对民办学校内部控制的几点思考

对民办学校内部控制的几点思考

作者：敖俊

来源：《财讯》2019年第05期

摘要：民办学校是我国教育的重要组成部分，民办教育对弥补公办教育资源的不足、促进教育事业的发展做出了巨大的贡献。然而，民办学校在财务内部控制方面仍然存在一些问题，不利于教育资源的高效、安全利用。本文对民办学校内部控制的重要意义和当前内控管理中存在的不足之处进行分析，并提出解决对策。

关键词：民办学校;内控管理;预算管理

一、民办学校内部控制的重要意义

民办教育自上世纪80年代发展至今已有30多年的历史，随着国家对教育事业的重视程度越来越高，民办学校在国家的鼓励和支持下得到了快速的发展，逐渐成为我国教育的重要组成部分。所谓内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。财政部2015年印发的《关于全面推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》（财会【2015】24号）要求单位全面建立、有效实施内部控制，确保内部控制覆盖单位经济和业务活动的全范围，贯穿内部权力运行的决策、执行和监督全过程，规范单位内部各层级的全体人员。民办学校作为一个独立的法人实体，建立健全内部控制是保证其会计信息质量、防范舞弊、预防风险、确保资产安全的基础。加强内部控制建设，有助于学校管理工作和教学工作的顺利开展，合理保证学校各项经济活动的合法合规，促进教育资源使用的合理、高效和安全。随着民办学校的不断发展壮大，如何提高内部控制管理水平是目前民办学校亟需解决的一个问题。

二、民办学校内部控制管理存在的不足之处

目前，民办学校对加强财务内部控制方面认识还不足，内控制度设计和运行还存在许多问题，约束和监督机制不健全，主要存在以下问题。

（1）管理层对内控管理认识不到位，缺少重视

现阶段，我国大部分民办学校管理层在管理过程中并不重视单位的内部控制，对内部控制的重要性认识不足，更加偏重于学校的教学管理及教学业绩，内控意识薄弱，内控观念落后，间接导致整个学校存在对内部控制认识不足、了解不全面的问题，再加上受到传统办学经验的影响，内部控制观念比较落后、陈旧。这种忽视，对民办学校内部控制建设造成一定程度的阻碍;大部分管理层都认为所谓的内部控制，仅仅是财会部门的事情，和其他部门及教学工作是

没有关系的，这样的认识导向最终导致民办学校内部控制环境无法建立，使得学校整个大环境都对内部控制知之甚少，更遑论去执行。

（2）不相容职务没有相互分离

由于民辦学校的性质限制，绝大多数民办学校都是自主招生、自筹资金，本着成本效益原则，在非一线教师岗位的设置上，尽可能精简人员，就会出现一人多岗，与不相容职务相互分离这个原则背道而驰。比如，会计兼稽核，会计兼档案保管，一人即做薪酬核算，同时又负责薪酬发放等。既违背了《会计基础工作规范》，不能达到相互监督、相互制约的目的，又容易滋生舞弊行为的发生。岗位之间的分工不明确，也会导致相关人员工作效率低下、责任心不强等消极后果。

（3）重要岗位没有执行轮岗制度，财务人员接受培训机会少

民办学校一个萝卜一个坑的现状就注定在重要岗位上是无法实行轮岗制度的。长此以往，财务人员容易产生大意麻痹的心理，也不利于财务工作的相互监督与制约。由于民办学校管理层在财务管理理念认识上的薄弱，对会计核算与财务管理界限的认识存在一定的局限性，以至于忽视学校财务人员专业能力的不足，专业人员缺乏知识更新和培训教育，财务工作仅仅停留在单纯记账和支付款阶段，没有发挥财务管理的功能，直接影响了学校的长远发展。

（4）采购环节约束机制缺失，审批程序不规范

由于民办学校内控管理方面存在一定缺陷，在重要的采购环节往往有很多疏漏之处。例如，选择采购商家自主性很大、采购价格的把控、采购物品参数是否符合采购人的要求、采购程序随意性突出等。没有一个完整的约束机制，没有规范的采购制度，再加上审批程序的不规范，造成民办学校在整个采购环节面临巨大的财务风险和漏洞，财务人员承担着潜在的业务风险，学校本身也面临着管理混乱的局面。

（5）预算过程草率，预算执行形同虚设

民办学校在预算管理阶段问题也很突出。由于内控管理理念的匮乏，认为预算只是财务部门的事情，其他部门事不关己高高挂起，财务部门只能依据职业判断和以往数据做出简单的任务分配，极易导致预算编制不合理、预算管理权责不匹配、预算执行与预算管理缺乏客观性与权威性、预算偏离实际、预算目标缺乏科学性和可行性、预算执行随意……最终使得预算目标准以实现。

三、针对民办学校内部控制管理的缺陷提出改进意见

（1）加强民办学校管理层的内控意识

有效的内部控制需要全员参与，共同执行。而学校管理层对于内部控制的重视程度直接影响着内部控制在学校的建立和有效运行。因此，要想积极推动民办学校内部控制建设，首要前提是应强化管理层对内部控制的充分认识，转变传统观念，意识到内控管理在整个学校发展过程中的重要作用。尽可能提高管理层人员的职业素养和管理水平，制定科学合理并符合学校发展实际的管理模式，从而促使内控管理渗透到学校各项经济业务活动中，为建立一个清明的内控环境奠定坚实的基础。

（2）践行不相容职务相互分离

所谓的不相容职务相分离，总的来说，就是指经济业务的授权者和执行者要相互分离;执行者和记录者、监督者要相互分离;物质财产的保管者和使用者、登记者要相互分离。目的就在于各岗位之间要形成相互牵制的作用。民办学校尽管在实际办学过程中更加偏重成本效益的原则，但也应尽可能做到各不相容岗位之间权责清晰，有关人员职责明确，把权力、义务和责任落实到各责任主体，建立健全相应的考核和绩效评价制度，充分体现不相容职务相互分离的控制要求，确保不相容职务相互分离、相互制约和相互监督，有效避免业务的交文和监督的空白，降低舞弊风险，为内部控制的有效实施创造良好条件，保障学校有效运营。

（3）重要岗位实行轮岗制度，加强财务人员培训

在民办学校的日常财务管理中，财务人员的工作能力和整体素养是十分重要的。财务工作专业性强，还受国家的法律法规约束，财务人员必须要有过硬的专业素质和较强的学习能力才能更好地胜任财务工作。因此，应该对财务人员进行定期培训，加强财会人员持续学习的能力，促使财务人员及时适应新会计准则及各种新规的改革步伐，充分发挥财会队伍的监督服务和决策支持作用。全面提升财务人员的综合素质，并且采取重要岗位定期轮换制度，加大员工多岗位流动，实现人岗匹配的目标。加快财会队伍的建设，不断提高财务管理水平，具备驾御财务管理的能力，以充分利用教育经费，为学校理好财、管好财，履行好自己的职责，使得民办学校财務内部控制工作得以提高和改善。

（4）建立健全采购制度，规范采购审批程序

对于民办学校中极其重要的采购环节，应当建立健全学校采购业务内部管理制度。学校要建立预算编制、采购和资产管理等部门或岗位之间的沟通协调机制，根据实际需求和相关标准编制采购预算，按照已批复的预算安排采购计划。明确采购部门及相关人员各自的职责，确保采购业务合法合规、采购环节科学合理、采购审批程序严格规范、采购结果公平公正公开，采购物资质量有保证。学校采购活动应实施归口管理，在采购过程中建立采购、资产管理、财会、内审等部门或岗位之间相互协调、相互制约的机制，提高采购资金的使用效益。

（5）加强预算管理与执行