第6章 审计测试中的抽样技术
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选样间距 =总体规模 ÷ 样本规模 思考：假设注册会计师拟从编号为001～100发票中抽取10张 进行测试，若选取的第一张发票（起点）为007号，则注册会 计师所选的10张发票号码分别为哪些？ ③随意选样（任意选样）
指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本
项目的性质、大小、外观、位臵或其他特征而选取总体项目。
影响因素 可接受的抽样风 险 可容忍误差 预计总体误差 控制测试 可接受的信赖过度风 险 可容忍偏差率 预计总体偏差率 细节测试 可接受的误受风 险 可容忍错报 预计总体错报 与样本规模的关系 反向变动 反向变动 同向变动
总体变异性
总体规模
总体规模
总体变异性
总体规模
同向变动
影响很小
指总体的某一特征（如金额）在 各项目之间的差异程度 指审计人员能够容 忍的最大误差
3）分层 ◆分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体 由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。
◆细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账户
余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。
例如：应收账款函证时，按余额大小分层。
（二）确定样本规模 ◆样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 ◆影响样本规模的因素包括：
判断抽样——是指注册会计师根据审计工作目标，结合
自己的经验，有目的.有重点地选择有关账项进行审查， 并以样本的检测结果推断总体特征的审计方法。
统计抽样——是指同时具备下列特征的抽样方法：
①随机选取样本项目； ②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备这两个特征的抽样方法为非统计抽样。
（一）样本设计 1）基本要求 考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。 2）定义总体 审计人员应当确保总体的适当性和完整性 （1）适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试 的方向 例如：对应付账款高估/低估的测试，需定义不同的抽样总体 （2）完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的 完整性
审计人员通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖 过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险 评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。
②可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变 其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大 错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大 偏差率。
假如企业对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，每张凭单 上要附有验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。 若此项测试是期中执行的，则审计对象总体为审计年度前 N个月内购买原材料的X X张凭单。
（1）控制测试中影响样本规模的因素 ①可接受的信赖过度风险（抽样风险）。实务中，一般确 定为10%，特别重要的为5%。
③预计总体偏差率。本例中，假定审计人员根据上年测试
结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75%。 ④总体规模。影响很小。
（2）样本规模的确定 ①使用统计公式计算样本规模。在基于泊松分布的统计模型中， 样本量的计算公式如下：见表6-3
可接受的信赖过度风险（R） 样本量（n）= 可容忍偏差率（TR）
考虑因素：
（1）CPA愿意接受的审计风险水平；
（2）评估的重大错报风险水平；
（3）针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程 序的检查风险，包括分析程序。
细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和 概率比例规模抽样法（PPS抽样）。
变量抽样主要包括三种方法：
(１)均值估计抽样 (２)差额估计抽样 (３)比率估计抽样。
误拒风险是指CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险， 影响审计效率。
误受风险是指CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，
影响审计效果。
测试种类 控制测试 细节测试
影响审计效率的风险 信赖不足风险 误拒风险 保守性风险
影响审计效果的风险 信赖过度风险 误受风险 危险性风险
2）非抽样风险 由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得出错误结论的可
（2）细节测试中的样本结果评价
如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接
受，即CPA认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。
如果计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体 不能接受，即CPA认为所测试的交易或账户余额存在重大 错报。
一、抽样在控制测试中的运用
（一）相关概念
1.可接受的抽样风险。在控制测试中，注册会计师可接受的 抽样风险主要是指信赖过度风险。在实务中，一般的测试是 将信赖过度风险确定为10%。 2.偏差——是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有 控制无效事件。 3.可容忍偏差率和预计总体误差。 可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有 效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下， 愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。
3）适用范围
审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这 些测试中的所有技术方法都适用。 审计抽样通常可在检查.监盘.函证中可以广泛运用，但通 常不适用于询问.观察和分析性程序。
1.按照审计抽样的发展过程 随意抽样——从总体中抽取样本时带有很大的随意性，
抽取多少.怎样抽取，对于注册会计师而言都没有什么客 观的标准和依据。
同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。即样本不
能代表总体的风险。
抽样风险与样本规模反向变动。
抽样风险
（1）控制测试的抽样风险
信赖不足风险是指CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风 险，影响审计效率。 信赖过度风险是指CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风 险，影响审计效果。
（2）细节测试的抽样风险
体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元
都有被选取的机会，为注册会计师针对整体得出结论提供 合理的基础。通过获取和评价与样本某些特征有关的审计 证据，以帮助对总体形成结论。
2）抽样的基本特征
对某类交易或账户余额中低于100％的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会；
目的是评价该账户余额或交易类型的某一特征。
1.审计抽样对控制测试和实质性测试中的所有程序都适用，但注册 会计师应按照《中国注册会计师审计准则》的要求，做好各项与审 计抽样相关的工作。( ) 2.统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因
此，采用统计抽样能比非统计抽样选取更少的样本。( )
3.如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差，应增加样本量 扩大测试范围，或提高重大错报风险并增加实质性程序数量。
1）均值估计抽样 根据样本平均值推断总体总值。 总体估计值＝样本平均值×总体规模 总体错报＝总体账面数－总体估计值 2）差额估计抽样
平均错报＝ 样本差额 样本规模
总体错报＝平均错报×总体规模 3）比率估计抽样 样本审定金额
比率＝ 样本账面金额
总体估计金额＝总体账面数×比率 总体错报＝总体估计金额－总体账面数
②使用样本量表确定样本规模-见表6-4,6-5
如果在控制测试中使用统计抽样方法时，审计人员必须使 用随机数选样或系统选样，以产生随机样本.
（1）计算总体偏差率
（2）确定总体偏差率上限，并进行比较 （3）考虑偏差的性质和原因
抽样在实质性程序中的运用
在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。 在细节测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的误受风 险。
（1）控制测试中统计抽样的样本结果评价
如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可
以接受，从而支持计划的重大错报风险评估水平。
总体偏差率上限=估计的总体偏差率+抽样风险允许限度 如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则 总体不能接受。应当修正重大错报风险评估水平，并增加 实质性程序的数量。
统计抽样的优点
（1）采用统计抽样，能够科学地确定样本规模。能够客观地 计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险——与 非统计抽样最重要的区别。 （2）采用统计抽样，总体中各项目被抽中的机会是均等的， 可以防止主观臆断。
（3）统计抽样便于促使审计工作的规范化。
注意
（1）两种抽样均需要审计师的专业判断； （2）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计 抽样方法同样有效的结果。
(
应予信赖的内部控制的可能性。( )
)
4.信赖不足风险，是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上
5.注册会计师在进行控制测试和实质性测试时，既可选用统计抽
样,也可选用非统计抽样，但两种方法选用会影响运用于样本的审
计程序的选择。( ) ） ) 6.在控制测试和实质性测试中审计抽样只与审计风险中的控制风 险和检查风险相关。（
审计人员通常对每一样本项目实施适合于特定审计目标的 审计程序。 目的：旨在发现并记录样本中存在的误差。
1）推断总体误差 （1）控制测试 将样本中发现的偏差数量除以样本规模，计算出样本偏差 率，样本偏差率是对总体偏差率的最佳估计。 （2）细节测试 审计人应根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额， 并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。
统计抽样的种类
按抽样决策 的依据不同
按审计抽样所了解 的总体特征不同
统计抽样
非统计抽样
属性抽样
变量抽样
抽样技术 属性抽样
测试种类 控制测试
目标 估计总体既定控制的偏差率 （次数）
变量抽样
细节测试
估计总体总金额或总体中的错 误金额
1）抽样风险
CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本
B.确定连续选取随机数的方法。
① 随机数选样
例如：对编号为 500－5000 的现金支票进行随机抽样，希望
选取一组样本量为 20 的样本。用随机数表所列数字的前 4 位
来与现金支票号码对应。起点位第8列第1行，选号路线位第 8列、第7列、第6列依次向左进行。
②系统选ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ（等距选样）
是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。
7.可接受的抽样风险水平越低，样本量就越少。( 量或增加执行实质性审计程序。( 细节测试。（ ） )
8.如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差，应增加样本
指审计人员预期在审计 过程中会发现的误差
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没 有成比例增加的前提下减小样本规模，以提高审计效率
（三）选取样本 （1）总体要求
要求审计人员选取的样本对总体而言具有代表性。 ①随机数选样
（2）样本选取的基本方法
A. 对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一 一对应关系。
实施控制测试时通常使用的抽样方法：固定样本量抽样、 停—走抽样、发现抽样。 固定样本量抽样介绍——一种最为广泛使用的属性抽样 1）确定测试目标
2）定义“误差”
3）定义审计对象总体 4）确定样本规模 5）选取样本并实施审计程序 6）评价样本结果
审计人员实施控制测试的目标：提供关于控制运行有效性 的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。
假设将要测试的内控是：企业是否只有在将验收报告与进 货发票相核对之后，才核准支付采购货款。
此时控制测试的目标: 确认现金支付授权控制的运行有效
性，以支持对现金账户确定的重大错报风险评估水平。
对每张发票及有关的验收单据，如有下列情形之一可定义 为误差 （1）未附验收单据的任何发票； （2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票； （3）发票与验收单据所记载的数量不符。
理解审计抽样的基本特征； 掌握抽样风险和非抽样风险的含义及其对审计产生的影响； 掌握影响样本规模的因素； 初步掌握抽样技术在控制测试和细节测试中的简单应用
1. 审计抽样概述
2. 抽样技术在控制测试中的运用
3.抽样技术在实质性程序中的运用
（一）审计抽样的概念和种类 1）概念：审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总
能性。
① ② ③ ④ 选择的总体不适合于测试目标 未能适当地定义控制偏差或错报 选择了不适合实现特定目标的审计程序 未能适当地评价审计发现的情况等
（1）对于抽样风险
◆ 只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在 ◆ 可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 （2）对于非抽样风险 ◆ 非抽样风险是由人为错误造成的。 ◆ 采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导. 监督和复核，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。
指审计人员不带任何偏见地选取样本，即审计人员不考虑样本
项目的性质、大小、外观、位臵或其他特征而选取总体项目。
影响因素 可接受的抽样风 险 可容忍误差 预计总体误差 控制测试 可接受的信赖过度风 险 可容忍偏差率 预计总体偏差率 细节测试 可接受的误受风 险 可容忍错报 预计总体错报 与样本规模的关系 反向变动 反向变动 同向变动
总体变异性
总体规模
总体规模
总体变异性
总体规模
同向变动
影响很小
指总体的某一特征（如金额）在 各项目之间的差异程度 指审计人员能够容 忍的最大误差
3）分层 ◆分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体 由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。
◆细节测试时，审计人员通常按照货币金额对某类交易或账户
余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。
例如：应收账款函证时，按余额大小分层。
（二）确定样本规模 ◆样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。 ◆影响样本规模的因素包括：
判断抽样——是指注册会计师根据审计工作目标，结合
自己的经验，有目的.有重点地选择有关账项进行审查， 并以样本的检测结果推断总体特征的审计方法。
统计抽样——是指同时具备下列特征的抽样方法：
①随机选取样本项目； ②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。 不同时具备这两个特征的抽样方法为非统计抽样。
（一）样本设计 1）基本要求 考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。 2）定义总体 审计人员应当确保总体的适当性和完整性 （1）适当性：总体适合于特定的审计目标，包括适合于测试 的方向 例如：对应付账款高估/低估的测试，需定义不同的抽样总体 （2）完整性：从总体项目内容和涉及时间等方面确定总体的 完整性
审计人员通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖 过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险 评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。
②可容忍偏差率。可容忍偏差率是指注册会计师在不改变 其计划评估的控制有效性，从而不改变其计划评估的重大 错报风险水平的前提下，愿意接受的对于设定控制的最大 偏差率。
假如企业对每笔采购业务均采用连续编号的凭单，每张凭单 上要附有验收报告及发票，因此，抽样单位是个别的凭单。 若此项测试是期中执行的，则审计对象总体为审计年度前 N个月内购买原材料的X X张凭单。
（1）控制测试中影响样本规模的因素 ①可接受的信赖过度风险（抽样风险）。实务中，一般确 定为10%，特别重要的为5%。
③预计总体偏差率。本例中，假定审计人员根据上年测试
结果和对控制的初步了解，预计总体的偏差率为1.75%。 ④总体规模。影响很小。
（2）样本规模的确定 ①使用统计公式计算样本规模。在基于泊松分布的统计模型中， 样本量的计算公式如下：见表6-3
可接受的信赖过度风险（R） 样本量（n）= 可容忍偏差率（TR）
考虑因素：
（1）CPA愿意接受的审计风险水平；
（2）评估的重大错报风险水平；
（3）针对同一审计目标（财务报表认定）的其他实质性程 序的检查风险，包括分析程序。
细节测试中使用的统计抽样方法主要包括传统变量抽样和 概率比例规模抽样法（PPS抽样）。
变量抽样主要包括三种方法：
(１)均值估计抽样 (２)差额估计抽样 (３)比率估计抽样。
误拒风险是指CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险， 影响审计效率。
误受风险是指CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险，
影响审计效果。
测试种类 控制测试 细节测试
影响审计效率的风险 信赖不足风险 误拒风险 保守性风险
影响审计效果的风险 信赖过度风险 误受风险 危险性风险
2）非抽样风险 由于某些与样本规模无关的因素而导致CPA得出错误结论的可
（2）细节测试中的样本结果评价
如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接
受，即CPA认为所测试的交易或账户余额不存在重大错报。
如果计算的总体错报上限大于或等于可容忍错报，则总体 不能接受，即CPA认为所测试的交易或账户余额存在重大 错报。
一、抽样在控制测试中的运用
（一）相关概念
1.可接受的抽样风险。在控制测试中，注册会计师可接受的 抽样风险主要是指信赖过度风险。在实务中，一般的测试是 将信赖过度风险确定为10%。 2.偏差——是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有 控制无效事件。 3.可容忍偏差率和预计总体误差。 可容忍偏差率是指注册会计师在不改变其计划评估的控制有 效性，从而不改变其计划评估的重大错报风险水平的前提下， 愿意接受的对于设定控制的最大偏差率。
3）适用范围
审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但它并非对这 些测试中的所有技术方法都适用。 审计抽样通常可在检查.监盘.函证中可以广泛运用，但通 常不适用于询问.观察和分析性程序。
1.按照审计抽样的发展过程 随意抽样——从总体中抽取样本时带有很大的随意性，
抽取多少.怎样抽取，对于注册会计师而言都没有什么客 观的标准和依据。
同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。即样本不
能代表总体的风险。
抽样风险与样本规模反向变动。
抽样风险
（1）控制测试的抽样风险
信赖不足风险是指CPA推断的控制有效性低于其实际有效性的风 险，影响审计效率。 信赖过度风险是指CPA推断的控制有效性高于其实际有效性的风 险，影响审计效果。
（2）细节测试的抽样风险
体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元
都有被选取的机会，为注册会计师针对整体得出结论提供 合理的基础。通过获取和评价与样本某些特征有关的审计 证据，以帮助对总体形成结论。
2）抽样的基本特征
对某类交易或账户余额中低于100％的项目实施审计程序； 所有抽样单元都有被选取的机会；
目的是评价该账户余额或交易类型的某一特征。
1.审计抽样对控制测试和实质性测试中的所有程序都适用，但注册 会计师应按照《中国注册会计师审计准则》的要求，做好各项与审 计抽样相关的工作。( ) 2.统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因
此，采用统计抽样能比非统计抽样选取更少的样本。( )
3.如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差，应增加样本量 扩大测试范围，或提高重大错报风险并增加实质性程序数量。
1）均值估计抽样 根据样本平均值推断总体总值。 总体估计值＝样本平均值×总体规模 总体错报＝总体账面数－总体估计值 2）差额估计抽样
平均错报＝ 样本差额 样本规模
总体错报＝平均错报×总体规模 3）比率估计抽样 样本审定金额
比率＝ 样本账面金额
总体估计金额＝总体账面数×比率 总体错报＝总体估计金额－总体账面数
②使用样本量表确定样本规模-见表6-4,6-5
如果在控制测试中使用统计抽样方法时，审计人员必须使 用随机数选样或系统选样，以产生随机样本.
（1）计算总体偏差率
（2）确定总体偏差率上限，并进行比较 （3）考虑偏差的性质和原因
抽样在实质性程序中的运用
在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。 在细节测试中，注册会计师主要关注抽样风险中的误受风 险。
（1）控制测试中统计抽样的样本结果评价
如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可
以接受，从而支持计划的重大错报风险评估水平。
总体偏差率上限=估计的总体偏差率+抽样风险允许限度 如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则 总体不能接受。应当修正重大错报风险评估水平，并增加 实质性程序的数量。
统计抽样的优点
（1）采用统计抽样，能够科学地确定样本规模。能够客观地 计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险——与 非统计抽样最重要的区别。 （2）采用统计抽样，总体中各项目被抽中的机会是均等的， 可以防止主观臆断。
（3）统计抽样便于促使审计工作的规范化。
注意
（1）两种抽样均需要审计师的专业判断； （2）非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计 抽样方法同样有效的结果。
(
应予信赖的内部控制的可能性。( )
)
4.信赖不足风险，是指抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上
5.注册会计师在进行控制测试和实质性测试时，既可选用统计抽
样,也可选用非统计抽样，但两种方法选用会影响运用于样本的审
计程序的选择。( ) ） ) 6.在控制测试和实质性测试中审计抽样只与审计风险中的控制风 险和检查风险相关。（
审计人员通常对每一样本项目实施适合于特定审计目标的 审计程序。 目的：旨在发现并记录样本中存在的误差。
1）推断总体误差 （1）控制测试 将样本中发现的偏差数量除以样本规模，计算出样本偏差 率，样本偏差率是对总体偏差率的最佳估计。 （2）细节测试 审计人应根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额， 并考虑推断误差对特定审计目标及审计其他方面的影响。
统计抽样的种类
按抽样决策 的依据不同
按审计抽样所了解 的总体特征不同
统计抽样
非统计抽样
属性抽样
变量抽样
抽样技术 属性抽样
测试种类 控制测试
目标 估计总体既定控制的偏差率 （次数）
变量抽样
细节测试
估计总体总金额或总体中的错 误金额
1）抽样风险
CPA根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本
B.确定连续选取随机数的方法。
① 随机数选样
例如：对编号为 500－5000 的现金支票进行随机抽样，希望
选取一组样本量为 20 的样本。用随机数表所列数字的前 4 位
来与现金支票号码对应。起点位第8列第1行，选号路线位第 8列、第7列、第6列依次向左进行。
②系统选ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ（等距选样）
是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本。
7.可接受的抽样风险水平越低，样本量就越少。( 量或增加执行实质性审计程序。( 细节测试。（ ） )
8.如果注册会计师推断的总体误差接近可容忍误差，应增加样本
指审计人员预期在审计 过程中会发现的误差
分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没 有成比例增加的前提下减小样本规模，以提高审计效率
（三）选取样本 （1）总体要求
要求审计人员选取的样本对总体而言具有代表性。 ①随机数选样
（2）样本选取的基本方法
A. 对总体项目进行编号，建立总体中的项目与表中数字的一 一对应关系。
实施控制测试时通常使用的抽样方法：固定样本量抽样、 停—走抽样、发现抽样。 固定样本量抽样介绍——一种最为广泛使用的属性抽样 1）确定测试目标
2）定义“误差”
3）定义审计对象总体 4）确定样本规模 5）选取样本并实施审计程序 6）评价样本结果
审计人员实施控制测试的目标：提供关于控制运行有效性 的审计证据，以支持计划的重大错报风险评估水平。
假设将要测试的内控是：企业是否只有在将验收报告与进 货发票相核对之后，才核准支付采购货款。
此时控制测试的目标: 确认现金支付授权控制的运行有效
性，以支持对现金账户确定的重大错报风险评估水平。
对每张发票及有关的验收单据，如有下列情形之一可定义 为误差 （1）未附验收单据的任何发票； （2）发票虽附有验收单据，但该单据却属于其他发票； （3）发票与验收单据所记载的数量不符。
理解审计抽样的基本特征； 掌握抽样风险和非抽样风险的含义及其对审计产生的影响； 掌握影响样本规模的因素； 初步掌握抽样技术在控制测试和细节测试中的简单应用
1. 审计抽样概述
2. 抽样技术在控制测试中的运用
3.抽样技术在实质性程序中的运用
（一）审计抽样的概念和种类 1）概念：审计抽样是指注册会计师对具有审计相关性的总
能性。
① ② ③ ④ 选择的总体不适合于测试目标 未能适当地定义控制偏差或错报 选择了不适合实现特定目标的审计程序 未能适当地评价审计发现的情况等
（1）对于抽样风险
◆ 只要使用了审计抽样，抽样风险就会存在 ◆ 可以通过扩大样本规模降低抽样风险。 （2）对于非抽样风险 ◆ 非抽样风险是由人为错误造成的。 ◆ 采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导. 监督和复核，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。