第3章财政总预算会计的资产

【例4-13】某省教育厅2016年11月1日获得世界银行直接支付的主权外债转 贷款——城市圈交通一体化示范项目贷款折合人民币12亿元，款项用于利用 技术手段来实现无缝对接和减少拥堵，改善公共交通和非机动交通，提升交 通的可及性和公平性。由省政府财政承担还款付息责任，贷款资金由省交通 厅按规定用途使用。 中央总会计
账户制度，简单地说，是指将政府所有财政资金，包括存放 在国库的财政资金和存放在财政专户的其他财政资金，集中 在国库或国库指定的代理银行开设账户，所有财政收入直接 缴入这一账户，所有财政支出直接通过这一账户进行拨付的
财政资金管理制度。
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（二）国库单一账户体系 1．财政部门开设的银行账户
（1）在中国人民银行开设的国库存款账户。
借：一般公共预算本级支出 3 00 借：国库存款 300 000 贷：债务收入 300 000 贷：国库存款 3 00
借：待偿债净资产——应付长期政府债券 300 000 贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券——应付本金 300 000
2016.12.31 省总会计
借：待偿债净资产 875 贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券 875
借：债务转贷支出 12 借：应收主权外债转贷款——应收本金 12 贷：债务收入 12 贷：资产基金——应收主权外债转贷款 12 借：待偿债净资产 12 贷：应付主权外债转贷款——应付本金 12 借：一般公共预算本级支出 12 贷：债务转贷收入 12 省级总会计 借：待偿债净资产—应付主权外债转贷款 12 贷：应付主权外债转贷款—应付本金 12
（2）支付购买政府债券的资金不能列作支出。
（3）当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收 入与有价证券账面成本的差额，应当按照资金性质作为一般 公共预算本级收入等入账。 （4）购入的有价证券应视同货币一样妥善保管，防止损失。
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（二）有价证券的核算
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二、应收股利 应收股利是指政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利
市总会计 借：债务还本支出 24 000 2017.3.1 借：国库存款 24 840 一般公共预算本级支出 840 省总会计 贷：其他应付款 24 840 贷：国库存款 24 840 借：应付地方政府债券转贷款—应付地方政府一般债券转贷款—应付本金24 000 —应付地方政府一般债券转贷款—应付利息 7 000 贷：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款 247 00
（2）在商业银行开设财政部门零余额账户。 （3）在商业银行开设财政专户。 2．财政部门为预算单位开设的银行账户 （1）预算单位零余额账户。
（2）财政汇缴零余额账户。
3．特设银行账户。
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三、财政存款的核算 （一）国库存款的核算
国库存款是指政府财政存放在国库单一账户的款项。
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（二）国库现金管理存款的核算 国库现金管理存款是指政府财政实行国库现金管理业务存放
应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或
其他需要作为在途款过渡的资金数。
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二、预拨经费 预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列为支出的
经费。
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第五节 应收转贷款
账户设置 转贷款
政府债券转贷的核算
由地方政府既作为债务人借入、又作为债权人转贷给下级政府的资金 由国务院授权机构代表国家举借的、以国家信用保证对外偿还的外债 主 包括：（1）统借统还主权外债。由国家统一对外举借和偿 权 还，国内债务人应当对财政部或转贷金融机构承担偿还责任。 外 （2）统借自还主权外债。由财政部代表国家统一借入，由 债 地方财政部门、中央或地方项目单位负责偿还。 指境内单位使用的以外币承担的具 外债转贷款 有契约性偿还义务的下列外汇资金 （1）国际金融组织转贷款和外国政府转贷款； （2）国际金融转租赁和国内外汇租赁； （3）国内银行及非银行金融机构的外汇贷款； （4）其它形式的转贷款。
借：资产基金——应收地方政府债券转贷款 24 700 贷：应收地方政府债券转贷款—应收地方政府一般债券转贷款—应收本金24 000 —应收地方政府一般债券转贷款—应收利息 700 借：待偿债净资产——应付长期政府债券 24 000 贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券——应付本金 24 000
单位临时急需的，并需按期收回的款项。
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第三节 与下级往来和其他应收款
一、与下级往来 与下级往来是指本级政府财政与下级政府财政的往来待结算
款项。
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二、其他应收款 其他应收款是指政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付
款项。
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第四节 在途款和预拨经费
一、在途款 在途款是指在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的
2017.3.1 省总会计
借：债务还本支出 300 000 一般公共预算本级支出 1 050 贷：国库存款 301 050
借：待偿债净资产——应付长期政府债券 300 875 贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券——应付本金 300 875
【例】某省2016年3月1日新增发行政府一般债券30亿元。其中，
第一节 应付短期政府债券和应付国库集中支付结余
一、应付短期政府债券 （一）应付短期政府债券的概念
应付政府债券是指政府财政采用发行政府债券方式筹集资金
而形成的负债，包括应付短期政府债券和应付长期政府债券。 其中，应付短期政府债券是指政府财政部门以政府名义发行 的期限不超过1年（含1年）的应付国债和地方政府债券。
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（二）应付短期政府债券的核算
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第五节 应收转贷款
一、应收地方政府债券转贷款 应收地方政府债券转贷款是指本级政府财政转贷给下级政府
财政的地方政府债券资金。
本级政府财政在向下级政府财政转贷地方政府债券款项时， 形成应收地方政府债券转贷款；与此相对应，下级政府财政 形成应付地方政府债券转贷款。 地方政府债券转贷资金属于地方政府间的转移性收入或转移
2.4亿元转贷所辖A市政府用于农村民生工程、农村基础设施、
生态建设工程支出。债券期限1年，按债券发行面值的1‰向承
销团成员支付发行费，票面利率3.5%，到期还本付息。发行取 得圆满成功，且债券期满A市按期支付本息。债券款项及发行费 按照收支两条线管理，分别通过国库直接收付。
【例】某省2016年3月1日新增发行政府一般债券30亿元。其中，2.4亿元转 贷所辖A市政府用于农村民生工程、农村基础设施、生态建设工程支出。债 券期限1年，按债券发行面值的1‰向承销团成员支付发行费，票面利率3.5%， 到期还本付息。发行取得圆满成功，且债券期满A市按期支付本息。债券款 项及发行费按照收支两条线管理，分别通过国库直接收付。 2016.3.1 借：国库存款 300 000 借：一般公共预算本级支出 3 00 贷：债务收入 300 000 省总会计 贷：国库存款 3 00 借：待偿债净资产——应付长期政府债券 300 000 贷：应付短期政府债券——应付地方政府一般债券——应付本金 300 000 借：债务转贷支出——地方政府一般债券转贷支出 24 000 贷：国库存款 24 000 借：应收地方政府债券转贷款—应收地方政府一般债券转贷款—应收本金24 000 贷：资产基金——应收地方政府债券转贷款 240 00
2016.3.1 市总会计 借：国库存款 24 000 贷：债务转贷收入——地方政府一般债券转贷收入 24 000
借：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款 24 000 贷：应付地方政府债券转贷款—应付地方政府一般债券转贷款—应付本金240 00
省总会计
2016.12.31
借：应收地方政府债券转贷款—应收地方政府一般债券转贷款—应收利息700 贷：资产基金——应收地方政府债券转贷款 700 市总会计 借：待偿债净资产——应付地方政府债券转贷款 700 贷：应付地方政府债券转贷款—应付地方政府一般债券转贷款—应付利息 700
其会计核算执行《财政总预算会计制度》。
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第二节 有价证券、应收股利和借出款项
一、有价证券 （一）有价证券的概念和管理的基本要求
有价证券是指政府财政按照有关规定取得并持有的政府债券。
政府财政可以采用发行政府债券的方式筹集财政资金，还可 以采用购买政府债券的方式对财政资金进行管理。
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财政总预算会计管理有价证券的基本要求是： （1）只能用各项财政结余资金购买国家指定的政府债券。
在பைடு நூலகம்业银行的款项。
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（三）其他财政存款的核算 其他财政存款是指政府财政未列入“国库存款”、“国库现
金管理存款”科目反映的各项存款。
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四、财政国库支付执行机构的有关业务核算 财政国库支付执行机构是财政部门审核、监督财政资金收付工
作的延伸。目前，在财政部层面，财政国库支付执行机构称为
国库支付中心；在地方层面，有的称国库支付局，有的也称国 库支付中心。 财政国库支付执行机构的重要职责之一，是办理财政资金的支 付业务。财政国库支付执行机构会计是财政总预算会计的延伸，
性支出，它是地方各级政府间分工与合作的一种表现。
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【例】某省2016年3月1日新增发行政府一般债券30亿元。债券 期限1年，按债券发行面值的1‰向承销团成员支付发行费，票
面利率3.5%，到期还本付息。发行取得圆满成功，债券款项及
发行费按照收支两条线管理，分别通过国库直接收付。
2016.3.1 省总会计
润。
政府持有股权投资的单位可以是国有独资企业，也可以是国 有控股企业或者是政府参股企业等单位。相关被投资主体宣 告发放现金股利或利润时，对于政府财政应分得的部分，财 政总预算会计采用权责发生制进行处理，以如实反映政府财
政拥有的相应应收股利或利润债权。
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三、借出款项 借出款项是指政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算
借：其他应付款 24 840 贷：国库存款 24 840 借：债务还本支出 6 000 一般公共预算本级支出 210 贷：国库存款 6 210
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A.收到上级财政转贷的主权外债款 上级 借：债务转贷支出 贷：其他财政存款 总会计
2.主权外债转贷业务：A-H
借：应收主权外债转贷款—应收本金 贷：资产基金—应收主权外债转贷款 借：待偿债净资产—应付主权外债转贷款 本级 借：其他财政存款 贷：债务转贷收入 贷：应付主权外债转贷款—应付本金 总会计 B.直接支付、本级财政还款、本级部门用款 上级 借：债务转贷支出 借：应收主权外债转贷款—应收本金 总会计 贷：债务收入/债务转贷收入 贷：资产基金—应收主权外债转贷款 借：待偿债净资产 本级 贷：借入款项/应付主权外债转贷款—应付本金 总会计 借：其他财政存款 贷：债务转贷收入 借：待偿债净资产—应付主权外债转贷款 贷：应付主权外债转贷款—应付本金
第三章
财政总预算会计的资产
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第一节 财政存款
一、财政存款的概念和管理的基本要求 财政存款是指政府财政部门代表政府管理的国库存款、国库
现金管理存款以及其他财政存款等。财政存款的支配权属于
同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一在 国库或选定的银行开立存款账户，统一收付，不得透支，不 得提取现金。
C.直接支付、本级财政还款、下级部门用款 相同 上级总会计 B.直接支付、本级财政还款、本级部门用款 6000 借：待偿债净资产—应付主权外债转贷款 6000 省总 本级 借：补助支出 贷：应付主权外债转贷款—应付本金 6000 会计 贷：债务转贷收入 6000 总会计 【例4-14】某省教育厅2016年12月1日获得世界银行直接支付的主权外债 转贷款6000万元，款项专门用于农村幼儿园建设、学前教育质量提升等， 包括县幼儿园教师和管理人员培训、院校教师教育项目、建立学前教育 研究中心、建立教师培训中心等。由省政府财政承担还款付息责任，贷 款资金由申请立项的县级各教育机构或组织按规定用途使用。 借：债务转贷支出 6 000 借：待偿债净资产 6 000 贷：债务收入 6 000 贷：应付主权外债转贷款—应付本金6 000 借：应收主权外债转贷款——应收本金 6 000 中央总会计 贷：资产基金——应收主权外债转贷款 6 000
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财政总预算会计在管理财政存款的过程中，应当遵循如下基 本管理要求：
（1）集中支付，统一调度。
（2）严格控制存款开户。 （3）根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金。 （4）办理转账结算，不提现。 （5）在存款余额内支付，不得透支。
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二、财政存款的账户管理制度 （一）国库单一账户制度
政府的财政存款实行国库单一账户制度管理。所谓国库单一