第 10-11 章 行政单位资产的核算

3. 4. 5. 6.
严格遵守银行核定的库存现金的限额 不得坐支现金 现金收支业务必须根据合法凭证办理 如实反映现金库存，保证账款相符
行政单位应设置“现金日记帐”，由出纳人员根 据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每 日终了，结出当日的现金收入合计数、支出合计 数和结余数，并将结余数和现金实际库存数进行 核对，做到帐款相符。有外币现金的单位，应分 别人民币、各种外币设置现金日记帐，进行明细 分类核算。
102
103
银行存款
有价证券 ★ 暂付款 ★ 库存材料 ★ 固定资产 二、 负 债 类
202
203 211 212 213 三、 净资 产类 四、 收入 类
应缴财政专户款
暂存款 ★ 应付工资(离退休费) 应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入
一、 104 资产 105 类 106 107
115 五、 支出 502 类 505 501

（二）财政应返还额度
在国库单一账户制度下，年度终了： 1、当行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政 直接支付数小于财政直接支付用款额度数，行政单位 就存在尚未使用的财政直接支付用款额度。 2、当行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政 授权支付数小于财政授权支付用款额度数，行政单位 就存在尚未使用的财政授权支付用款额度。 （1）已经下达，尚未实际使用； （2）尚未下达，无法支用。 财政部门对行政单位尚未使用的用款额度，采用在次 年经批复后可以继续使用的管理办法。由此，当年尚 未使用的用款额度，构成行政单位的财政应返还额度。

1、某行政单位从单位零余额账户中提取现金 900元，以备日常开支。
借：现金 贷：零余额账户用款额度
2、某行政单位通过单位零余额账户支付日常 业务活动中发生的物业管理费4500元。 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度

3、某行政单位的部门预算得到了财政部门的批 准，相应的财政资金支付方式也得到了财政部 门批准。其中，应当采用财政直接支付方式支 付的数额是5800000元。 行政单位无需编制会计分录。 4、某行政单位收到财政零余额账户代理银行转 来的财政直接支付入账通知书，财政部门通过 财政零余额账户为行政单位支付一笔日常经费 58000元。 借：经费支出 贷：拨入经费

（二）现金核算的账务处理
收到现金时， 借：现金 贷：零余额账户用款额度、银行 存款 支付现金时， 借：经费支出 贷：现金

例题
1. 从银行提取业务备用现金1000元。
借：现金 1000 贷：银行存款 借：现金 3000 贷：其他收入 借：现金 150 贷：其他收入 借：经费支出 贷：现金 300 300




（二）暂付款的账务处理
“暂付款”账户用来核算行政单位临时发生的 暂付或待核销的结算款项。该账户属于资产类账户， 其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或 核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款 累计数。应按债务单位或个人设置明细账。
发生时，借：暂付款 贷：现金、银行存款 结算收回或核销转列支出时， 借：经费支出 贷：暂付款
4000

三、零余额账户用款额度、财政应返还额度 （一）零余额账户用款额度 在国库单一账户制度下，财政部门为行政单位 在商业银行开设单位零余额账户，用于财政授 权支付； 财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也 与行政单位相关，用于财政直接支付。 在财政授权支付下：

四、暂付款的核算
（一）暂付款的内容及其管理
暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、 所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项， 一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销 单位领用的备用金等。 暂付款的管理应注意以下几点： （1） 各种暂付款项要根据交款单位或收款人的借 款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员 审核后办理。 （2） 借款人在办事结束后，应在规定的日期结算 报销，年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度 挂账。 （3） 暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际 需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补 充。

3、下年度， （1）财政部门恢复财政直接支付 额度，行政单位不作会计处理； （2）待实际使用恢复的额度时， 借：经费支出 贷：财政应返还额度 4、下年度，（1）财政部门恢复财政授权支付 额度，借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 （2）实际使用恢复的额度时， 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度
第二篇 行政单位会计
第十章 行政单位会计概述
一、行政单位会计及其特点 （一）概念
•
• • • 行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化 建设，维护社会公共秩序的单位。包括： 1. 行政机关：政府办公厅、发改委、财政局、税务局、 工商局、环保局、统计局、公安局等 2. 国家权力机关：各级人民大表大会及其所属机构等 3. 审判、检察和司法机关：法院、监察院和司法部门等 4. 党派和人民团体组织：中国共产党、各民主党派、共 青团、妇联、工会等组织。 行政单位为完成日常业务活动所需的资金主要来源于财 政拨付的预算资金。
2.收到应收缴财政专户储存的预算外收入3万元。

借：银行存款 3万 贷：应缴财政专户款
3万

3.转让单位不用设备一台,设备帐面价值5万元, 转让价2万元,设备已运出,款已收。 借：银行存款 2万 贷：其他收入 2万 借：固定基金 5万 贷：固定资产 5万 4.购入材料一批,记价8000元,抵冲原预付款5000, 款已付,材料已入库。 借：库存材料 8000 贷：暂付款 5000 银行存款 3000
零余额账户用款额度
财政应返还额度 经费支出 ★ 拨出经费 结转自筹基建
301
303 401 404 407
固定基金
结余 ★ 拨入经费 ★ 预算外资金收入 ★ 其他收入
第十一章
行政单位资产的核算

资产的概述
资产是行政单位占有或使用的，能以货 币计量的经济资源。 包括各种财产、债权和其他权利。 行政单位的资产通常按流动性及存在形 态分为流动资产、有价证券和固定资产。
（1）财政部门根据经批准的行政单位的部门预算和 用款计划向行政单位零余额账户的代理银行下达财政 授权支付用款额度时，行政单位的零余额账户用款额 度增加。

（2）行政单位根据经批准的部门预算和用款计划向 单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余 额账户中向收款人支付款项时，行政单位的零余额账 户用款额度减少。 行政单位的零余额账户是一个过渡账户，不是实存资 金账户。 （3）行政单位零余额账户的代理银行在将行政单位 开具的支付指令与行政单位的部门预算和用款计划进 行核对，并向收款人支付款项后，于业务发生当日通 过行政单位的零余额账户与国库单一账户进行资金清 算。资金清算后，行政单位零余额账户的余额为零。 因此，零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授 权支付额度。

第十一章 行政单位资产的核算
第一节 流动资产
流动资产是指可以在1年内变现或耗用的资产，包括现金、 银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、 暂付款、库存材料等。 一. 现金 （一）现金的概念与管理要求
1. 2. 坚持“钱账分管，互相牵制”的原则 按国家规定的范围使用现金 支付给职工个人的工资、奖金、津贴。 支付给个人的劳动报酬。 根据国家规定办法给个人的科学、技术、文化、教育、卫生、 体育等各种奖金。 各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出。 向个人收购农副产品和其他物资的价款。 支付出差人员必须随身携带的差旅费。 结算起点以下的零星支出。 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

1、年终，财政直接支付，预算数与实际支出数 差额， 借：财政应返还额度 贷：拨入经费 2、授权支付，（1）已下达数与实际支出数差 额， 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 （2）预算指标数大于下达数，则， 借：财政应返还额度 贷：拨入经费
（二）银行存款核算的账务处理 存入银行或其他金融机构时， 借:银行存款 贷:现金/拨入经费 提取和支出款项时， 借:现金/经费支出 贷:银行存款

（三）外币存款的核算
外币泛指外国货币。根据我国外汇管理的有关规定，外币 在国内不能流通和使用，持有外币的行政单位，必须按规 定向当地中国银行申请开立“银行存款—××外币户”， 并严格按照国家外汇管理的有关规定使用。 有外币存款的行政单位，应在“银行存款”账户下分别人 民币和各种外币设置“银行存款日记账”，进行明细核算。

1000
2. 收到出租单位租赁收入现金 3000元。
3000
3. 出售废旧过期报刊取得现金收入150元。
150
4. 购买办公用品支付现金300元。
二．银行存款
（一）银行存款核算使用的会计账户
行政单位设置“银行存款”账户，核算行政单位存入银 行及其他金融机构的各种款项。该账户属于资产类账户，其 借方登记收入的存款数额，贷方登记付出的存款数额，期末 借方余额表示行政单位银行存款的结余数额。

5、6月28日，收到财政拨回的预算外资金5000元。 借：银行存款 5000 贷：预算外资金收入 5000 6、8月19日，开出银行凭证，购买材料25600元。 借：库存材料 25600 贷：银行存款 25600 7、12月17日，支付办公费用和业务费4000元。 借：经费支出 贷：银行存款 4000

其会计核算为： 1. 当发生汇兑损失时： 借：经费支出 贷：银行存款 2. 当发生汇兑收益时： 借：银行存款 贷：经费支出

1.收到财政拨来本月日常经费30万元,其中转拨 所属单位12万元。

借：银行存款 30万 贷：拨入经费 30万 借：拨出经费 12万 贷：银行存款 12万
1000

3.转让乙种材料一批，帐面价2500，转让价3000，材 料已发出，款尚未收到。 借：暂付款 3000 贷：库存材料 2500 经费支出 500