我国企业财务报告表外信息披露问题研究
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表外信息 。
所公开谴责 的上市公 司案 例共 ９ ７件 ，被谴 责的违规行为合 计 １ １次 ， 中， ３ 其 未披露重 大担保事项 的有 ３ ４次 ， 占违规行 为总次 数 的 ２ ％。 ６ ２ 外信 息披 露范 围不规 范。 １ 许多财务人员不了解表外 ． 表 （） 披露的重要性 ，错误地认 为披露过多会泄露企业 的商业秘密 ， 使竞争对手从 中渔利 ， 不利于经 营运作 ；２ 某些企业利 用会 计 （） 报表附注隐藏对 自己不利的信息 ；３ 中介市场的无 序竞 争促使 （） 注册会计师不顾行业道德 责任 ， 出违反会计准则和审计准 则 做 的行 为。 如猴王股份在其 ２ ０ ０ ２年的年报附注中用 了近 １ 页的版 面来说 明其短期投 资的核算方法 ， 而其资产负债表上显示短 期 投资的期初期末余额都 为零 ， 资收益也只是长期股权投 资的 投 可 猴王股份在 ２ ０ ０ ２年末发生任何短期投 资 三 、 国企业财 务报告 表外信 息披露 中存在 的 问题 减值准备 ， 以看 出， 我 业务 ， 却用 了相当的版面来披露这毫不相 干的信息给投资者 。 （ ） 外信 息披 露不 充分 一 表 ３ 息披 露滞后 。 ． 信 近年来 ， 表外信 息披 露滞 后的现象时常发 １重要 事项的披露 不充分 。国内众多企业在与商业机密相 ． 尤其是对一些实 际已经实施却 未曾披露过 的重大事项 发布 关 问题 的披露与否上难 以取舍 ， 信息披露避重 就轻 ， 对重要 、 关 生 ，
【 键 词】 财务报告； 关 表外信息； 信息披露 【 中图分类号】 ２５ 【 Ｆ ７． ２ 文献标识码】 【 Ａ 文章编号】 ０３２６ （０ １１—２ １０ １０ 一７ ８２１ ）２０７—３ ，
表外信息是指企业在 资产负债表 、 润表和现金流量表等 心企业 的偿债 能力 、获利能力 以及对企业 综合财务 状况 的评 利 三 大基本报 表以外 ， 以附注 、 解释 、 明细附表 、 充报表 的形式 价。 补 然而 ， 在会计信息 的披露 中， 仅靠表内信息披露 通常会存 在 披 露的其他财务信息 和非 财务信息。具体包括财务报表 附表 、 信息披露不充分 ， 响证券市场健康发展 的一些情况 。 影 （ ） 三 表外信息的披露有利于与国际惯例接轨 财务报表 附注 、 部信息 、 分 预测性 信息 、 企业 背景信 息 、 审计报 由于世 界各 国的经济发 展水平 、 化背景 、 文 社会 环境和 基 告、 财务报表难 以或无法反映的信息等 。不论 是只有定性说 明 而 无定量表述 ， 是否两 者兼有 ， 或 不论 是属于 财务信息 或非财 础条件的不 同 ， 其各 自的会计 准则 、 会计制度 、 会计假设也不 尽 各有其独有的特点 ， 这样就为会计报表 的跨 国理解 、 应用 务信息 ， 凡是对会 计信息使用者有用 的信息 而又无 法在财务报 相同 ， 表 表内进行 确认 时 ， 当在表外进行披露 。 应 可见 ， 表外披露是在 设定 了一定 的障 碍。而表外 信息 的披 露所需要 的“ 转化 ” 却很 很 这样 便使得 表外信 息 基本财 务报表之外的一种重要信息 披露方式 ， 它是基于表 内项 少 ， 多会计 信息可 以直接在表 外披露 ， 目的 、 对表 内项 目的有益补充 ， 它们 构成 完整 的财 务报告体 系。 在一定程度上成 为“ 国通用 的语 言” 克服了 国与 国之间在会 各 ，
【 收稿 日期 】 ０１０－０ ２ １－６ １ 【 基金项 目ｌ 江苏省社科联课题 “ 后危机时代 上市公 司信 息披 露问题研究” １Ｓ 一 １） （ １Ｃ ０７ 【 作者简介 】宋永春（ ９１ ）盐城工 学院副教授 ， １７ 一 ， 研究方 向： 财务管理 与会计。
第三， 披露 的信息不 一定 既有定性说 明又有 定量描述 ， 其定量 部分也 不一定是 有货 币表示 的财 务信息 ； 四 ， 露 的信 息除 第 披 表 内用括弧 的部 分外 ， 都在 表外 ； 五 ， 第 披露 的信息可以是强制 性信息 ， 也可 以是 自愿性信 息 ； 六 ， 第 披露 的信 息内容并无确切 的边界 ， 可以包括财务信息 ， 可以包括非财务信息 ， 也 如公司简 介、 股东大会简介等。 。 根据安 永国际会计公 司前 主席 葛罗夫斯的一项调查 ， 国 美 公 司的年度财务报告 信息量 自 １ ７ 以来 平均每年 以 ３１ ％ ９ ２年 ．２ 的速度增长 ， 而同期附注的增长速度则达 ７５ ．％。以美 国注册会 计 师协会 《 改进企 业报告— —着眼于用户》 为例 ， 福克斯公司 的 表外信息多达 １ ，其篇幅约 占 ２ ６个 Ｏ页 ，而报表本身则只有 ４ 页。 可见 ， 在会计发达的美国 ， 表外信息量无论是在增长速度还 是 在长度上 都已大 大超过财 务报表本 身信息量 的增长 速度 和 长度 ， 已成为使用 者正确理解报表数据 和判断报表信息质量不
我 国企 业财务 报告表外信 息披 露 问题研究
宋永 春
（ 盐城工 学院， 苏 盐城外信息作为财务 报告 的重 要组成部分 ， 是对财 务报表信 息的进一步补充 、 明， 说 能提 高财 务信 息的质量， 强财 务报表 的真实性 、 增 完整性 ， 信息使 用者对企业 的财 务状 况和经营成果及现金流 量有 更充 分的认 使 识、 了解 ， 进而做 出更合理 的预测 、 决策 。但 由于我 国的资本市场 目前还处于发展 阶段 ， 表外信息披 露还存在披 露不充 分、 不规 范、 传递 的信息不真 实、 信息使 用者对表外信息的关注程度 较低 等问题。 文章从财务报告表外信息披露的现状 出 发， 对财务报告表外信息披露 中存在的问题进 行探讨 ， 并提 出相应 的对策 ， 完善财务报告表 外信 息披 露体 系。
职工福利 、 劳动条件得 不到重视 ， 而有关法 律 尚不健 全或没 有 得到有效执 行 ， 对企业 的社会责 任缺乏 约束 ， 企业披 露 的社 会 责任信息甚少 。据对 企业 的年报和 中报进行 调查 显示 ， 乎没 几 有企业 自愿 披露社会 责任方面 的信息 。据 对沪市 ２０ － ２ ０ ０２ ０４ 年度企业社会责任信 息披露的实证研究表 明 ， 目前企业 资产 利 用的 目的基本倾 向于经济利益最大化 ， 而对社会贡献 的考虑 较 少， 企业对社会责任信息披露呈消极态度 。 （ ） 二 表外信息披露不规范 ， 制度不健全 可 或 缺 的组 成 部 分 。 】表外信息披 露形式不规范。 ． 长期 以来 ， 外信息披 露在财 表 英 美等西方 国家较早就 十分重视 自愿性信息披露 的研究 ， 务报告 中所处 的地位偏低 ，披露 的形式规 范不如 财务报表 严 其 自愿性披露 的信息范 围也 比较广泛 。 国对企业 自愿披露进 格 。 美 表外信息披露在量 上披 露不 充分 ， 在质上重要性不突 出， 且 行 过专 门的研究 ， 国 Ｆ Ｓ 美 Ａ Ｂ在 《 改进 企业 报 告一 强化 自愿 披 披露形式 自由， 未按逻 辑顺 序 和重要性 排列 ， 报表使 用者很难 露 的审视》 的研 究报告 中认为应鼓励企业 自愿披露背景信息 和 从大量表外信息 中遴选出对其决策有决定性作 用的信息。如对 经 营数据 ， 管理 当局对 经营数据 的分析 ， 预测信息 ， 会责任 、 外担保事项披露不规范 ， 社 据有关学者统计 ， ０ ３年 １ 自２０ 月至 ２０ ０５ ０日的近两年半期 间 ， 海证券交易所 和深圳证 券交 易 上 人力 资源 、 环境保 护信息 ， 能确认 的无形资产 和研发 活动等 年 ６月 １ 未
分部报告仅仅作为利润表的附表披露 ， 其信息缺乏 可比性 ， 企业 可以通过操纵分部信息披露来体现最佳经营前景。例如隐瞒业 绩欠佳的经营地区 ， 将其 与经 营业绩 良好 的地 区汇总反映 等。 ４缺乏社会责任信息的披露。 现实生活 中 ， ． 在 企业通常追求
短期利益 ， 往往尽量减少 生产 成本以追求较大 的经济利 益而不 考虑社会效益 ， 使生态环境受 到污染 ， 费者利益 得不到保障 ， 消
一
、
我 国企 业 财务 报告 表外 信息 披露 的必 要性
披露在我 国财务报表的框架 内是无 法解 决的 ， 这样 便给会计信 息使用者 带来巨大的风险 和收益 的不确定性。其次 ， 现行财务 报表所 提供 的会 计信息 是 以历史 成本原 则为计量 基础反 映的 账 面信息 ， 只反 映过 去 的情 况 ， 而财务 报告使用 者 出于 自身 的 例 如： 例如： 例如： 利益考虑 和信息 不对称的存在 ，往往不 仅关 心企业 的过去 ， 更 财务状 况 表 例 如 ： 盈 利 与 全 面 收 会计 政策 物 价 变 动信 息 管理 当局 的讨 在 Ｓ ＣＩ— 报告 中根 据 Ｅ Ｏｘ 为关注企业未来 的发展状况 。 而表外信息正好弥补表 内信息这 益表 或 有 事项 （ Ａ８） Ｆ Ｓ ９ 论与分析 Ｓ Ｃ — 的规则有关竞争情 ＥＳＫ 现金 流量 表 存 货 计价 方法 石油与天然气藏 致股东的信函 况和未交货定单的讨论 些方面 的不足 ， 满足了使用者的需 要。 业 主投资 和 派 已发行股份数 量信 息 （ Ａ ６ ） Ｆ ￥９ 分 析师 报告 （ ） 二 促进证券市场的健康发展 给业 主款 备选 计量 属性 （ 历 经 跻统 计数 据 史 成 本 项 目 的 市 公 司新 闻 证券 市场是 资源配 置的重要 场所 ，同时也是信 息 的聚散 场价值） 地。 信息披露是证券市场的核心 。 会计信息披露是否充分适 当 直接影响证券市 场效 率机制功能 的发挥 ，其 作用链可表述为 ： 表外信 息披露具 有 以下 主要特点 ： 一 ， 露 的信息来源 第 披 会计信息披 露—证券 供求一 证券价格一资源 配置一 市场效率 。 主要 不是来 自于会计信息 系统 ，不 必符合确认的基本标准 ， 除 证券市场能否有效运 转 ， 准确来 说是 以信息披露 的成 熟程度为 报表附注外 ， 也不 必经过 审计 ， 但有时 需要专家 审阅 ； 第二 ， 披 基 础的 ， 各个 信息使用 者除 了关 心企业 的经营 能力 以外 ， 关 露 的信息除会计 准则 有规定外 ， 更 可不受公认 会计原则 的制 约 ；
计准则 和会 计实务 方面存 在 的差异 ， 大大加 强 了在 “ 理 、 合 客 观、 公正 ” 的前提下 ， 国内会计市场 的逐步开放， 并在一定程度 上 （ ） 一 弥补了现行 财务报表信 息披露 的不足 促进 了我 国与 国际会计的接轨。 现行 财务 报表以货 币为主要计量 手段 来反映企业信 息 ， 这 增进 了国际间会计 协作 ， 决定财 务报表本身必然存在一定 的局限性 。首先 ， 由于报表表 二、 财务 报告 表外 信 息披露 的现 状 格格式 的固定性和规定性 ，只能提供货 币化定量的财务信息 ， 美 国财务会 计准则委 员会 （ Ａ Ｂ） Ｆ Ｓ 在其第 ５号财 务会计 概 而对一些非货 币化或非数字化 的信息则无法反映 。 例如衍生金 念公告 中 ， 过一张 图说 明在投 资 、 通 信贷和类 似 的决 策 中所需 明确 了报表 内确认和表外披露的区分 。 融工具 ， 对于衍生金融 工具 如何进行合理 、 准确 的确认 、 计量和 要的信息种类 ，
所公开谴责 的上市公 司案 例共 ９ ７件 ，被谴 责的违规行为合 计 １ １次 ， 中， ３ 其 未披露重 大担保事项 的有 ３ ４次 ， 占违规行 为总次 数 的 ２ ％。 ６ ２ 外信 息披 露范 围不规 范。 １ 许多财务人员不了解表外 ． 表 （） 披露的重要性 ，错误地认 为披露过多会泄露企业 的商业秘密 ， 使竞争对手从 中渔利 ， 不利于经 营运作 ；２ 某些企业利 用会 计 （） 报表附注隐藏对 自己不利的信息 ；３ 中介市场的无 序竞 争促使 （） 注册会计师不顾行业道德 责任 ， 出违反会计准则和审计准 则 做 的行 为。 如猴王股份在其 ２ ０ ０ ２年的年报附注中用 了近 １ 页的版 面来说 明其短期投 资的核算方法 ， 而其资产负债表上显示短 期 投资的期初期末余额都 为零 ， 资收益也只是长期股权投 资的 投 可 猴王股份在 ２ ０ ０ ２年末发生任何短期投 资 三 、 国企业财 务报告 表外信 息披露 中存在 的 问题 减值准备 ， 以看 出， 我 业务 ， 却用 了相当的版面来披露这毫不相 干的信息给投资者 。 （ ） 外信 息披 露不 充分 一 表 ３ 息披 露滞后 。 ． 信 近年来 ， 表外信 息披 露滞 后的现象时常发 １重要 事项的披露 不充分 。国内众多企业在与商业机密相 ． 尤其是对一些实 际已经实施却 未曾披露过 的重大事项 发布 关 问题 的披露与否上难 以取舍 ， 信息披露避重 就轻 ， 对重要 、 关 生 ，
【 键 词】 财务报告； 关 表外信息； 信息披露 【 中图分类号】 ２５ 【 Ｆ ７． ２ 文献标识码】 【 Ａ 文章编号】 ０３２６ （０ １１—２ １０ １０ 一７ ８２１ ）２０７—３ ，
表外信息是指企业在 资产负债表 、 润表和现金流量表等 心企业 的偿债 能力 、获利能力 以及对企业 综合财务 状况 的评 利 三 大基本报 表以外 ， 以附注 、 解释 、 明细附表 、 充报表 的形式 价。 补 然而 ， 在会计信息 的披露 中， 仅靠表内信息披露 通常会存 在 披 露的其他财务信息 和非 财务信息。具体包括财务报表 附表 、 信息披露不充分 ， 响证券市场健康发展 的一些情况 。 影 （ ） 三 表外信息的披露有利于与国际惯例接轨 财务报表 附注 、 部信息 、 分 预测性 信息 、 企业 背景信 息 、 审计报 由于世 界各 国的经济发 展水平 、 化背景 、 文 社会 环境和 基 告、 财务报表难 以或无法反映的信息等 。不论 是只有定性说 明 而 无定量表述 ， 是否两 者兼有 ， 或 不论 是属于 财务信息 或非财 础条件的不 同 ， 其各 自的会计 准则 、 会计制度 、 会计假设也不 尽 各有其独有的特点 ， 这样就为会计报表 的跨 国理解 、 应用 务信息 ， 凡是对会 计信息使用者有用 的信息 而又无 法在财务报 相同 ， 表 表内进行 确认 时 ， 当在表外进行披露 。 应 可见 ， 表外披露是在 设定 了一定 的障 碍。而表外 信息 的披 露所需要 的“ 转化 ” 却很 很 这样 便使得 表外信 息 基本财 务报表之外的一种重要信息 披露方式 ， 它是基于表 内项 少 ， 多会计 信息可 以直接在表 外披露 ， 目的 、 对表 内项 目的有益补充 ， 它们 构成 完整 的财 务报告体 系。 在一定程度上成 为“ 国通用 的语 言” 克服了 国与 国之间在会 各 ，
【 收稿 日期 】 ０１０－０ ２ １－６ １ 【 基金项 目ｌ 江苏省社科联课题 “ 后危机时代 上市公 司信 息披 露问题研究” １Ｓ 一 １） （ １Ｃ ０７ 【 作者简介 】宋永春（ ９１ ）盐城工 学院副教授 ， １７ 一 ， 研究方 向： 财务管理 与会计。
第三， 披露 的信息不 一定 既有定性说 明又有 定量描述 ， 其定量 部分也 不一定是 有货 币表示 的财 务信息 ； 四 ， 露 的信 息除 第 披 表 内用括弧 的部 分外 ， 都在 表外 ； 五 ， 第 披露 的信息可以是强制 性信息 ， 也可 以是 自愿性信 息 ； 六 ， 第 披露 的信 息内容并无确切 的边界 ， 可以包括财务信息 ， 可以包括非财务信息 ， 也 如公司简 介、 股东大会简介等。 。 根据安 永国际会计公 司前 主席 葛罗夫斯的一项调查 ， 国 美 公 司的年度财务报告 信息量 自 １ ７ 以来 平均每年 以 ３１ ％ ９ ２年 ．２ 的速度增长 ， 而同期附注的增长速度则达 ７５ ．％。以美 国注册会 计 师协会 《 改进企 业报告— —着眼于用户》 为例 ， 福克斯公司 的 表外信息多达 １ ，其篇幅约 占 ２ ６个 Ｏ页 ，而报表本身则只有 ４ 页。 可见 ， 在会计发达的美国 ， 表外信息量无论是在增长速度还 是 在长度上 都已大 大超过财 务报表本 身信息量 的增长 速度 和 长度 ， 已成为使用 者正确理解报表数据 和判断报表信息质量不
我 国企 业财务 报告表外信 息披 露 问题研究
宋永 春
（ 盐城工 学院， 苏 盐城外信息作为财务 报告 的重 要组成部分 ， 是对财 务报表信 息的进一步补充 、 明， 说 能提 高财 务信 息的质量， 强财 务报表 的真实性 、 增 完整性 ， 信息使 用者对企业 的财 务状 况和经营成果及现金流 量有 更充 分的认 使 识、 了解 ， 进而做 出更合理 的预测 、 决策 。但 由于我 国的资本市场 目前还处于发展 阶段 ， 表外信息披 露还存在披 露不充 分、 不规 范、 传递 的信息不真 实、 信息使 用者对表外信息的关注程度 较低 等问题。 文章从财务报告表外信息披露的现状 出 发， 对财务报告表外信息披露 中存在的问题进 行探讨 ， 并提 出相应 的对策 ， 完善财务报告表 外信 息披 露体 系。
职工福利 、 劳动条件得 不到重视 ， 而有关法 律 尚不健 全或没 有 得到有效执 行 ， 对企业 的社会责 任缺乏 约束 ， 企业披 露 的社 会 责任信息甚少 。据对 企业 的年报和 中报进行 调查 显示 ， 乎没 几 有企业 自愿 披露社会 责任方面 的信息 。据 对沪市 ２０ － ２ ０ ０２ ０４ 年度企业社会责任信 息披露的实证研究表 明 ， 目前企业 资产 利 用的 目的基本倾 向于经济利益最大化 ， 而对社会贡献 的考虑 较 少， 企业对社会责任信息披露呈消极态度 。 （ ） 二 表外信息披露不规范 ， 制度不健全 可 或 缺 的组 成 部 分 。 】表外信息披 露形式不规范。 ． 长期 以来 ， 外信息披 露在财 表 英 美等西方 国家较早就 十分重视 自愿性信息披露 的研究 ， 务报告 中所处 的地位偏低 ，披露 的形式规 范不如 财务报表 严 其 自愿性披露 的信息范 围也 比较广泛 。 国对企业 自愿披露进 格 。 美 表外信息披露在量 上披 露不 充分 ， 在质上重要性不突 出， 且 行 过专 门的研究 ， 国 Ｆ Ｓ 美 Ａ Ｂ在 《 改进 企业 报 告一 强化 自愿 披 披露形式 自由， 未按逻 辑顺 序 和重要性 排列 ， 报表使 用者很难 露 的审视》 的研 究报告 中认为应鼓励企业 自愿披露背景信息 和 从大量表外信息 中遴选出对其决策有决定性作 用的信息。如对 经 营数据 ， 管理 当局对 经营数据 的分析 ， 预测信息 ， 会责任 、 外担保事项披露不规范 ， 社 据有关学者统计 ， ０ ３年 １ 自２０ 月至 ２０ ０５ ０日的近两年半期 间 ， 海证券交易所 和深圳证 券交 易 上 人力 资源 、 环境保 护信息 ， 能确认 的无形资产 和研发 活动等 年 ６月 １ 未
分部报告仅仅作为利润表的附表披露 ， 其信息缺乏 可比性 ， 企业 可以通过操纵分部信息披露来体现最佳经营前景。例如隐瞒业 绩欠佳的经营地区 ， 将其 与经 营业绩 良好 的地 区汇总反映 等。 ４缺乏社会责任信息的披露。 现实生活 中 ， ． 在 企业通常追求
短期利益 ， 往往尽量减少 生产 成本以追求较大 的经济利 益而不 考虑社会效益 ， 使生态环境受 到污染 ， 费者利益 得不到保障 ， 消
一
、
我 国企 业 财务 报告 表外 信息 披露 的必 要性
披露在我 国财务报表的框架 内是无 法解 决的 ， 这样 便给会计信 息使用者 带来巨大的风险 和收益 的不确定性。其次 ， 现行财务 报表所 提供 的会 计信息 是 以历史 成本原 则为计量 基础反 映的 账 面信息 ， 只反 映过 去 的情 况 ， 而财务 报告使用 者 出于 自身 的 例 如： 例如： 例如： 利益考虑 和信息 不对称的存在 ，往往不 仅关 心企业 的过去 ， 更 财务状 况 表 例 如 ： 盈 利 与 全 面 收 会计 政策 物 价 变 动信 息 管理 当局 的讨 在 Ｓ ＣＩ— 报告 中根 据 Ｅ Ｏｘ 为关注企业未来 的发展状况 。 而表外信息正好弥补表 内信息这 益表 或 有 事项 （ Ａ８） Ｆ Ｓ ９ 论与分析 Ｓ Ｃ — 的规则有关竞争情 ＥＳＫ 现金 流量 表 存 货 计价 方法 石油与天然气藏 致股东的信函 况和未交货定单的讨论 些方面 的不足 ， 满足了使用者的需 要。 业 主投资 和 派 已发行股份数 量信 息 （ Ａ ６ ） Ｆ ￥９ 分 析师 报告 （ ） 二 促进证券市场的健康发展 给业 主款 备选 计量 属性 （ 历 经 跻统 计数 据 史 成 本 项 目 的 市 公 司新 闻 证券 市场是 资源配 置的重要 场所 ，同时也是信 息 的聚散 场价值） 地。 信息披露是证券市场的核心 。 会计信息披露是否充分适 当 直接影响证券市 场效 率机制功能 的发挥 ，其 作用链可表述为 ： 表外信 息披露具 有 以下 主要特点 ： 一 ， 露 的信息来源 第 披 会计信息披 露—证券 供求一 证券价格一资源 配置一 市场效率 。 主要 不是来 自于会计信息 系统 ，不 必符合确认的基本标准 ， 除 证券市场能否有效运 转 ， 准确来 说是 以信息披露 的成 熟程度为 报表附注外 ， 也不 必经过 审计 ， 但有时 需要专家 审阅 ； 第二 ， 披 基 础的 ， 各个 信息使用 者除 了关 心企业 的经营 能力 以外 ， 关 露 的信息除会计 准则 有规定外 ， 更 可不受公认 会计原则 的制 约 ；
计准则 和会 计实务 方面存 在 的差异 ， 大大加 强 了在 “ 理 、 合 客 观、 公正 ” 的前提下 ， 国内会计市场 的逐步开放， 并在一定程度 上 （ ） 一 弥补了现行 财务报表信 息披露 的不足 促进 了我 国与 国际会计的接轨。 现行 财务 报表以货 币为主要计量 手段 来反映企业信 息 ， 这 增进 了国际间会计 协作 ， 决定财 务报表本身必然存在一定 的局限性 。首先 ， 由于报表表 二、 财务 报告 表外 信 息披露 的现 状 格格式 的固定性和规定性 ，只能提供货 币化定量的财务信息 ， 美 国财务会 计准则委 员会 （ Ａ Ｂ） Ｆ Ｓ 在其第 ５号财 务会计 概 而对一些非货 币化或非数字化 的信息则无法反映 。 例如衍生金 念公告 中 ， 过一张 图说 明在投 资 、 通 信贷和类 似 的决 策 中所需 明确 了报表 内确认和表外披露的区分 。 融工具 ， 对于衍生金融 工具 如何进行合理 、 准确 的确认 、 计量和 要的信息种类 ，