第六章 行政单位资产和负债的核算

第六章行政单位资产和负债的核算
行政单位资产和负债的范围应该包括哪些？如何确认资产和负债？无形债务问题：目前我国政府会计采用现金制，没有真实反映政府的债务负担，形成庞大无形债务，如政府和事业单位的养老金，企业职工的养老金差额，医疗资金等。

行政单位的资产是行政单位占有或使用的、能以货币计量的经济资源，包括流动资产、有价证券和固定资产等。

一、流动资产的核算
（一）现金的核算
1、现金的管理
（1）、严格制定现金开支范围
（2）、核定库存现金限额
（3）、不许坐支
（4）、内部牵制
（5）、日清月结
2、现金的核算
现金业务主要有：日常零星开支与收入，罚没收入，现金发放工资，现金清查等。

帐务处理举例：
1、某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元作为备用金。

借：现金2000
贷：银行存款2000
2、某单位用现金50元购买办公用品。

借：经费支出50
贷：现金50
3、某单位变卖废旧报纸收入现金100元
借：现金100
贷：其他收入100
4、某机关在盘点库存现金时发现短缺现金100元，原因待查。

借：暂付款100
贷：现金100
5、上述短缺100元现金为出纳人员错付现金所致，由相应的责任人赔偿。

借：现金100
贷：暂付款100
6、某单位盘点现金时发现现金长款50元，原因待查。

借：现金50
贷：暂存款50
7、上述现金长款无法查明原因，经批准，转作应缴预算款。

借：暂存款50
贷：应缴预算款50
（二）银行存款的核算
1、银行存款的管理
（1）、严格开户
（2）、不得出租出借转让账户
（3）、不得签发空头远期支票
（4）、遵守银行结算制度和现金管理规定
（5）、收付款凭证必须填明款项来源用途，不得弄虚作假
（6）、日清月结
2、银行存款的核算
涉及的业务：经费的领拨，预算外收入，经费的支出等。

帐务处理举例：
1、某机关收到上级拨入的经费100000元。

借：银行存款100000
贷：拨入经费100000
2、某单位用银行存款5000元购买办公用品。

借：经费支出5000
贷：银行存款5000
3、某单位向所属基层单位转拨上级拨入经费50000元。

借：拨出经费50000
贷：银行存款50000
4、支付前期修缮单位大门所欠施工单位的工程款200000元，通过银行转账支票结算。

借：暂存款200000
贷：银行存款200000
5、修缮职工宿舍，按照合同双方的规定，先预付部分合同款300 000元，通过银行转账支票结算。

借：暂付款300000
贷：银行存款300000
（三）暂付款的核算
1、概念：
暂付款是行政单位在业务活动中与其他单位，所属单位和本单位职工发生的临时性待结算款项。

2、暂付款的核算
涉及的业务：预付的材料费，设备款，职工预借的差旅费，报销单位领用的备用金等。

应设置“暂付款”账户，借方登记发生的应收暂付款项，贷方登记收回的暂付款，借方余额反映待结算的应收暂付款项累计数。

本科目按对方单位或个人名称设置明细账，有些支出项目实行政府采购并需要单位自筹配套资金时，需在本科目下设置“政府采购款”明细科目进行明细分类核算。

一般业务帐务处理：
帐务处理举例：
1、某行政单位预付购买办公设备款20000元。

借：暂付款20000
贷：银行存款20000
2、上项设备到货，总价值30000元，补付10000元。

借：经费支出30000
贷：暂付款—某单位20000
银行存款10000
同时：
借：固定资产30000
贷：固定基金30000
3、李玲出差预借差旅费1000元。

借：暂付款—李玲1000
贷：现金1000
4、某行政单位为下属单位暂垫购料款8000元。

借：暂付款—某单位8000
贷：银行存款8000
5、某行政单位将200000元自筹资金划到政府采购资金专户。

借：暂付款—政府采购款200000
贷：银行存款200000
6、接上例，所购设备到货，总价款460000元，财政承担360000元，设备验收投入使用。

借：经费支出460000
贷：暂付款—政府采购款100000
拨入经费360000
借：固定资产460000
贷：固定基金460000
7、采购机关将节约资金100000元划回本单位。

借：银行存款100000
贷：暂付款—政府采购款100000
4. 库存材料的核算
1、概念
是指行政单位大宗购入，进入库存，并陆续耗用行政用物资材料。

小额不入库的办公用品在购入时直接列为支出，不作为库存材料处理。

2、计价
对购入，有偿调入的库存材料，分别以购进价，调拨价作为入账价格（含增值税和消费税）。

发出与结存材料一般采用先进先出法和加权平均法进行核算。

注意：为了简化核算，材料采购，运输过程中发生的差旅费，运杂费等不记入库存材料价格，直接列入经费支出科目核算。

3、核算
应设置“库存材料”科目，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出和损失材料的实际成本，借方余额表示期末库存材料实际成本。

帐务处理举例：
1、某单位购入材料一批，价款10000元，购入过程发生运杂费600元，差旅费300元。

借：库存材料10000
经费支出900
贷：银行存款10900
2、某单位收到政府统一采购的材料一批，价值共25000元，材料已验收入库。

借：库存材料25000
贷：拨入经费25000
3、某单位办公领用材料一批，计价600元。

借：经费支出600
贷：库存材料600
4、某单位专项会议领用材料一批，计价1000元。

借：经费支出1000
贷：库存材料1000
5、某单位盘盈甲材料20元，盘亏乙材料30元。

借：库存材料—甲材料20
贷：经费支出20
借：经费支出30
贷：库存材料—乙材料30
二、有价证券的核算
1、有价证券的概念与管理要求
概念：是指行政单位用结余资金购买的国债。

管理：①必须用结余资金购买不能用财政拨款购买
②购入的有价证券应作为货币资金妥善保管，并做到账券相符。

不可以将购入的有价证券列为支出。

③当期有价证券的利息以及转让有价证券取得的收入与其账面成本的差额，记入当期收入，不能作为福利费处理或设立“小金库”。

④只能购买国库券。

2、有价证券的核算
应设置“有价证券”账户，借方登记购入的有价证券实际成本，贷方登记兑付的有价证券账面成本，期末余额在借方，表示已购尚未兑付的有价证券，收到的利息应贷记“其他收入”。

帐务处理举例：
1、某单位用结余资金购入二手国库券200000元，手续费50元
借：有价证券200050
贷：银行存款200050
2、某单位急需资金，将尚未到期的国库券110000出售，实收价款120000元。

借：银行存款120000
贷：有价证券110000
其他收入10000
3、某单位急需资金，将尚未到期的国库券10000出售，实收价款9000元。

借：银行存款9000
其他收入1000
贷：有价证券10000
4、某单位购买的200000元国库券已到期，兑付时，获得利息2000元。

借：银行存款2000
贷：其他收入2000
有价证券收入记入“其他收入”帐户。

三、固定资产的核算
1、固定资产的概念与分类
概念：使用年限在以年以上，单位价值在规定标准（一般设备在500元以上，专用设备在800元以上）以上，并在使用过程种基本保持原来物质形态的资产，
分类：房屋建筑物，专用设备，一般设备，文物和陈列品，图书，其他。

2、固定资产的取得与计价
购入、调入，自建，改扩建，接受捐赠，盘盈、无偿调入。

注意：购入固定资产运杂费记入固定资产价值。

3、固定资产的清理与处置
出售、有偿调出，报废，盘亏。

固定资产核算的特点：历史成本计价，不计提折旧，设置固定基金。

不能反映固定资产的净值和实际价值。

4、帐务处理：
固定资产增加：
（1）基建转入
借：固定资产
贷：固定基金
（2）自制
支付料工费：
借：暂付款
贷：现金/银行存款
制成交付使用：
借：经费支出
贷：暂付款
借：固定资产
贷：固定基金
（3）购入、有偿调入
借：经费支出
贷：银行存款
借：固定资产
贷：固定基金
（4）接受捐赠
借：固定资产
贷：固定基金
支付相关税费
借：经费支出
贷：银行存款
固定资产减少：
（1）冲销固定资产
借：固定基金
贷：固定资产
（2）取得价款
借：银行存款
贷：其他收入
（3）发生支出
借：经费支出
贷：银行存款/现金
固定资产清查：
（1）盘盈固定资产
借：固定资产
贷：固定基金
（2）盘亏固定资产
借：固定基金
贷：固定资产
帐务处理举例：
1、某单位购入轿车一辆，价款140000元，运杂费2000元。

借：固定资产142000
贷：固定基金142000
借：经费支出142000
贷：银行存款142000
2、某单位自制办公桌一批，支付料工费6000元。

借：暂付款6000
贷：银行存款6000
3、某单位将自制完成办公桌交付使用。

借：经费支出6000
贷：暂付款6000
借：固定资产6000
贷：固定基金6000
4、某单位接受一辆捐赠的轿车，价值100000元，支付运杂费10000元。

借：经费支出10000
贷：银行存款10000
借：固定资产110000
贷：固定基金110000
5、某单位将不需用的固定资产一台出售，原价20000元，售价15000元。

支付清理费500元
借：固定基金20000
贷：固定资产20000
借：银行存款15000
贷：其他收入15000
借：经费支出500
贷：银行存款500
6、某单位盘盈甲固定资产2000元，盘亏乙固定资产5000元。

借：固定资产—甲2000
贷：固定基金2000
借：固定基金5000
贷：固定资产5000
四、应缴预算款的核算
应缴预算款是指行政单位在业务活动中按规定取得的应缴财政预算的各种款项，主要包括纳入预算管理的政府性基金、行政性收费罚款（指按国家规定由行政机关直接收缴的部分，下同）、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他应缴预算的资金等。

行政单位取得的应缴预算款项应当按照规定及时、足额上缴国库。

对于未达到缴款起点或需要定期清缴的，应及时存入银行存款账户。

行政单位的应缴预算款项应当按照同级财政部门规定的缴款方式、缴款期限及其他缴款要求及时办理缴库。

每月月末不论是否达到缴款额度，均应清理结缴。

任何单位不得缓缴、截留、挪用或自行坐支应缴预算款项。

年终必须将当年的应缴预算款项全部清缴入库。

1.设置“应缴预算款”账户。

行政单位的应缴预算款，根据借贷记账法的规则，收到应缴预算款的款项时，负债形成，记贷方，上缴时，负债清偿，记借方，平时贷方余额反映应缴未缴数。

年末全部上缴后，本账户应无余额。

2.应缴预算款的账务处理。

收到应缴预算款时，借方记“现金”或“银行存款”账户，贷方记“应缴预算款”账户，上缴财政部门时，借方记“应缴预算款”账户，贷方记“银行存款”账户。

本账户应按应缴预算款项的类别设置明细账。

【例】某行政单位发生如下应缴预算款业务：
1.收到应上缴国家的罚没款3000元，款项已存入银行。

根据有关凭证编制会计分录如下：
借：银行存款3000
贷：应缴预算款3000
2.收到按规定收取的行政性收费4000元存入银行。

根据有关凭证编制会计分录如下：
借：银行存款4000
贷：应缴预算款4000
3.将追回的赃物变价出售，所得收入1000元存入银行。

根据有关凭证编制会计分录如下：
借：银行存款1000
贷：应缴预算款1000
4.按有关规定，将长期无人认领的无主暂存款2000元转作应缴预算款。

根据有关凭证编制会计分录如下：
借：暂存款2000
贷：应缴预算款2000
5.根据有关规定，将本年度应缴预算款。

10000元上缴财政。

根据有关凭证编制会计分录如下：
借：应缴预算款10000
贷：银行存款10000
五、应缴财政专户款的核算
应缴财政专户款是指行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。

应缴财政专户的预算外资金范围及管理办法，按国务院和财政部规定办理。

1、设置“应缴财政专户款”账户本帐户核算和监督事业单位按规定应缴入同级财政专户代收的各种预算外资金收入、以及实际上缴同级财政专户款项数、应缴而尚未上缴款项数情况。

按预算外资金的类别设置明细帐。

2、主要帐务处理：
(1)全额上缴同级财政专户：
A、单位代收到应上缴财政专户预算外资金时：
借：现金/银行存款
贷：应缴财政专户款――××
B、实际上缴同级财政时：
借：应缴财政专户款――××
贷：现金/银行存款
C、经财政部门审批，从财政专户转回上缴的预算外资金收入时：
借：银行存款
贷：预算外资金收入
(2)比例上缴同级财政专户：
A、平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应级财政专户数额时：
借：现金/银行存款
贷：应缴财政专户款――××(应缴部分)
B、应缴财政专户实际上缴同级财政时：
借：应缴财政专户款――××
贷：现金/银行存款
同时，经财政部门审批，收到财政专户拨款时：
借：银行存款
贷：预算外资金收入
(3)全额不上缴同级财政专户：
A、平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入，应全额作为“预算外资金收入”处理：
借：现金/银行存款
贷：预算外资金收入(全额)
B、定期结算结余应缴财政专户资金时：
借：预算外资金收入
贷：应缴财政专户――××
C、实际上缴同级财政时：
借：应缴财政专户款――××
贷：现金/银行存款
【例】某行政单位发生如下业务：
收到应上缴财政专户的基金收入40000元，已存入银行。

根据有关凭证编制会计分录如下：借：银行存款40000
贷：应缴财政专户款——基金收入40000
2.按规定上缴财政专户时，根据有关凭证编制会计分录如下：
借：应缴财政专户款——基金收入40000
贷：银行存款40000
应缴预算款与应缴财政专户款的区别：是否纳入预算管理，是否存入国库。

借：现金（银行存款）
贷：应缴预算款（应缴财政专户款）
借：应缴预算款（应缴财政专户款）
贷：现金（银行存款）
行政单位/政府的隐性债务。

复习思考与练习题
1.行政单位的货币资金与企业货币资金有什么不同？
2.行政单位固定资产管理和核算与企业有什么不同？
3.行政单位有什么样的负债？这些负债是怎样产生的？
4.某市教育局6月份发生以下经济业务：
（1）兑付到期债券，面值1，000，000元，年利率6%，2年期，到期一次还本付息。

（2）刘处长预支差旅费20，000元。

（3）购买办公消耗材料一批，价值25，000元，采用财政授权支付。

（4）报废一部汽车，原价为180，000元，收回残值5，000元。

（5）办公室领用耗材一批，价值400元。

（6）收到罚没款5，000元，存入银行。

（7）收到某单位交来的租赁固定资产押金30，000元。

（8）上缴罚没款5，000元。

要求：根据上述经济业务作出会计分录。