基础会计第七章 筹资业务

减少
增加 实有额
资产 1、银行存款、库存现金 2、原材料、库存商品 3、固定资产 4、无形资产
所有者权益
实收 资本
资本 公积
资产增加，记借方
所有者权益增加记贷方
会计分录模型：
借：银行存款 （收到款） ××× 库存现金 （收到款） ××× 固定资产 （各方确认价） × × × 无形资产 （各方确认价） × × × 贷：实收资本 （享有注册资本份额） × × × 资本公积 (差额） ×××
【例7-1】盛荣公司发行股票2 000 000股，每股面值1元， 发行价格1.2元。实际收到发行款2 400 000元，已存入银 行。 借：银行存款 贷：股本 资本公积 2 400 000 2 000 000 400 000
300001上市公告 P14 一、发行数量：3,360万股 二、发行价格：23.80元/股 四、募集资金总额：79,968万元 五、本次发行费用：2,039.70万元，每股发行费用0.15元， 六、募集资金净额：77,928.30万元

借：银行存款 贷：股本 资本公积
30 000 000 1 142 857 28 857 143
本次新增投资额中，招商科技投资1,500万元取得57.1429万 元出资额、龙蕃实业投资1,000万元取得38.0955万元出 资额、卿小湘投资500万元取得19.0473万元出资额。
【例7-4】盛荣公司经股东大会批准，将资本公积200 000 元转增股本。 借：资本公积 200 000 贷：股本 200 000 300193 股本变动说明 P6 P10 2008年11月7日，佳士有限股东会作出决议，同意以佳 士有限2007年12月31日未分配利润和资本公积转增注册资本， 其中以未分配利润1,200万元转增注册资本1,200万元，以资 本公积2,885.7143万元转增注册资本2,885.7143万元。 借：资本公积 利润分配 贷：股本 28 857 143 12 000 000 40 857 143
*确认：1、是企业本期发生的，符合要素的定义，是 可靠的，是相关的、是可计量的（后略）； 2、 涉及：“银行存款”增加（借），“股本” 增加（贷），“资本公积”增加（贷）。
*计量：银行存款增200 000元；股本增100 000元； 资本公积增100 000元。 *记录：复式记账法（借贷记账法。后略）， 编制会计 分录（是记账凭证的简化形式，一般用于教学及 测试。释后略）或 记账凭证（实际工作。释后略） 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积 200 000 100 000 100 000
应付利息（负债）
实 际 支 付时 计算出应 付利息时 应付未付数
借：财务费用 × × × 贷：应付利息 ××× 借 款 额 收益期 收益期
借：应付利息 × × 贷：银行存款× × 收益期 支付
1月末 借款 月末计息时
2月末 月末计息时
3月末 月末计息时
核算举例： 【例1】企业于2011年4月15日借入短期借款(6个月， 年利率为6%，利息按季支付)。 借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 000 000 【例2】确认4月份半个月短期借款利息。 借：财务费用 贷：应付利息 2 500
借 方
1 1
上年结转
借 借
1 37 0 0 0 0 0 337 00 0 0 0
1 5 1 接受投资 2 0 0 0 0 0 0 0
记账凭证
2009年 1 月 5 日 借 摘 要 科 目 明细科目 √ 接受投资 银行存款 实收资本 资本公积 合 会计主管：李管财 计 记账： 方
十 万千百十元角分
记字第 1 号 √ 贷 方 附 件 1 00 0 00 00 2 1 00 00 0 00 张
短期借款增加
银行
短期借款 （负债）
偿还减少时 取得增加时
尚未偿还 的借款Fra Baidu bibliotek
银行存款 （ 资 产 ）
存入等 增加时 期末实有额 付 款 等 减少时
2.短期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。 （2）利息的确认与计量 按月确认——财务费用（期间费用）。 计算公式： 短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）
（一）短期借款业务的核算
1.短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需要。
供应过程
货币 资金 负债 储备 资金 固定 资产
生产过程
生产 资金
销售过程
成品 资金
货币 资金
筹集资金
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
借入的款项必须先存入 企业开户银行才能使用
企业
十 万千百十元角分
√ 2 0 0 00 0 0 0
￥2 0 0 0 0 0 0 0 ￥ 2 0 0 0 0 0 0 0
吾同桌 审核： 制单： 吾自己
总
会计科目： 实收资本 年
凭 证 月日号
账
贷 方
摘要
借 余 额 或 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 贷百 十 万 千 百 十 元 角 分
￥2 0 0 0 0 0 0 0 ￥ 2 0 0 0 0 0 0 0
吾同桌 审核： 制单： 吾自己
实际工作中，编制完记账凭证，经审核无 误后，就要及时记账（出纳员登记日记账；记账员
登记明细账，由主管会计登记总账）
银行存款日记账
年
凭 证 月日号
摘 要
对方科目
借
方
贷
方
余
额
十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分
2 500
※ 本月利息计算： 1 000 000×6%÷12×15/30＝2 500
【例3】 确认5、6月各月短期借款利息。 借：财务费用 贷：应付利息 5 000 5 000
※ 5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元） 两个月应计10 000元。至此共应计利息12 500元。 【例4】支付4、5、6月利息。 借：应付利息 12 500 贷：银行存款 12 500 【例5】偿还短期借款。 借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000 P180 【例7-5】【例7-8】
※ 利率的确定
利率的表示：一般说的“利率”为“年利率”。 i%:年利率，i‰:月利率。 月利率＝年利率÷12 日利率＝月利率÷30 ※ 月末，根据权责发生制计算利息（支付）时： 借：财务费用 ××× 贷：应付利息（未付） ××× 银行存款（已付） ×××
财务费用 （ 费 用 ）
发生的： 利息、手 续费 等 利息收入； 转入“本 年利润”。
7.5 成果形成与分配活动
§7.2 筹资活动交易和事项及其账务处理 P177
一、投入资本的核算
（一）实收资本的核算 1、实收资本是根据企业章程或合同、协议的约 所有者 所有者投资 投入 定，企业实际收到投资者投入企业的注册资本。
2006年版公司法最低注册资本 货币 根据法规，公司 实收 注册 注册资本 有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3 资金 注册必须拥有 资本 资本 法定的 资本 万元 负债 实收资本 （可分期投入， 一人有限责任公司注册资本最低限额为10万 须在营业执照签 元，且股东应当一次缴足出资额 发之日起六个月 筹集资金 股份有限公司注册资本的最低限额为500万元 内缴足）
记账凭证
2009年 1 月 5 日 借 摘 要 科 目 明细科目 √ 接受投资 银行存款 实收资本 资本公积 合 会计主管：李管财 计 记账： 方
十 万千百十元角分
记字第 1 号 √ 贷 方 附 件 1 00 0 00 00 2 1 00 00 0 00 张
十 万千百十元角分
2 0 0 00 0 0 0
＝ ≦
2、实收资本的分类

按投入资本的不同物质形态： 货币资金（银行存款、库存现金） 原材料（或周转材料、库存商品 等） 固定资产 无形资产
3、实收资本 入账价值的确定 “实收资本”，按合同或协议确认的其投资在注 册资本中所占的份额入账。 其投入的资产：按实际收到的投资额入账，即： 1）“银行存款”、“库存现金”： ——按实际收到的货币金额 入账； 2）“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等： ——按投资各方确认的价值 入账； 3）“资本公积”按：
借 方
1 1
上年结转
贷
9 0 0 0 0 0 0 0
1 5 1 接受投资
10 0 00 0 00 贷 1 0 0 0 0 0 0 0 0
记账凭证
2009年 1 月 5 日 借 摘 要 科 目 明细科目 √ 接受投资 银行存款 实收资本 资本公积 合 会计主管：李管财 计 记账： 方
十 万千百十元角分


借：银行存款 贷：股本 资本公积
779 283 000 33 600 000 745 683 000
300193 股本变动说明 P6 P10 2007年11月9日，佳士有限股东会作出决议，同意相关方对 佳士有限新增投资额3,000万元，其中114.2857万元计入 注册资本，2,885.7143万元计入资本公积，注册资本由 800万元变更为914.2857万元。
核算举例：
【例1】企业接受投资者的货币资金投资2 000 000元。
借：银行存款 贷：实收资本
2 000 000 2 000 000
【例7-2】企业接受投资者的设备投资，双方确认的价 值为180 000元。
借：固定资产 贷：股本 180 000 180 000
【例7-3】盛荣公司收到某公司一项专利技术投资，经评 估确认其价值为60 000元。 借：无形资产 60 000 贷：股本 60 000
实际收到的货币 （或确认的价值）
-
实收 资本
=
资本 公积
≥ 0
涉及的账户： （资产账户暂略） 除股份有限公司对股东投入的资本应设置“股本” 科目外，其余企业均设置“实收资本”科目，核算企 业实际收到的投资人投入的资本。 实收资本（权益） 借方 贷方 资本公积（权益） 借方 贷方 减少 增加 实有额
第七章 一般企业主要交易和事项的 账务处理
制造业企业主要经济业务概述
7.3 经营活动 7.2 筹资活动
所有者投资 供应过程 货币 资金 负债 原材 料 固定 资产 资金使用（资金循环与周转）
7.2 筹资活动
交纳税金 生产过程 生产 成本 销售过程 库存 商品
货币 资金
分配利润
筹集资金
资金退出
财务成果形成 与分配业务
记字第 1 号 √ 贷 方 附 件 √ 1 00 0 00 00 2 1 00 00 0 00 张
1 1
上年结转
1 5 1 接受投资
实收资本 资本公积
1 3 70 0 0 00 2 0 0 00 0 0 0 3 370 0 0 00
总
会计科目： 银行存款 年
凭 证 月日号
账
贷 方
摘要
借 余 额 或 十 万 千 百 十 元 角 分 十 万 千 百 十 元 角 分 贷百 十 万 千 百 十 元 角 分
（1）账户设置
长期借款 （负债）
偿还减少时 取得增加时
尚未偿还 的借款
（2）核算举例： 【例7-6】取得长期借款
借：银行存款 贷：长期借款
200 000
200 000
【例7-10】归还长期借款
借：长期借款 贷：银行存款 590 000 590 000
*请大家把“会计学原理实验”拿出来，翻到P77原 始凭证，并结合相应的文字说明P74，分析交易、 事项的来龙去脉，并对其确认、计量、记录。 1、1月5日，本公司根据协议，接收“好兄弟投 资公司”投资200 000元，协议规定其拥有注册资本 份额为100 000元，另100 000元作为资本公积，款 项存入银行。见表1—1—1；1—1—2 。
本次增资完成后，佳士有限注册资本由914.2857万元变更为 5,000万元，增资前后各股东的出资比例不变。
二、负债资金筹集业务的核算
负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：向 银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成 的应付账款等。 1年（或超过一年的一个营业周期）
借款的偿还期： ≦ 1年 流动负债，如“短期借款”； ＞ 1年 非流动负债 ，如“长期借款”。 借款利息： 1、为生产经营活动：记入“财务费用”； 2、为构建固定资产等长期工程：记入“在建工程”等。
（二）长期借款业务的核算
1.长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建 造厂房等。
供应过程
货币 资金 负债 储备 资金 固定 资产
生产过程
生产 资金
销售过程
成品 资金
货币 资金
筹集资金
资金使用（资金循环与周转）
资金退出
2.长期借款的核算方法