始 漏洞 。本文就这个 问题 展开了探讨 ， 希望对 电子商务征 税难 题
网络的匿 名交易方式使得纳税主 体变得模糊 不清 ， 甚至难
以确认 。而传统 的征税对象 ， 如商品 、 劳务和特许 权等等 ， 都是
子商务获取经营收益 ， 无法定义经营场所的问题。这样 ， 得来 所 源 国就不用担 心非居民不在本 国设立常设机 构而无 法征 税 ， 也
以数字化形式在网络传递， 税务机关很难确定其性质。同时， 电
方 案 名 称 介 绍
２ 税 法理 念 和 法规 与 时 俱进 、
在网络化的今天， 电子商务的出现使得交易者、 交易时间、
交易地点以及交易的流程都模糊 不清了 ， 更难以考察 。我们应 该与时俱进 ， 的内容加进法规 内， 把新 改变人们 旧有 的理念 ， 才
电子商 务是 网络时代的产物 ， 网上交易的特 点导致了与 其
传统贸易的征税方式和税负水平不同， 对税收的公平性和中性 来 至于 用户的数据并进行计 税处理 ， 侵犯 了个 人隐私 。现 今的 原则造成了冲突。另外， 电子商务拉近了消费者和生产者的距 计 算机科技 高度发 展 ，电子 货币 的匿名性 和转 账速度 大大提
着不同的网络环 境和地区因素 。本文通过文献归纳相关方案研 究， 列举了当前主流 电子商务征税方案 （ 见表 １ 。 ）
２ 不 同 方案 的 比较 分 析 、
（） １ 比特税和托宾税操 作上存在 困难 。这两项 税收方案都
源自文库
是从计算机 技术的角度考虑 的 ， 要统计所有 网络流量绝非 但是 易事 。加之 ， 中的很 多信 息属于隐私范畴 ， 地截获所有 网络 单纯
提供一些对策和建议。
二 、 子 商 务 征 税 主 要 问 题 电
从 ９ 年代 开始 ，人们 对于 电子商 务的征税方 案设计和构 ０ 思就从未停 息。因为 电子商务既 有技术方面 的考虑 ， 也有跨 国 跨时空 的特性 ， 以方案设 计上显得相对 困难 。针 对电子商务 所
征税主要难 题的解决 ， 周仕雅 （ ０２ 总结出主流 的方案有比特 ２０ ） 税、 托宾 税 、 虚拟常 设机构 、 接税和流 转税 等五种 ， 们对应 直 它
【 摘要 】电子 商务的虚拟性 、 全球化 等特 点使得 征税难 度
加 大 。 本 文 归 纳 总 结 了 目前 电 子 商 务 征 税 中遇 到 的 主要 问题 ，
并 列 举 主 流 的 征税 方 案 ， 析 了各 个 方 案 优 劣 之 处 。 最后 ， 文 分 本 针 对 电子 商 务 征 税 问题 ， 出 了若 干 对 策 与 建 议 。 提
７７ ８ 《 代经济）０ １ 当 ２ １ 年４月（ 下）
●●■ ■■ ●■■ ●■■ ■■● ■■■ ■● ■■■ ■■ ■■■ ●
嘏
■■● ■■ ●■■ ■■ ■■■ ■●一
ＣＯ Ｎ ＴＥＭ ＰＯ ＲＡＲＹＥＣＯ Ｎ Ｏ
℃Ｓ ●■ ■■ —＿
表 １ 主流 电子 商务 征 税 方 案 一 览表
子形式存在的凭证 易被修 改 ， 得税 务部 门无账可查 。另一方 使
迅速增长 ， 显示出我国电子商务正快速发展 。 对电子商务征税问题置 之不理 ， 会使得 国家 税收减少 。然 而， 电子商务具有不同于传统商业的特征 ， 征税难度较大 。我国
面， 电子商 务大多都 是匿 名交易的 ， 隐蔽性 使得税 务部 门难 其
近 年来 ， 国内学 者在 电子 商务征 税问题上 ， 了大 量研究 。 做 如徐瑞娥 （０３和廖家 勤 、 永果 （Ｏ １的研究 都表明现有 的 ２０ ） 柯 ２Ｏ ） 税法制度和税务机 关不适应网络环境下的征税工作 。本文对 电 子商务征税的几大主要困难 进行了归纳总结。
１ 与 现 有 税 收 原 则 冲 突 、
子 商务利用虚拟的网络空间进 行交易 ， 传统征税 地点概念并 不
适用 ， 征税失去了可 靠证据 。
３、 源 大 量 流 失 税
电子商务将大量有形 产品转为无形 产品 ，减少 中间环节 ， 降 低中间成本和费用 ， 使得一些原有 税种失去 了征税基础 。另 外 ， 电子 商务兴起 ， 的货物种类不 断产生 ， 出了现行 税 随着 新 超 收 制度框架的范围 ， 使得税源流失严重 。
到 １１ ， ． 亿 使用率提升至 ３ ． 上浮 了 ７ ６ ５１ ％， 个百分点 。２ １ 年 用 ００ 户年增长 ４ ． 增幅在各类应用中居于首位 。 ８６ ％， 网络购物 群体 的
电子 货币和 电子 银行 的使用 极大 方便了 人们 的网上 交易
活动 ， 了交易凭证 、 实现 发票和账簿 的无 纸化 。但是 ， 些以电 这
离 ， 了大量 的中间交 易环节 ， 原有 的～ 些征税依 据和 减少 使得
标准缺失 ， 影响税收 的效 率原 则。
２ 税 收 制 度 受到 影 响 、
高 。托宾税要求每一个国家的税务机关记录下每一笔电子货币 交 易也是不现实的 。因此 ， 种方案并不适 应网络高速 发展 这两
时代的需求 。 （） ２ 预提税有利有弊 。采用预期 税种能避 免因企业通过 电
【 键 词 】 电子 商务 关
一
比特 税
托 宾 税
、
前 言
在 当今 的电子商 务中 ， 里巴 巴、 如阿 淘宝 、 ａ 等 ， 易规 ｅ ｙ 贸 Ｂ 模 已达数 十亿 以上 。根 据 Ｃ ＮＩ （ ２ 次 中国互联网络发 展 Ｎ Ｃ（ ７ 第 状 况统计报告 》 显示 ， 截至 ２１ 年 １ 月 ， ００ ２ 网络购 物用户规模 达
以追踪供货途径和货款 来源 。
三 、 子 商 务 征 税 方 案 ｝ 较 电 Ｅ １ 电子 商务 征 税 方 案 、
作为发展中国家 ， 又是世界最大的加工和出口国 ， 电子商务对
于新 时期的国家战略相 当重要 。面对 电子商务征税 问题 ， 各国 都有不同的规定和办 法 ， 终寻找不到有 效的方案防 止税收 但始 漏洞 。本文就这个 问题 展开了探讨 ， 希望对 电子商务征 税难 题
网络的匿 名交易方式使得纳税主 体变得模糊 不清 ， 甚至难
以确认 。而传统 的征税对象 ， 如商品 、 劳务和特许 权等等 ， 都是
子商务获取经营收益 ， 无法定义经营场所的问题。这样 ， 得来 所 源 国就不用担 心非居民不在本 国设立常设机 构而无 法征 税 ， 也
以数字化形式在网络传递， 税务机关很难确定其性质。同时， 电
方 案 名 称 介 绍
２ 税 法理 念 和 法规 与 时 俱进 、
在网络化的今天， 电子商务的出现使得交易者、 交易时间、
交易地点以及交易的流程都模糊 不清了 ， 更难以考察 。我们应 该与时俱进 ， 的内容加进法规 内， 把新 改变人们 旧有 的理念 ， 才
电子商 务是 网络时代的产物 ， 网上交易的特 点导致了与 其
传统贸易的征税方式和税负水平不同， 对税收的公平性和中性 来 至于 用户的数据并进行计 税处理 ， 侵犯 了个 人隐私 。现 今的 原则造成了冲突。另外， 电子商务拉近了消费者和生产者的距 计 算机科技 高度发 展 ，电子 货币 的匿名性 和转 账速度 大大提
着不同的网络环 境和地区因素 。本文通过文献归纳相关方案研 究， 列举了当前主流 电子商务征税方案 （ 见表 １ 。 ）
２ 不 同 方案 的 比较 分 析 、
（） １ 比特税和托宾税操 作上存在 困难 。这两项 税收方案都
源自文库
是从计算机 技术的角度考虑 的 ， 要统计所有 网络流量绝非 但是 易事 。加之 ， 中的很 多信 息属于隐私范畴 ， 地截获所有 网络 单纯
提供一些对策和建议。
二 、 子 商 务 征 税 主 要 问 题 电
从 ９ 年代 开始 ，人们 对于 电子商 务的征税方 案设计和构 ０ 思就从未停 息。因为 电子商务既 有技术方面 的考虑 ， 也有跨 国 跨时空 的特性 ， 以方案设 计上显得相对 困难 。针 对电子商务 所
征税主要难 题的解决 ， 周仕雅 （ ０２ 总结出主流 的方案有比特 ２０ ） 税、 托宾 税 、 虚拟常 设机构 、 接税和流 转税 等五种 ， 们对应 直 它
【 摘要 】电子 商务的虚拟性 、 全球化 等特 点使得 征税难 度
加 大 。 本 文 归 纳 总 结 了 目前 电 子 商 务 征 税 中遇 到 的 主要 问题 ，
并 列 举 主 流 的 征税 方 案 ， 析 了各 个 方 案 优 劣 之 处 。 最后 ， 文 分 本 针 对 电子 商 务 征 税 问题 ， 出 了若 干 对 策 与 建 议 。 提
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表 １ 主流 电子 商务 征 税 方 案 一 览表
子形式存在的凭证 易被修 改 ， 得税 务部 门无账可查 。另一方 使
迅速增长 ， 显示出我国电子商务正快速发展 。 对电子商务征税问题置 之不理 ， 会使得 国家 税收减少 。然 而， 电子商务具有不同于传统商业的特征 ， 征税难度较大 。我国
面， 电子商 务大多都 是匿 名交易的 ， 隐蔽性 使得税 务部 门难 其
近 年来 ， 国内学 者在 电子 商务征 税问题上 ， 了大 量研究 。 做 如徐瑞娥 （０３和廖家 勤 、 永果 （Ｏ １的研究 都表明现有 的 ２０ ） 柯 ２Ｏ ） 税法制度和税务机 关不适应网络环境下的征税工作 。本文对 电 子商务征税的几大主要困难 进行了归纳总结。
１ 与 现 有 税 收 原 则 冲 突 、
子 商务利用虚拟的网络空间进 行交易 ， 传统征税 地点概念并 不
适用 ， 征税失去了可 靠证据 。
３、 源 大 量 流 失 税
电子商务将大量有形 产品转为无形 产品 ，减少 中间环节 ， 降 低中间成本和费用 ， 使得一些原有 税种失去 了征税基础 。另 外 ， 电子 商务兴起 ， 的货物种类不 断产生 ， 出了现行 税 随着 新 超 收 制度框架的范围 ， 使得税源流失严重 。
到 １１ ， ． 亿 使用率提升至 ３ ． 上浮 了 ７ ６ ５１ ％， 个百分点 。２ １ 年 用 ００ 户年增长 ４ ． 增幅在各类应用中居于首位 。 ８６ ％， 网络购物 群体 的
电子 货币和 电子 银行 的使用 极大 方便了 人们 的网上 交易
活动 ， 了交易凭证 、 实现 发票和账簿 的无 纸化 。但是 ， 些以电 这
离 ， 了大量 的中间交 易环节 ， 原有 的～ 些征税依 据和 减少 使得
标准缺失 ， 影响税收 的效 率原 则。
２ 税 收 制 度 受到 影 响 、
高 。托宾税要求每一个国家的税务机关记录下每一笔电子货币 交 易也是不现实的 。因此 ， 种方案并不适 应网络高速 发展 这两
时代的需求 。 （） ２ 预提税有利有弊 。采用预期 税种能避 免因企业通过 电