第 10-11 章 行政单位资产的核算

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第十一章 行政单位资产的核算
第一节 流动资产
流动资产是指可以在1年内变现或耗用的资产，包括现金、 银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、 暂付款、库存材料等。 一. 现金 （一）现金的概念与管理要求
1. 2. 坚持“钱账分管，互相牵制”的原则 按国家规定的范围使用现金 支付给职工个人的工资、奖金、津贴。 支付给个人的劳动报酬。 根据国家规定办法给个人的科学、技术、文化、教育、卫生、 体育等各种奖金。 各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出。 向个人收购农副产品和其他物资的价款。 支付出差人员必须随身携带的差旅费。 结算起点以下的零星支出。 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
102
103
银行存款
有价证券 ★ 暂付款 ★ 库存材料 ★ 固定资产 二、 负 债 类
202
203 211 212 213 三、 净资 产类 四、 收入 类
应缴财政专户款
暂存款 ★ 应付工资(离退休费) 应付地方(部门)津贴补贴 应付其他个人收入
一、 104 资产 105 类 106 107
115 五、 支出 502 类 505 501
1000
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3.转让乙种材料一批，帐面价2500，转让价3000，材 料已发出，款尚未收到。 借：暂付款 3000 贷：库存材料 2500 经费支出 500
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5、6月28日，收到财政拨回的预算外资金5000元。 借：银行存款 5000 贷：预算外资金收入 5000 6、8月19日，开出银行凭证，购买材料25600元。 借：库存材料 25600 贷：银行存款 25600 7、12月17日，支付办公费用和业务费4000元。 借：经费支出 贷：银行存款 4000
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3、下年度， （1）财政部门恢复财政直接支付 额度，行政单位不作会计处理； （2）待实际使用恢复的额度时， 借：经费支出 贷：财政应返还额度 4、下年度，（1）财政部门恢复财政授权支付 额度，借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度 （2）实际使用恢复的额度时， 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度
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四、暂付款的核算
（一）暂付款的内容及其管理
暂付款，是行政单位在公务活动中与其他单位、 所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项， 一般包括预付的设备款、职工预借的差旅费、报销 单位领用的备用金等。 暂付款的管理应注意以下几点： （1） 各种暂付款项要根据交款单位或收款人的借 款收据，经本单位负责人签字批准，会计主管人员 审核后办理。 （2） 借款人在办事结束后，应在规定的日期结算 报销，年终，借款原则上应全部结清，不得跨年度 挂账。 （3） 暂付给所属报账单位的备用金，要根据实际 需要，核定一个定额加以控制，平时报销后再予补 充。
4000
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三、零余额账户用款额度、财政应返还额度 （一）零余额账户用款额度 在国库单一账户制度下，财政部门为行政单位 在商业银行开设单位零余额账户，用于财政授 权支付； 财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也 与行政单位相关，用于财政直接支付。 在财政授权支付下：
（二）银行存款核算的账务处理 存入银行或其他金融机构时， 借:银行存款 贷:现金/拨入经费 提取和支出款项时， 借:现金/经费支出 贷:银行存款
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（三）外币存款的核算
外币泛指外国货币。根据我国外汇管理的有关规定，外币 在国内不能流通和使用，持有外币的行政单位，必须按规 定向当地中国银行申请开立“银行存款—××外币户”， 并严格按照国家外汇管理的有关规定使用。 有外币存款的行政单位，应在“银行存款”账户下分别人 民币和各种外币设置“银行存款日记账”，进行明细核算。
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1.职工某某探亲回来报帐,原借450,实报400,退 现金50。
借：现金 50 经费支出——职工福利费 贷：暂付款 450 400
2.转让设备帐面价4000，转让价1000，设备已 运出，对方款尚未收到。
借：固定基金 4000 贷：固定资产 4000 借：暂付款 1000 贷：其他收入——固定资产变价收入
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1、年终，财政直接支付，预算数与实际支出数 差额， 借：财政应返还额度 贷：拨入经费 2、授权支付，（1）已下达数与实际支出数差 额， 借：财政应返还额度 贷：零余额账户用款额度 （2）预算指标数大于下达数，则， 借：财政应返还额度 贷：拨入经费
（1）财政部门根据经批准的行政单位的部门预算和 用款计划向行政单位零余额账户的代理银行下达财政 授权支付用款额度时，行政单位的零余额账户用款额 度增加。
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（2）行政单位根据经批准的部门预算和用款计划向 单位零余额账户的代理银行开具支付令，从单位零余 额账户中向收款人支付款项时，行政单位的零余额账 户用款额度减少。 行政单位的零余额账户是一个过渡账户，不是实存资 金账户。 （3）行政单位零余额账户的代理银行在将行政单位 开具的支付指令与行政单位的部门预算和用款计划进 行核对，并向收款人支付款项后，于业务发生当日通 过行政单位的零余额账户与国库单一账户进行资金清 算。资金清算后，行政单位零余额账户的余额为零。 因此，零余额账户用款额度是行政单位的一个财政授 权支付额度。
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3. 4. 5. 6.
严格遵守银行核定的库存现金的限额 不得坐支现金 现金收支业务必须根据合法凭证办理 如实反映现金库存，保证账款相符
行政单位应设置“现金日记帐”，由出纳人员根 据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每 日终了，结出当日的现金收入合计数、支出合计 数和结余数，并将结余数和现金实际库存数进行 核对，做到帐款相符。有外币现金的单位，应分 别人民币、各种外币设置现金日记帐，进行明细 分类核算。
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1000
2. 收到出租单位租赁收入现金 3000元。
3000
3. 出售废旧过期报刊取得现金收入150元。
150
Байду номын сангаас
4. 购买办公用品支付现金300元。
二．银行存款
（一）银行存款核算使用的会计账户
行政单位设置“银行存款”账户，核算行政单位存入银 行及其他金融机构的各种款项。该账户属于资产类账户，其 借方登记收入的存款数额，贷方登记付出的存款数额，期末 借方余额表示行政单位银行存款的结余数额。
第二篇 行政单位会计
第十章 行政单位会计概述
一、行政单位会计及其特点 （一）概念
•
• • • 行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化 建设，维护社会公共秩序的单位。包括： 1. 行政机关：政府办公厅、发改委、财政局、税务局、 工商局、环保局、统计局、公安局等 2. 国家权力机关：各级人民大表大会及其所属机构等 3. 审判、检察和司法机关：法院、监察院和司法部门等 4. 党派和人民团体组织：中国共产党、各民主党派、共 青团、妇联、工会等组织。 行政单位为完成日常业务活动所需的资金主要来源于财 政拨付的预算资金。
零余额账户用款额度
财政应返还额度 经费支出 ★ 拨出经费 结转自筹基建
301
303 401 404 407
固定基金
结余 ★ 拨入经费 ★ 预算外资金收入 ★ 其他收入
第十一章
行政单位资产的核算
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资产的概述
资产是行政单位占有或使用的，能以货 币计量的经济资源。 包括各种财产、债权和其他权利。 行政单位的资产通常按流动性及存在形 态分为流动资产、有价证券和固定资产。

其会计核算为： 1. 当发生汇兑损失时： 借：经费支出 贷：银行存款 2. 当发生汇兑收益时： 借：银行存款 贷：经费支出
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1.收到财政拨来本月日常经费30万元,其中转拨 所属单位12万元。

借：银行存款 30万 贷：拨入经费 30万 借：拨出经费 12万 贷：银行存款 12万
（二）核算特点
1、行政单位业务活动的目的是为了满 足公共需要，提供公共产品，具有明显的 非市场性，故一般不进行成本计算。 2、与财政总预算会计相比，行政单位 会计有现金收付、材料和固定资产等实物 资产的核算。
3、与事业单位相比，行政单位会计核 算基础采用“收付实现制”。
二、行政单位会计组织系统
• （1）主管会计单位 ，简称主管单位。向同 级财政部门领报经费，并发生预算管理关 系，下面有所属会计单位。
• （2）二级会计单位 ，简称二级单位。向主 管会计单位或上级单位领报经费，并发生 预算管理关系，下面有所属会计单位的。
• （3）基层会计单位，也称三级会计单位 。 向上级单位领报经费，并发生预算管理关 系，下面没有所属会计单位 。
行政单位会计科目表
类别 编号 科目名称 101 现金 类别 编号 科目名称 201 应缴预算款
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（二）现金核算的账务处理
收到现金时， 借：现金 贷：零余额账户用款额度、银行 存款 支付现金时， 借：经费支出 贷：现金
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例题
1. 从银行提取业务备用现金1000元。
借：现金 1000 贷：银行存款 借：现金 3000 贷：其他收入 借：现金 150 贷：其他收入 借：经费支出 贷：现金 300 300
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（二）暂付款的账务处理
“暂付款”账户用来核算行政单位临时发生的 暂付或待核销的结算款项。该账户属于资产类账户， 其借方登记暂付款的增加数，贷方登记结算收回或 核销转列支出数，借方余额反映尚待结算的暂付款 累计数。应按债务单位或个人设置明细账。
发生时，借：暂付款 贷：现金、银行存款 结算收回或核销转列支出时， 借：经费支出 贷：暂付款
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1、某行政单位从单位零余额账户中提取现金 900元，以备日常开支。
借：现金 贷：零余额账户用款额度
2、某行政单位通过单位零余额账户支付日常 业务活动中发生的物业管理费4500元。 借：经费支出 贷：零余额账户用款额度
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3、某行政单位的部门预算得到了财政部门的批 准，相应的财政资金支付方式也得到了财政部 门批准。其中，应当采用财政直接支付方式支 付的数额是5800000元。 行政单位无需编制会计分录。 4、某行政单位收到财政零余额账户代理银行转 来的财政直接支付入账通知书，财政部门通过 财政零余额账户为行政单位支付一笔日常经费 58000元。 借：经费支出 贷：拨入经费
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（二）财政应返还额度
在国库单一账户制度下，年度终了： 1、当行政单位通过财政零余额账户发生的实际财政 直接支付数小于财政直接支付用款额度数，行政单位 就存在尚未使用的财政直接支付用款额度。 2、当行政单位通过单位零余额账户发生的实际财政 授权支付数小于财政授权支付用款额度数，行政单位 就存在尚未使用的财政授权支付用款额度。 （1）已经下达，尚未实际使用； （2）尚未下达，无法支用。 财政部门对行政单位尚未使用的用款额度，采用在次 年经批复后可以继续使用的管理办法。由此，当年尚 未使用的用款额度，构成行政单位的财政应返还额度。
2.收到应收缴财政专户储存的预算外收入3万元。

借：银行存款 3万 贷：应缴财政专户款
3万
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3.转让单位不用设备一台,设备帐面价值5万元, 转让价2万元,设备已运出,款已收。 借：银行存款 2万 贷：其他收入 2万 借：固定基金 5万 贷：固定资产 5万 4.购入材料一批,记价8000元,抵冲原预付款5000, 款已付,材料已入库。 借：库存材料 8000 贷：暂付款 5000 银行存款 3000