第四讲：生命周期成本管理会计

引进阶段
成长阶段
快速增长
成熟阶段
衰退阶段
缓慢增长、达到顶 逐渐减少 峰 中 中 中 中 高 低 低 低 低 低
中 高 高 高 中
从低到中 从中到低 低
可消费周期观生命周期： 顾客类型 性能敏感性 价格敏感性 竞争 利润 创新者 高 低 没有 微利到亏损 大众市场 高 中 逐渐增加 高峰水平 大众市场、产品差 落伍者 异化 高 中 高 高 中到高 中 低 低
Baidu Nhomakorabea
• 1998年试车员们一次长途旅行试车结果，奥迪 A8汽车的燃油经济性令他们吃惊。当它以每小 时118 km的平均时速在乡间公路或高速公路上 行驶时，燃油消耗率为每百公里0.118 L/km， 这是一般8缸发动机轿车中不可能达到的。燃 油消耗的减少，当然减少了对环境的污染。 • 不仅如此，奥迪公司在设计轿车时还考虑了材 料回收方面的问题。与汽车工业生产中的常规 使用的钢材相比，生产铝材相对需要更多的能 量。但是，在回收材料时铝材却能节约能量。
思考题
• 很多企业不计算产品的生命周期成本， 你认为他们为什么不计算？ • 你认为环境成本应否包括在产品生命周 期成本中？
• 消费者视角的生命周期
• 从顾客角度看，产品生命周期是指一件产品 满足顾客需要的时间长度，也可称为“可消 费周期”。 • 其视野角度是从成本的企业观扩展到社会观 ，即从传统上只从产品生产企业管理成本， 进一步扩展到同时从顾客角度管理成本。
观点
市场观生命周期： 销售额 生产观生命周期： 产品研发成本 生产研发成本 厂房设备支出 广告支出 服务费用 高 中 低
• 市场观：
• 指产品或服务在市场生命中持续的各个阶段，包 括产品或服务的引入期、销售成长期、成熟期和 衰退期，最后从市场中退出。 • 市场观强调销售收入，销售额在引入期一般很小 ，在成熟期达到顶峰，随后逐渐减少。
• 生产观：
• 是指产品或服务从成本发生角度而言的生命周期 。 • 它强调生命周期成本，包括产品或服务在研究与 开发、设计、制造（或提供服务）、营销、分销 、售后服务等的整个生命周期内的成本。
传统的成本管理目标是力求使生产者成 本最低。 引入消费者成本后，成本管理目标可以 定位为：在生产者成本和消费者成本二 者之间作出科学权衡，以使产品全生命 周期成本总额最低。
• 生产者成本与使用者成本之间是此消彼 长的的关系
• 产品生产者为了提高其产品在市场上的竞争 优势并促进社会进步，必须通过不断提高产 品的科技含量，以增进其使用功能（如提高 产品的可靠性、灵巧性，减少产品的质量及 其使用中对环境的污染；如果属于生产设备 ，还必须有效的增加其生产能力并尽可能减 少使用中的能源消耗等），从而导致相关成 本的增加。
全生命周期成本管理模型
• 生命周期成本可以分为：生产者成本投 入总额、使用保养费和处置成本
• 生产者成本投入总额随着产品可靠性（耐用 程度）提高而提高； • 使用保养费和处置成本随着产品可靠性（耐 用程度）提高而降低。 • 这两个函数式合计的全生命周期成本总额的 最低点，即为产品可靠性（耐用程度）的经 济点。
• 插入图：余绪英第132页图8-1
• 对生产者成本的考察：
• 从生产者的视角来看生命周期，它包括从产 品策划、开发、设计再经制造到物流调配、 销售一系列过程。因此，生产者成本基本上 是按发生的时序排列的。
• 生产者成本不只是对生产者成本构成的计算 ，它更注重于站在生产者的角度统观生命周 期全过程的成本，以期加以先导的前馈的控 制，特别是对设计后阶段的制造成本和用户 使用成本的控制。 • 日本的“成本企划”模式是这种职能作用的 体现。在“成本企划”模式中成本计算并不 只是计算生产者成本的数额，而是以生产者 为立足点对全生命周期成本的总额进行预计 。
• 插入图 余绪缨第136页 图8-2
案例：奥迪A8的一些启示
• 德国奥德公司生产的奥迪A8汽车，该车型在设 计时已考虑使用成本、回收成本，从生命周期 成本的角度看是经济、绿色的。 • 奥迪A8汽车的诞生可以说是创新与高科技的结 晶，它最具革命性的技术体现在其全新的铝制 车身上。原来采用传统的钢制结构时，一辆中 型轿车的重量平均为1 348kg，而同种轿车， 现在采用奥迪框架车身技术（ASF），尽可能 使用铝材后，其重量仅为1 121kg。
产品生命周期成本的构成
• 产品生命周期成本（LCC）
• 狭义的LCC：在企业内部及其相关联方发生 的由生产者负担的成本，具体指产品策划、 开发、设计、制造、营销与物流等过程的成 本。 • 广义的LCC：不仅包括上述生产方发生的成 本，而且把消费者购入产品后发生的使用成 本、废弃处置成本等也包括在内，即从摇篮 到坟墓的全过程发生的成本。
• 铝制轿车生产，最初以旅途矿作为原材料提炼 铝金属的，而第二代铝材的生产则是通过铝金 属废料熔化再精炼得到的，并最终制成产品。 它在以后回收、使用过程中消耗的能量还不到 最初的铝材生产过程中所消耗能量的20%，即 使用铝材初次生产的轿车其材料成本会高于使 用钢材的轿车，但从生命周期成本的角度看， 由于燃油经济性好、材质改善，其使用成本和 回收成本降低了很多，减少了对环境的影响， 所以采用铝材是经济的、绿色的。
产品生命周期
• 广义上讲，产品生命周期是一种产品存 在的时间，即一种产品从最初的产品设 计到最终退出市场的全部过程，包括设 计阶段、生产阶段、服务与退出市场阶 段3个部分。 • 但是，生产者和消费者关于产品生命周 期的理解又有所不同。
• 生产者视角的产品生命周期
• 从企业的角度看，产品生命周期是指一种产 品为公司创造收入的时间。 • 它又分为两种观点：市场观和生产观。
• 20世纪70年代，随着资源循环使用要求等环 境保护意识日益强化，生产者开始关注全生 命周期成本的问题。生命周期成本计算作为 一种管理会计实践，其重心开始由军事工业 向民用工业倾斜。 • 20世纪80年代中后期，生命周期成本真正引 起管理界的重视。企业为了取得竞争优势， 既要满足用户在质量、价格、交货期等方面 的要求，还要力求使用户的使用、废弃处置 成本尽可能低，因此，不得不重视全生命周
• 对消费者成本的考察：
• 在传统的以卖方市场为主的历史条件下，生 产厂商对消费者成本是不予考虑的。 • 随着近年买方市场主导地位的确立，消费者 成本也被纳入生产厂商的考虑范围，并成为 产品市场营销战略的重要组成部分。
• 消费者成本包括产品的使用成本（如汽车的 耗油量和由车型决定的应缴牌照税、应缴养 路费，冰箱的耗电量；高级电子产品必须经 常更换的附属配件成本）、维护保养成本（ 由产品的故障率和维修的难易度等决定）、 废弃处置成本（由产品的体积、作物理或化 学分解的难易度等决定）。 • 在消费者成本中，除了废弃成本往往在生命 周期的最终发生之外，各种使用成本和各种 维护保养成本是贯穿于整个使用期中交互发 生的。
• 从产品使用者的角度看，产品功能的改善， 必然会导致其使用和维修成本的降低或产品 使用过程中劳动条件的改善或环境污染的减 少，进而降低其使用成本。 • 因此，生产者用较高的成本生产出技术上更 为先进的产品，为产品使用者降低成本创造 了前提条件，并由此提高了产品生产和使用 的社会效益，促进了社会进步。
• 插入图：卡普兰第229页图6-1
生命周期成本的由来及其发展
• 20世纪60年代初期，美国国防部就开始进 行关于产品生命周期成本计算的研究并尝 试其实施方法。
• 对于美国国防部而言，使物资的采购成本及在 购买后整个使用期间的使用成本和废弃处置成 本尽可能低，对于控制国防经费开支具有重要 意义。 • 美国国防部在与每个生产厂商签订供货合同时 ，既要指导生产厂商按照特定的规格和标准进 行设计和开发，又要求设计和开发的产品是“ 全生命周期成本”条件下总成本最低的产品。
第四讲：生命周期成本管理
• 传统的成本管理体系是为温和的竞争环境设计 的，那时产品的生命周期相对较长。 • 传统方法是在事后控制成本，试图寻找暂时的 均衡，但是这种暂时性并不能彻底解决问题， 因此它无法适应当代环境。 • 将成本管理工作的视角向生产过程的前、后延 伸，寻求在更广阔的范围进行成本管理，才会 更好的适应当今环境的特点。