《管理会计》第三章成本计算方法

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边际贡献率

对单一产品
边际贡献率＝ 边际贡献 100 %

对多种产品
销售收入 单位边际贡献 100 % ＝ 单价
各产品边际贡献 100 % 加权平均边际贡献率＝ 各产品销售收入
＝
（各产品边际贡献率 各产品占总销
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变动成本率
变动成本 100 % 变动成本率＝ 销售收入
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（二）作业成本法原理
作业成本法（Activity based costing，简称ABC）， 是一种通过对所有作业活动追踪地进行动态反映，计量 作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况 的方法。 “产品消耗作业，作业消耗资源。”
资源动因追溯
作业动因追溯
资源
作业
成本 对象
第一阶段：作业成本
单位变动成本 100 % ＝ 单价
变动成本率＋边际贡献率
单位边际贡献 单位变动成本 ＝ 100 % 100 % ＋ 单价 单价
＝１
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四、变动成本法的过程
成本
生产成本
固定制造费用 作为期间成本
非生产成本
直 接 材 料
直 接 人 工
制造费用 变动部分 固定部分
销售费用 变动部分 固定部分
管理费用 变动部分 固定部分
章成本计算方法
学习目标
（一）知识目标



掌握完全成本法和变动成本法的基本原理； 了解完全成本法和变动成本法的优缺点； 了解完全成本法和变动成本法的结合应用； 理解完全成本法和变动成本法的差异及产生的原因； 理解作业成本法的基本原理及相关概念； 了解作业成本法与传统成本计算法的区别。 掌握完全成本法和变动成本法计算成本和编制损益表的技术； 掌握完全成本法和变动成本法之间损益差异的分析方法； 掌握Leabharlann Baidu业成本法的核算程序。
第二阶段：产品成本
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二、作业成本法的基本概念

资源
资源是作业执行过程中所需要花费的代价，它是支 持作业的成本费用来源。 一种资源可能会被一个或多个作业所消耗，同样， 一个作业库通常会消耗一种或多种资源。

作业
作业是一个组织为了某一目的而进行的耗费资源的 各项具体活动，它是作业成本计算和作业管理的核心。 根据受益对象的层次和范围不同，可将作业分为四 类。
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三、完全成本法的过程
成本
生产成本 （产品成本）
非生产成本 （期间成本）
直接材料
直接人工
制造费用
销售费用
管理费用
财务费用
在产品成本
产成品成本
销售成本
期间损益
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四、完全成本法的评价

优点
其成本概念与财务会计相符合 计算出的成本资料是产品定价决策的重要基础 更适应长期决策的需要

缺点
单位产品成本不能反映生产部门的真实业绩 所确定的分期损益往往难以理解，甚至会误导企业
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第三节
作业成本计算法
一、作业成本法概述 （一）传统成本计算法的局限性
产品多样化对成本的影响 采用统一的成本分配基础不能客观反映耗用的资源成 本与不同产品的关系。 高新技术应用对成本的影响 各种不同类型的作业对制造费用水平的影响不同，采 用单一的成本分配基础不能反映成本同分配基础之 间的关系 。
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第二节 变动成本计算法
一、变动成本法的概念
变动成本法以成本性态分析为基础，将全部成本划 分为变动成本和固定成本，在核算产品成本时只包括变 动成本，固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接 转为费用，列作损益表的减项。 进行成本性态分析、正确区分变动成本与固定成本， 是进行变动成本计算的前提。
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二、变动成本法的理论依据

管理作业
管理作业是指维持工厂一般制造过程的作业 。 管理作业成本属于企业全部产品的共同成本，没有 特定受益对象。
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作业链和价值链
作业链是相关的一系列作业的总称，它是企业为提 供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、 方法和环境等作业的有序集合体。 价值链是企业所从事的开发、生产、营销和向顾客 交付产品和劳务所必需的一系列作业价值的集合，或伴 随作业转移的价值转移过程中全部价值的集合 作业链是价值链的物质载体 价值链是作业链的货币表现
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单位作业
单位作业是指每生产一件产品就进行一次的 作业 。 单位作业成本随产量改变，其受益对象是单 位产品。

批次作业
批次作业是指每生产一批产品就进行一次的 作业。 批次作业成本随批次数而变化，其受益对象 是产品批次。
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产品作业
产品作业是指针对不同种类产品进行的作业，它们 以产品种数来计量。 产品作业成本随产品品种的多少而变化，其受益对 象是产品或产品生产线。
管理费用 变动部分 固定部分
在产品成本
产成品成本
销售成本
期间损益
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五、变动成本法的评价

优点
体现了收益与费用相配比的原则 能提供有用的管理信息，有利于进行正确的短期决策 促使企业管理者重视销售环节，防止盲目扩大生产 便于分清各部门经济责任，有利于进行成本控制和业 绩评价

缺点
在成本划分上存在一定的假定性 不符合传统成本概念，不能满足对外报送财务报告的 要求 变动成本法在先进制造环境下将失去实际意义

产品成本应只包括变动生产成本
固定制造费用应作期间成本处理
固定性制造费用与产品产量无关 固定成本是同特定经营期间相联系的费用
变动成本法 与完全成本 法的本质区 别

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三、变动成本法的相关概念

边际贡献
边际贡献是变动成本法和本量利分析中的重要概念， 具有补偿成本和创造利润的特性。 单位边际贡献＝单价－单位变动成本 边际贡献＝销售收入－变动成本 ＝息税前利润＋固定成本 ＝销量×单位边际贡献
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二、完全成本法的理论依据

符合公认会计准则，统一存货成本计价
企业对外编制财务报表时，存货项目必须采用完全 成本法计价（包含所有制造费用的全部生产成本）。

强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿 方式上的一致性
站在成本补偿的角度，固定制造费用应与直接材料、 直接人工和变动制造费用共同构成产品的成本。
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（二）技能目标

本章内容

完全成本计算法 变动成本计算法 作业成本计算法 成本计算法的差异 变动成本法和完全成本法的结合应用
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第一节 完全成本计算法
一、完全成本法的概念


完全成本法以成本按经济职能分类为前提，将产品生 产中所发生的直接材料、直接人工和全部制造费用都 计入产品成本，把非生产成本（如管理费用和销售费 用）作期间费用处理，并按传统损益法计算损益。 产品成本和存货成本包括全部生产成本 完全成本法是一般公认会计准则所认定的成本计算方 法，被广泛应用于财务会计的存货计价和成本核算中。