中央电大审计案例分析参考答案新版

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中央电大 审计案例研究期末复习指导

1．注册会计师王红经过对CA 公司存

货项目的相关内部控制制度进行分析评价后, 发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况: ( 1) 库存现金未经认真盘点; ( 2) 接近资产负债表日前目, 但可能未进行相关的会计记录; ( 3) 由XXX 公司代管的甲材料可能并不存在; ( 4) XXX 公司存放在CA 公司仓库的乙材料可能已计入CA 公司的存货项目; ( 5) 本次审计为CA 公司成立以来的首次审计。要求: 请根据上列情况分别指出各自的审计程序、 审计目标和应收集哪些审计证据。

答案:

2、 CA 股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计, 双方签订了如下的审计业务约定书。要求:

( 1) 指出下述审计业务约定书中存在的问题; ( 2) 重新起草审计业务约定书。审计业务约定书

甲方: CA 股份有限公司乙方: ××会计师事务所

甲方委托乙方进行 会计报表审计, 经双方协商, 达成一下约定:

一、 审计范围及委托目的 二、 甲方的责任与任务1． 为乙方审计工作及时提供所需的三、 按照独立审计准则的要求进行审计, 出具审

四、 审计收费按《ＸＸＸ收费规定》, 乙方应收本项业务具体费用, 五、 约定书的有效期间本约定书一式两份, 甲乙双方

甲方的责任是: 建立健全内部控制制度, 保护资产的安全完整, 保证会计资料的真实、 合法、 完整, 保证会计报表充分披

露有关的信息。

甲方的义务是: ( 1) 及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其它有关资料。 ( 2) 为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件及合作, 具体事项将由乙方审计工作人员于工作开始前, 提供清单。 ( 3) 按本约定书之规定及时足额支付审计费用。 ( 4) 在×月×日之前提供审计所需的全部资料。

乙方的责任和义务乙方的责任是: 按照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审计, 出具审计报告, 保证审计报告的真实性、合法性。

乙方的义务是: ( 1) 按照约定时间完成审计业务, 出具审计报告。由于注册会计师的审计采取事后重点抽查的方法, 加上甲方内部控制制度固有的局限性和其它客观因素制约, 难免存在会计报表在某些重要的方面反映失实, 而注册会计师又可能在审计中未予发现的情况, 因此, 乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除甲方的会计责任。 ( 2) 对执行业务过程中知悉的甲方商业秘密严加保密。除非中国注册会计师协会执业准则另有规定, 或经甲方

同意, 乙方不得将其知悉的商业秘密和甲

方提供的资料对外泄露。( 3) 审计工作结束后, 乙方将根据情况对甲方会计处理、

内部控制制度及其它事项等提出改进意见。( 4) 在×月×日之前出具审计报告。

3、××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于 3月10日完成对CA股份有限公司会计报表的外勤审计工作, 现在草拟审计报告。按审计业务约定书的要求, 审计报告应于 3月21日提交。张、刘二人在复核审计工作底稿时, 发现存在下列主要情况:

( 1) 审计工作底稿显示, 利润表重要性水平为75万元( 2) 3月1日, ××市高级人民法院最终裁定, 应赔偿XXX股份有限公司360万元。( 3) CA股份有限公司( 4) 在 12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时, ( 5) CA股份有限公司 6月购置一台价值70万的设备, [要求] ①根据上列第( 1) 种情况, 张小、刘海应选择的重要性水平为多少? 并说明原因。

②张小、刘海在 3月25日前对其后十项审查负有那些责任; ④如果只考虑第( 2) 、 ( 4) 、 ( 5) 种情况,

审计报告

CA股份有限公司全体股东:

我们接受委托, 审计了贵公司 12月31日的资产负债表、

报告日期: 3月10日

答:( 1) 应选择的重要性水平为75万元。因为按照《独立审计准则》的规定, 当不同会计报表的重要性水平不同时, 注册

会计师应选择最低的重要性水平。重要性

水平越低, 审计风险越高, 注册会计师就

应执行更充分的审计测试, 以将审计风险

降低至可接受水平。

( 2) 在3月10日前, 应实施必要的审计

程序, 获取充分、适当的审计证据, 以确认期后事项的发生及处理是否合规;

在3月10日至21日, CPA应对已知悉的

期后事项予以关注, 并实施相应的审计程序。上述第( 2) 种情况属第二类期后事项, 应建议ABC股份有限公司在会计报表附注

中予以披露。( 3) 《企业会计准则》允许企业变更会计政策, 且ABC股份有限公司调整后的计提

坏账准备的比率在规定范围内, 但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以

披露。

( 4) 影响利润总额为87万元( ×435＝870000元) , 应建议调整。调整分录为: 借: 管理费用 870000

贷: 产成品 870000

( 5) 需补提折旧并影响利润总额

为6.3万元。

[70×( 1－10％) /5*2]＝63＝6.3万元

应建议企业调整,

调整分录为:

借: 管理费用 6.3

贷: 累计折旧 6.3

要求④: ……

经过 12月31日的存货监盘, 我们

发现贵公司A产品短缺1000件, 将导致利润总额减少87万元, 贵公司未予调整。

我们认为, 除存在上述情况外, 上述

会计报表符合《企业会计准则》和《股份

制试点企业会计制度》有关规定, 在所有

重大方面公允地反映了贵公司 12月31日的财务状况, 经营成果及资金变动情况, 会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

另外, 我们注意到, 3月1日, 北京市最高人民法院终审裁定, 1月贵公司被告侵权案已审理完毕, 应赔偿XYZ公司损失360万元, 但贵公司未在会计报表附注中披露。

4、 A公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下:

项目金额( 万元) 主营业务收入

360000 主营业务成本 300000利润

总额 540净利润 3618资产总额

270000股东权益 13 其中: 股本

80000资本公积 2 盈余公积 20800

未分配利润 9200

某会计师事务所接受委托对A公司

报进行审计,

银行存款 12应收账款 30应收

利息 8坏账准备 0.50在建工程

30存货 100其中: 库存商品 40

固定资产 100累计折旧 90长期

借款 30股本 0盈余公积 0主

营业务收入 100主营业务成本

80管理费用 20财务费用 15营

业外支出 5

注册会计师刘强、江河的外勤工作于 2月20日完成。审计过程中发现以下情况: ( 1) 1月23日( 2) A公司 1月购买乙材料4800万元, ( 3) 3月1日, ( 4) 12月31日, A公司占资产总额40％的存货, 放置于远郊仓库。要求: 假定针对A 公司存在的上述每一种情况, 如果A公司拒绝接受调整建议

答案: 针对( 1) , 刘强、江河应当发表否定意见。理由: 该事项属于第一类期后事项, 需要被审计单位进行账项调整。调整办法是冲减的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税税额。而被审计单位冲减的是的销售收入, 混淆了不同的

会计期间。由于该事项金额大大超过主营业务收入、主营业务成本项目和会计报表层次的重要性水平金额, A公司拒绝审计调整建议, 注册会计师应该发表否定意见。