现代财务会计的基本特征_历史信息与预期信...

的投资，按企业的投资政策，对于这两 成本当时也是以市场为基础的，但它以 务报告(fina nc ia l re p orting )。在财务报
种投资，不是为长期持有，而是准备在 后就逐步远离市场了。而公允价值则不 表中列报的信息属于“确认”。必须符合
有利条件下出售，同时，它们也有公开 然，它在每一个报告期，都要将企业按 确认标准，既有文字（如报表项目），又
是历史信息。又如企业持有某公司的债 息，是以市场为基础的。除非市场不正 业务的分析说明”（MA/L）等等，总称为
券（金融工具）或该公司的股票期权（衍Байду номын сангаас常（如金融危机时代），它比历史成本更 其他财务报告 （othe r fina nc ia l re p ort-
生金融工具），这两种资产都属于企业 能近似反映资产的价值，或者说，历史 ing），与财务报表一起，组成企业的财
市场的公开报价，这样就应当选择厂房 实的。只要该项资产存在着活跃的市 表只是财务报告的中心部分，是在财务
完工交付使用时的造价，即“历史成本” 场，其市价又来自当前公开、公正的报 报表中确认[也称为“列报”（p re s e nta -
（his torical cos t），嗣后除提取折旧外并 价，则预期的当前市价大体上也能逼近 tion）]的信息，也只是财务会计信息的
p ect exit p rice information），即预期的 并通过确认程序而产生。当前，各国通 属于披露；另一方面，附注中的表述又
当前信息。这样，该企业有关上述金融 用的财务报表有资产负债表（b a la nc e 紧紧依附于财务报表，其中大部分是对
① 财务会计及其报告是一个人造信息系统。每一个人造信息系统都必须有它的目标，即设置这个系统的目的和宗旨，如对财务会计 来说，其目标主要是决定谁是信息使用者，以及他们需要什么信息。
不进行新起 点（fre s h- s tart）的后续计 该资产日后将脱手的价格。因此，它虽 一部分，或者说是重要部分。在财务报
量（s ub s eq uent meas urement），有 关 是预期的，但仍然是真实而透明的。最 表以外，还有报表附注（note s），其他辅
企业厂房的报告信息既是财务信息，又 为重要的一点是：以公允价值计量的信 助报告，如“董事长报告”、“总经理关于
则和披露准则的要求，而不能各行其 是，各自为政。
事后检查，是指财务报告编制以 后，在批准公开以前，必须由独立的注
会计法令、会计准则要求披露的事项； 某种信息是在表内确认或是在表外披
二是自愿披露即企业可以为使公开的 露 ，也 是 一 种 重 要 的 会 计 选 择（a c -
信息更加完整、透明，自愿披露某些法 counting c hoic e s）。
价 值 计 量 的 信 息 是 一 种 以 假 想 交 易 危机时代，由于市场不活跃、交易无序 的结果，即它不一定是历史信息；（4）在
（hyp othetical trans action）为前提的当 的罕见情况下又当别论）和使用者。以 披露的信息中，“报表附注”具有一定的
前预期的脱手价格信息 （current ex- 上所说的会计信息，均来自财务报表， 特殊性。一方面，附注中的一切表述均
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会 计 之 友 2010 年 第 4 期 上
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提供的信息主要是财务的即以货币[通 工具和衍生工具投资的信息，既是财务 s he e t）、 损 益 表 （p rofit & los s a c -
常为“名义货币”（nominal money）如人 信息又是当前的市价信息，它与前述的 c ounts）、收益表（inc ome s ta te me nt）、
② 报表的要素指报表内容中第一层次的分类。如资产负债表的要素是：资产、负债和所有者权益；收益表中的要素是：收入和费用；全 面收益表的要素为：收入、费用、利得和损失。
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报表项目的解释或说明，在数字上予以 具体化、详细化。其目的在于帮助报表 使用者更好地理解和应用财务报表。在 这个意义上，报表附注又是财务报表的 一个不可分割整体并应与报表一并进 行审计（aud iting）（审计见后述）。但必
通货膨胀，一般不会选择“名义货币”以 息反映一个企业过去的财务状况、已完 在这些报表中，第一，数据和信息来自
外的计量单位。它要服从于报告的目标 成的业绩和已实现的现金流量，它已消 日常正式记录，且有会计凭证可以稽
（如“决策有用性”与“评估管理层的受 托责任”）①，符合会计信息的基本质量 特征（如“相关性”与“如实反映”），并应
计量属性的选择是最重要的。比如某种 值，它同样能反映经济真实，而且反映 te ria）也可概括为：在符合要素定义的
资产（如企业自用厂房）为企业长期持 的是当前的经济真实。不过，它带有不 前提下，（1） 有未来的经济资源流入与
有，属于自用，不是为了出售，而且也无 确定性。因为毕竟是预期的，而不是现 流出；（2）能可靠地计量。但是，财务报
s urement attrib utes）（计量基础）。计量 要求，而“公允与透明”（fa ir a nd tra ns - 者权益变动表 （The c ha ng e of e q uity
单位通常是比较固定的，除非出现恶性 p arency）则是真实的集中表现。历史信 s ta te me nt），它们是财务报表的中心。
市场的合理报价（如从“交易所”、“经纪 公允价值计量的持有资产，调到报告日 有金额（如项目金额，若干项目的小计、
商”处均可容易得到它们的市价），这 即当前的市价。在这个意义上，公允价 合计与最后的总计）。总之，凡是确认的
样，就应按“公允价值”计量（fair value 值信息对爱好风险的投资者，可能更为 信息，都必须通过报表项目加入小计、
规、准则要求披露之外的重要事项。在
前已述及，现代企业的特点是两权
好，并有时只能用其他财务报告提供” （第 3 段）。比如：按历史成本计量的资 产与负债，以现行收入与历史成配比 的 经 营 业 绩（利 润 或 亏 损），过 去 的 现 金 流 量 等 则 以 财 务 报 表 提 供 较 好 ；而 一些预测的未来事项、或有事项、担保
必要的披露要求，后者着重对上市企业 上市申请和上市后按季、按年或重大事 项提出详细的披露要求。
是否长期持有，是自用还是准备出售， 证实或证伪，即具有预测作用和反馈作 计量的属性）；（3）相关性（能为决策提
有无市场的公开报价等等） 而进行选 用。预期的当前信息反映一个企业或其 供差异，即可提供新的信息）；（4）可靠
择。财务会计有各种各样的选择，其中， 某项资产当前的脱手价格即当前的市 性。这四条确认标准（re c og nition c ri-
meas urement）。在持有期间，每当报告 有用。因而它受到许多投资者的钟爱。 合计和总计之中。在其他财务报告中表
日必须进行后续计量（即按“当前的公 因为投资就需要决策。而决策，总是面 述的信息则属于“披露”（d is c los ure），
允价值”计量），并确认公允价值变动 向未来的。总之，历史成本与公允价值， 凡属披露的信息：（1） 不一定要求文字
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现代财务会计的基本特征
—— —历史信息与预期信息并重
厦门大学
葛家澍
【摘 要】文章着重探讨财务会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。它有目标，并建立在若干假设基础上。它的基本程序为 确认、计量和列报，列报则分为表内确认和表外披露两种形式。它着重运用历史成本和公允价值两种计量属性，提供两种都能反映企业经济 真实的历史信息和当前预期信息。为了保护处于企业外部投资人的利益，财务会计必须事前（指财务报告编报以前）遵守财务会计准则和事 后通过独立的注册会计师的审计与审阅（指对财务报表和其他财务报告）。
与信贷活动充满了风险（ris ks）与不确 非该企业的业绩与现金流量均不应包 定性，通过财务会计这一信息系统，应 括在该企业的财务报告之内。同时，应 能反映特定主体未来现金流量的金额、 假定企业是持续经营（g oing c onc e rn时间安排与不确定性；该主体的经济资 ing）的（即无明显的反证，应说明该企 源（持有的资产及其流动性）、经济义务 业将连续经营下去），又应按人为的（法 （负债及其偿还顺序与金额和所有者权 律或准则规定的）时间，划分会计分期 益）及其变动，以便将特定主体的财务 （如年、半年、季等），以便编制财务报告 状况、经营、投资与理财业绩和现金流 （fina nc ia l re p orting）。财务报告的信息 量等决策有用的信息，提供给财务报告 既应定性也应定量，特别是作为财务报 的使用者（特别是投资人、债权人等资 告 核 心 的 财 务 报 表 （fina nc ia l s ta te 金提供者）。上述信息是以特定主体（即 me nts），必须是定性与定量相结合，且 特定的现代企业）为空间范围，凡不属 应按货币计量。因此，会计称为财务会 于该企业经济资源、经济义务，与该企 计，报表称为财务报表，其他报告也属 业交易、事项无关的业务活动，以及并 于财务报告。这样，财务会计与报告所
民币、美元、港币等]为计量单位（mea- 厂房信息属于历史信息有重要的区别。 现金流量表 （c a s h flow s ta te me nt）以
s urement units），但会计计量必须在计 我们知道，反映一个企业的经济真实 及全面（综合）收益表（c omp re he ns ive
量单位的基础上选择计量属性（mea- （economic truth），是财务会计的本质 inc ome s ta te me nt），必要时，还有所有
【关键词】经济信息系统； 财务会计准则与披露准则； 确认与披露； 历史信息与当前预期信息
财务会计 （financial accounting） 是一个立足主体 （entity）（主要指现代 企业），面向市场（m a rke t）（主要指资本 市场），通过确认（recog nition）（在账户 中正式记录和在财务报表中列报）将企 业发生的交易、事项所形成的能用货币 表现的数据（d ate）转化为对资金提供 者[主要指投资人（inves tors）和债权人 （cred itors）]提供有助于他们投资、信贷 与其他资源配置决策有用信息（us eful information）的一个系统（s ys tem）。《控 制论》的创始人维纳告诉我们：信息是 负熵，其作用在于降低以至消除不确定 性（unc e rta inty）。在市场经济中，投资
除了不确定性。显然，历史信息能确定 地反映企业的经济真实，但它反映的是 过去的经济真实。它的作用是可以帮助
核；第二，它们都通过确认所产生，即必 须符合，（1） 可定义性 [符合报表要素 （e le me nts of fina nc ia l s ta te me nts）②的
适应计量对象（主要是资产）的特点（如 决策者预测未来，并对以前的预见进行 定义]；（2）可计量性（有可以进行会计
（The chang e of fair value）所产生的可 至少在可以预见的将来，是相辅相成的 与金额相结合，也可以只是定性说明；
实现（未实现）的持有利得和损失（un- 两种有用的计量属性。它们各有短长， （2）其信息来源不一定来自账户的正式
realized hold ing g ains or los s）。公允 也各有相关的计量对象（当然，在金融 记录；（3）披露的信息可以是估计、预测
这样，现代企业财务会计与报告的 一个重要特点是从会计处理到编报报 表和其他财务报告，都必须遵守会计准
须注意，报表附注可以解释或说明表内 项目但不允许改动、更正报表中的任何 一笔金额，这是会计惯例。表外披露可 分为两种，一是法定披露，即按照有关
和承诺、风险与不确定性的估计等等 则以由其他财务报告提供为好。总之， 在财务报告中，确认与披露是两种相 辅相成、各有其用途的信息表述方式。