跟踪审计效果和思考

跟踪审计效果分析和思考
To Analysis and Think about the Effectiveness of the Tracking Audit ■ 吴 劲 ■Wu Jin
[摘 要] 跟踪审计区别于工程竣工决算审计，是以建设项目全过程为着眼点，改变了工程竣工后集中一次性审计的传统模式，实现审计工作从静态向动态转化。

因此，跟踪审计弥补了竣工决算审计事后算账的不足，被审计机关和项目业主及其主管部门广泛应用。

从委托要求来讲，一方面，协助审计机关或国有投资项目业主内审部门，对建设项目实施监督；另一方面，则是弥补业主造价控制方面的经验与能力不足，为其提供专业支持，实现投资控制和规范管理的目标。

[关键词] 跟踪审计效果 跟踪审计模式 跟踪审计定位
[Abstract] The tracking audit is different from the accounts a- udit after the completion of the project, which focus on the wh- ole process of the construction project, change the traditional model of a one-time audit after the completion of the project a- nd transform audit work from static to dynamic. Therefore, the tracking audit make up for the weakness of the completion of final accounts audit, which is widely used by audit institution- s and project owners and their competent authorities. In terms of commissioned by the requirements, on the one hand, the tra- cking audit assist the owners of the internal audit department of audit institutions or state-owned investment projects to sup- ervise the construction project; on the other hand, it make up f- or the lack of experience and the ability to compensate for the owners cost control and provide professional support to achie- ve the target of investment control and regulate management.
[Keywords] tracking audit results, tracking audit model, track- ing audit positioning
一、 跟踪审计概念
跟踪审计是适应现代经济发展而产生的一种审计创新模式，是一个全新的概念，至今没有完整准确的定义。

《审计法》按投资性质划分明确了审计范围，规定了监督内容，而《审计法实施条例》对监督内容作了进一步细化，《审计机关国家建设项目审计准则》突出强调财政性资金投入较大或者关系国计民生的国家建设项目，可以对其前期准备、建设实施、竣工投产的全过程进行跟踪审计。

因此，从项目投资主体而言，审计范围包括政府投资和以政府投资为主的建设项目；从项目实施看，审计时间包含前期准备、建设实施、竣工投产的全过程；从审计目的来看，其主要监督项目实施行为的真实性、合法性和效益性。

相对跟踪审计而言，社会投资项目审计咨询需求更多的是全过程造价管理咨询，依据中价协《建设项目全过程造价咨询规程》关于全过程造价管理咨询的定义，是指受委托方的委托，运用工程造价管理的知识和技术，为寻求解决建设项目决策、设计、交易、施工、结算等各个阶段工程造价管理的
最佳途径而提供的智力服务。

目前，行业内普遍实行的跟踪审计，从其工作
内容而言，往往在监督的同时了造价咨询方面的智
力服务。

如上海等地开展的投资监理，也就是跟踪
审计服务的一种。

二、 跟踪审计优势
跟踪审计采用关口前移方式全过程介入，能及
时发现苗头性、倾向性问题，积极促进整改和规范，
防止问题发生。

随着政府审计部门对政府或国有投
资项目监督力度的不断加大，项目业主从防范审计
风险角度，迫切需要专业机构为其把关，以经得起
政府审计的检查监督，同时，可以利用中介机构的
专业力量，为其项目管理决策提供支持。

一是有利于规范项目管理。

事后审计由于时间
介入滞后、信息不对称、问题隐蔽等原因，使审计
监督缺乏相应力度和深度。

跟踪审计则将审计监督
贯穿于项目实施全过程，及时发现和纠正招投标、
合同管理、承发包、现场签证管理和分阶段工程结
算等投资控制环节中常见的或苗头性的问题，促使
建设单位加强内控管理，杜绝工程实施中的瞎指挥、
乱签证、乱变更等现象，促进建设单位规范项目运
作。

二是有利于提高项目绩效。

通过跟踪审计，使
资金筹措、使用的合理合规性与“经济性”相结合；
使概算执行、招投标、工程结算等与“经济性”相
结合；使管理形成的损失浪费与“效率性”相结合；
使立项决策、建设规模（标准）的执行与“效率性”、
“效果性”相结合。

三是有利于减少施工合同法律风险。

工程结算
中常见的合同主要条款与招投标实质性内容不一
致、工程签证不符合合同实质性约定以及工程签证
不合理、不规范现象，极易导致合同纠纷，通过跟
踪审计对招标文件和合同商务条款的重点审查以及
清标分析，提高合同履行可操作性、合法性,避免产
生理解与执行的偏差。

三、 跟踪审计工作方式
根据项目建设规模、建设周期、建设要求和审
计成本、审计要求等因素，跟踪审计介入方式主要
有定期跟踪、定点跟踪、综合跟踪、驻场跟踪等。

在实践中，大部分是以开工建设作为跟踪介入
点,采用定期定点相结合方式，对项目建设的重要环
节、重大活动以及建设单位的要求及时跟进。

1. 定期跟踪。

对投资规模大、建设周期长的项
目，可根据项目特点，将建设全过程划分为开工前、
施工期间和竣工结算、决算等阶段，进行定期跟踪
监督。

定期跟踪由于工作量相对集中，工作计划性
强，但是，对重点环节缺少实时深入地过程监督。

2. 定点跟踪。

定点跟踪是一种离散的跟踪审计
方法，需要缜密地规划和组织及相关方的配合。

选
择对工程投资影响较大及事后审计难度较大的内容
作为审计跟踪点，是定点跟踪的前提。

如某大桥工
程，由于招标文件技术专用条款与交通部2003年版
计量条款略有差异，仅“钢材”“钢筋”一字之差，
使“预应力钢绞线的工作长度是否计量”成为争议，
涉及造价1000多万元。

如在招标文件审查环节发
现瑕疵，则完全可以避免。

因此，针对投资规模、
建设单位管理能力等客观条件，着重选择对工程造
价有重大影响的招投标阶段、合同签订、重大设计
变更、重点隐蔽工程、材料设备采购等重点环节进
行跟踪监督，这些“关键点”也是项目建设和管理
中比较容易出现问题的环节。

有效把握“关键点”，
就可以变全天候的审计跟踪为对“关键点”的跟踪，
从而提高了审计效率，降低了审计成本，达到事半
功倍的效果。

定点跟踪能够突出监督重点，但是，
缺少对整个项目阶段性情况的掌握。

3. 综合跟踪。

综合定期跟踪和定点跟踪二种方
式，取长补短，做到点面结合，形成了既能对项目
全过程深入、及时的重点监督，又对各阶段的监督
有系统、整体的认识，彻底改变传统审计将工作重
点放在事后对数据和文字资料的审核方式。

目前大
部分项目采用该方式进行跟踪审计，取得了共赢的
效果。

4. 驻场跟踪。

对政府要求高、时间紧、投资额
较大的项目，采用现场常驻专业工程师，对工程进
行跟踪服务。

紧紧围绕以投资控制为中心目标，提
出合理化建议，最大限度地发挥投资效益。

驻场跟
踪体现了跟踪审计全方位、深度监督的优势，也可
以在第一时间充分发挥服务功能。

但是，由于建设
项目的复杂性，必须配备足够的专业种类才能满足
跟踪审计需要，因此，审计成本居高是该方式最大
缺点。

四、 跟踪审计模式
由于跟踪审计工作量大，受项目客观条件约束，
常见的跟踪审计工作模式主要采用“现场联络+公司
支持”和“集中处理”二种。

1. 现场联络+公司支持型
施工阶段由于涉及专业众多且分布在不同时间
阶段，完全按专业需要配备现场审计人员，会造成
人员闲置和浪费，大幅增加审计成本。

因此，通常
以保证审计效果为前提，选派1～2名专业能力可基
本覆盖整个过程，且工作经验丰富、组织协调能力
强的为项目联络代表，除完成自身专业范围内审计
咨询外，负责现场跟踪的联络协调，及时根据现场
实际情况，调派其它专业工程师参与项目跟踪审计，
突出社会中介的整体实力对项目审计的专业优势。

分布呈点状的建筑工程等施工阶段，普遍采用该模
式，具有响应及时、方式灵活、工作效率高的特点。

2. 集中处理型
（下转第291页）
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城市建筑┃建筑经济·管理┃U RBANISM A ND A RCHITECTURE ┃C ONSTRUCTION E CONOMY AND M ANAGEMENT
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这种技术应用常见于我国北方的建筑施工上。

这种技术能有效的将太阳能通过电能转换成住户所需要的热能，并且能够储存到一定的定能，用以输送到建筑物各种需要照明使用的地方去。

太阳是能量的天然来源，太阳能作为一种新能源,它与常规能源相比有三大优点。

第一，它是人类可以利用的最丰富的能源。

第二,覆盖面广，地球上,无论何处都有太阳能,可以就地开发利用,不存在运输问题,尤其对交通不发达的农村、海岛和边远地区更具有利用的价值。

第三,太阳能是一种洁净的能源,在开发和利用时,不会产生废渣、废水、废气,也没有噪音,更不会影响生态平衡。

太阳能可以促进建筑物的保温性能，还可以利用其来修复楼房通风和遮蔽阳光的效果。

2.节约固定资源来提高建筑施工的节能
节约是中国人的传统美德，在资源问题日益突出的当今社会中，节约理念显得格外重要，只有从本质上杜绝浪费，才能让节能技术的深度开发显得更有意义。

不然，一边开发节能技术，一边大肆浪费其它资源，岂不是白费力气。

水和土地是施工项目最重要的固定资源，在建筑施工过程中做到不浪费水资源，对于施工技术人员在施工过程中，都要求做到这点。

同时在施工过程中减少临时用地，规划好工地上的临时工房、围墙还有施工道路，提高土地的利用率。

节约能源是在建筑项目施工的过程中，坚持把能源的使用率提高以降低能源的消耗，同时将不可
再生的能源转换到可使用的再生的能源，并充分利用好可再生的能源。

这是建筑施工节能技术控制需要准确把握的理念。

参考文献
[1]柴卫.建筑施工节能技术[J].甘肃冶金,2011 (04).
[2]周强.建筑施工节能技术探析[J].科技致富向导,2011(14).
[3]陈春霞.电气节能技术在建筑设计中的应用[J].企业导报,2011(08)．
（作者单位：秦皇岛海三建设工程发展股份有限公司）
（上接第288页）
针对工程投资大、规律性强、管理规范的特点，审计组定期集中赴工程现场解决处理各合同标段的审计工作，在时间和人员方面，相对比较集中，同时可以形成阶段性的审计意见和建议。

开工前的前期审计、竣工决算审计以及合同标段多且分布呈线状的交通工程等施工阶段审计普遍采用该模式。

五、 跟踪审计需要理顺的关系
1. 处理好事前控制与事后监督的关系 目前，许多地方审计机关组织的建设项目跟踪审计，由于受条件限制和审计风险因素影响，大多立足工程价款结算审计和竣工决算审计，主要通过提前介入、掌握情况、收集资料等手段来服务监督。

不参与决策与管理，站在审计监督的位置上，以掌握工程情况为主的做法，对建设管理中不符合法律法规行为，及时提出审计建议。

但是，未能满足建设各方的要求，因此，对具备条件的项目，采用多种方式跟踪审计，尝试在事前、事中实施对投资控制的监管，参与招标、合同签订、联系单签证、工程价款结算等多个环节的前置性监督。

2. 正确把握好监督、服务和项目管理的关系 面临建设进度与工程质量、投资控制与进度款支付等较为复杂的管理内容，作为跟踪审计监督角色，到位不越位，缺位不补位，只提建议，不代替管理，既不以审计的身份代替管理者，又不以专业人员的能力代替监理服务，始终不离开监督岗位和审计职能。

帮助建设单位提高管理水平，是跟踪审计的职责，寓监督于服务之中。

3. 处理好跟踪审计与工程结算审计的成果关系
跟踪审计成果的体现往往不如工程结算审计来得直观，何况工程结算审计的收费大部分主要还是以核减造价为基数的。

经过对工程的变更联系单和无价材料的咨询，已基本拧干了水分，虽然方便了建设单位工程款的支付，却容易影响社会中介机构最后的工程结算审计的积极性。

这样，若不能及时地体现跟踪审计的成果，往往跟踪审计得过且过的做法，失去跟踪审计的意义。

因此，需要进一步研究跟踪审计与工程结算审计费用支付的科学方法，以保证两者的成果均能得以巩固。

六、 跟踪审计的误区
1. “全过程”与“抓重点”的关系。

政府投资项目量大面广，而审计资源总是有限的，即使组织社会中介力量，跟踪审计也只能覆盖部分政府投资项目。

所以，跟踪审计应量力而行，有所为有所不为，在坚持竣工决算必审制的前提下，抓住政府关心、百姓关注的重点项目，根据工程造价管理的不同环节和阶段，针对性地确定跟踪审计工作的内容和方法，选择关键环节，有的放矢，做深做细，审出成果，防范审计风险，确保审计质量。

以跟踪审计为点，以竣工决算审计为面，点面结合，以点带面，全面推动政府投资项目审计的深入发展。

2. 协调处理监督与服务的关系。

在工程前期，工程还处于工程设计、招标、施工合同签订阶段，跟踪审计可以充分发挥在工程量清单审核、招标投标评议、合同条款把关等方面的作用，将问题提前考虑，提前提醒。

施工过程中，工程材料、工艺的选择以及工程的变更常常是影响工程造价变化的主要原因，审计工作重点应在于对监理和施工单位提出的设计变更进行经济技术分析，为建设单位提供审计建议。

另外参与材料的选购工作，包括甲供材料考察，提供材料的市场行情和参考价格；对现场的实际施工情况进行监督，并对隐蔽工程进行鉴证。

切忌将跟踪审计工作等同于传统的事后审计，只简单地关注工程造价，不能动态地监督全过程各阶段运作是否正常，也不为工程建设提供合理、有效的审计建议。

3. 跟踪审计角色错位。

跟踪审计与事后审计相比，仅是审计方式的改变，并未改变审计的本质。

在实际操作中，由于时间长、环节多、关系复杂，往往容易产生审计定位偏离，不是从第三方角度来实施审计，而是从建设单位的角度来参与和评价审计事项，甚至与监理、建设主管部门等职责交叉、重复等，就失去了审计监督的意义。

或者直接参与投资项目管理和经济活动的相关决策，损害了审计的独立性，造成了审计职能越位，破坏了部门权力之间的相互制衡。

4. 对社会中介的责任定位模糊。

社会中介机构作为政府审计资源的有力补充，突出表现了社会中介的专家作用，尤其在当前新工艺、新技术层出不穷的情况下，有效避免审计在自己所不熟悉、或不专业的领域发表错误意见的可能性，以及不了解新工艺和新材料而可能会导致审计结果失真，规避了审计风险的产生，使审计的建议更具专业性。

不可否认，社会中介不能替代政府审计机关的工作，以“中介机构对其工作结果负责，审计机关对利用其结果所形成的审计结论负责”为原则分摊责任，充分发挥审计机关的权威作用和社会中介机构的专家作用，细化双方的合同权利和义务，在实际工作中，避免简单地定位成“警察”与“协警”的关系。

七、 结语
跟踪审计作为审计机关加大建设项目审计监督力度、探索投资绩效审计的一种有效方式，已在许多地方广泛开展，同时，也被社会投资所看好。

作为一种新的审计模式，现行的法律法规及审计准则尚缺乏相关的规定，加上跟踪审计自身在操作模式上的特点，很多问题尚有待进一步研究。

因此，在坚持审计的客观性、独立性、公正性基本原则前提下，以科学发展观理论为指导，融合审计的监督与服务的功能，完善跟踪审计定位等系列问题。

参考文献
[1]朱颖.浅析企业如何做好建设项目工程造价跟踪审计[J].当代经济,2012(24).
[2]陈红.建设项目在建跟踪审计探讨[J].知识经济,2009(09).
[3]潘萍.论全过程跟踪审计与全过程造价控制[J].经济研究导刊,2008(17).
[4]任延艳.建设项目跟踪审计的局限性及对策[J].审计月报,2007(01).
（作者单位：杭州正大建设项目管理有限公司，杭州 310000）
（上接第289页） 四、 结语
随着深基坑技术理论研究的不断深入，和深基坑技术在建筑中的不断运用，理论在实践中得到丰富，实践在理论的指导下更完善，深基坑技术会发展得越来越好，合理利用城市的每一寸土地，建设更多的市民需要的公共设施，也能为日益狭窄的城
市留出更多的绿化地带。

深基坑技术可谓是城市化进程后期的一把强大的推动力，它在一定程度上解决了城市地面面积越来越小的问题。

参考文献
[1]王亚君.周钰龙.深基坑工程施工中技术要点分析.中国新科技新产品[J],2010(10).
[2]陈超.试析软土深层基坑的支护技术要点.施工
技术[J],2012(04).
[3]钟煜强.浅议深基坑工程施工阶段的控制要点.建材与装饰[J],2008(06).
（作者单位：江苏马洲项目管理有限公司，泰州214500）。