第14章出具审计报告前的综合性审计工作

能是重大的，考虑通过扩大审计程序的范围或建议管理层调整财
务报表来降低审计风险。
（3）可能错报总额接近重要性水平，考虑其连同尚未发现的
错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序
，或建议管理层调整财务吉报林工表商来学院降马低春静审制计作 风险。
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评价错报
2.每一单项错报
1 某一单项错报重大－－
管理层向CPA提供的关于财务报表的各项陈述
形成
• 审计过程中 沟通 • 在出具审计报告前
1.管理层声明 提供必要的审计证据，
------但不能提供充分适当的证据。
2.管理层声明 不能替代其他审计证据
3.管理层声明与其他审计证据相矛盾时 ------调查
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CPA要求管理层和治理层提供书面声明
• －－说明其是否认为未更正错报单独或者汇总起来 对财务报表整体的影响不重大。 ★在某些情况下，管理层和治理层不认为CPA 提出的错报是错报－－声明：
“因为[描述理由]，我们不同意……事项和…… 事项构成错报。”
• CPA仍需对未更正错报的影响形成结论。
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管理层声明 对审计意见的影响
27 532 656.24
43 311 811.00
未审数
2. 被审计单位提供 的未审报表。
账项调整
借方
贷方
重分类调整
借方
贷方
200,000.00
期末 审定数
27 332 656.24
12,128,590.00 700 000.00
调整分录
1.被审计单位同意调整的
31 883 221.00
审定数
3. 在调整分录中多次出现的项目：T”字账汇总（计算机辅助审计自动汇总）。
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四、复核审计工作底稿与财务报表
（一）复核财务报表总体合理性
? 实施分析程序－总体复核
目的： 1.确定调整后的报表整体是否合理 是否与对被审计单位的了解一致
2.如果识别出以前未识别的MR ---重新考虑对交易、余额、列报评估的风险 ---重新评价已实施的审计程序 －－是否追加审计程序
表1 账项调整分录汇总表
序号
内容及 说明
索引 号
借方项 目
调整内容
借方金 贷方项
额
目
贷方金 额
被审计 单位 意见
1
2百度文库
被审计单位授权代表签字：_______日期：____
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表2 重分类调整分录汇总表
序号
内容及 说 明
索引 号
借方项 目
调整内容
借方金 贷方项
额
目
贷方金 额
被审计 单位 意见
第4篇 完成审计工作
评价重大发现 关注期后事项
复核底稿
总体复核 解决项目组分歧
汇总调整错报 重估重要性 评价未更正错报 编制试算平衡表 确定已审报表
汇总重大事项
非全部，无先后，同时交叉，实施之延续。 与管理层沟通
获取管理层声明 与治理层沟通
审计意见决策 审计报告措辞
撰写审计总结 出具审计报告前的工作
状态的在建工程转入固定资产， 金额超过报表整体重要性，相
关折旧金额较小。
－－该错报对资产总额及报表
重要性
整体均不产生重大影响
报表整体
－－错报不重大。
特定交易吉林工商学院 马春静制作
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（三）书面声明
要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明， 说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务 报表整体的影响不重大。
拒绝提供----审计范围受到限制
保留 或 无法表示
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三、评价审计结果
（二）评价未更正错报的影响
1.评价可能错报汇总数
确定可能错报汇总数(包括被审计单位未更正的已识别错报和推
断错报及上期未更正错报对本期报表的影响)是否重大。
（1）可能错报总额低于重要性水平，可以发表无保留意见。
（2）可能错报总额超过了重要性水平，对财务报表的影响可
四、复核审计工作底稿与财务报表
（二）复核审计工作底稿
1.项目组内部复核
(1)项目组成员间复核 (2)项目经理现场复核
(3)项目合伙人的复核 复核责任
2.项目质量控制复核
审计报告日或之前
•特定业务
•涉及公众利益的(上市公司)财报审计 •高风险业务
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五、形成审计意见并草拟审计报告
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六、与被审计单位治理层沟通
1.未更正的错报 2.CPA对被审计单位会计处理
质量的看法 3.CPA的独立性
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第2节 对期后事项的考虑
期后事项： 资产负债表日至审计报告日之间发生
的事项，以及注册会计师在审计报告日后 知悉的事实。
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二、汇总错报并确定已审报表
(一)编制审计差异调整表
1.账项调整分录汇总表（见表1） 会计核算错报
2.重分类调整分录汇总表（见表2） 重分类错报
3. 附注披露调整汇总表（见表3） 附注披露错报
4. 未更正错报汇总表（见表4） 被审计单位未更正错报
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借方金
贷方项
贷方金 备注
目
额
目
额
未更正错报的影响：
项目
金额 百分比 计划百分比
1．总资产
2．销售收入
3．费用总额
4．净利润
结论：
被审计单位授权代表签吉字林工：商学_院__马_春_静_制_作_日期：______ 14
(二)编制试算平衡表( 表5) 资产负债表试算平衡表
项目 货币 资金
应收 账款
期末 未审数
2.提请管理层调整错报 （除非明显微小错报） 3.对管理层不更正错报的理由 ：评价。
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6
（一）错报的调整
错误 or 舞弊
审计差异 (错报)
CPA 在审计中发现的
不一致
被审计单位
某一报表项目金额、
分类、列报或披露
财务报告编制基础
企业会计准则
CPA判断 未公允表达 (可能合法)
【例】某项一年内到期的长期负
某一项分类错报金额不重要但 债未重分类至流动负债，金额未
1
性质重大 影响：
超过财务报表整体的重要性。 该错报影响流动比率这一
定 性 评
负债或其他合同条款
贷款合同中的关键财务指标
单个财报项目或小计数、
－－错报重大。
关键比率…..
估
【例】未将B/S日已达到可使用
2
分类错报超过了重要性水 平－－也可能不重要
合伙人A的复核使会计师事务所幸免于一次审计失败。 思考:
在完成各财务报表项目的审计测试后，注册会计师能否直接出具审计 报告？为什么？
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4
第1节 完成审计的常规工作
综合性 审计工作
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5
一、错报的沟通和更正
1.及时与适当层级的管理层沟通错报 （除非法律法规限制）
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错报的分类及调整
按是否需要调整账户
(1)会计核算错报
不恰当的会计核算 (确认、计量与记录)
调表又调账 ：账项调整
(2)重分类错报
未按会计准则规定编制财务报 表(列报)
调表不调账
：重分类调整
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（二）审计调整分录编制技巧
①直接调整报表项目，可备注影响的账户。 ②多多少冲多少；少多少补多少。 ③不一定满足账户对应关系，但借贷平衡。
项目经理X复核了每张工作底稿。看到E在底稿上对每笔应付账款都用“∨” 作了标记并加以说明，表明E对有关账证、数据已检查，并认为客户应付账款 记录是正确的。
项目合伙人A对甲公司非常熟悉，复核底稿后，感觉应付账款不太合理。 A要求X进一步测试应付账款。
X又检查了底稿中E提到的所有账簿与凭证，发现E没有认真地检查或者根 本没有检查账簿与凭证，并检查出甲公司漏记负债200万元。
4.报表项目之间的勾稽关系。
（1）B/S左边的“未审数”、“审定数” 合计数分别等于右边相应栏合计数。
（2）B/S “账项调整金额”左边借合与贷合之差等于右边贷合与借合之差。
（3）B/S “重分类金额”左边借吉合林工与商贷学合院之马差春等静于制作右边贷合与借合之差。
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三、评价审计结果
(一) 重新评估重要性 1.重新评估报表整体重要性 2.必要时重新评估特定类别交易、账户余额或披露的一个或多 个重要性水平。 3.如果重估后的重要性水平远远低于原来确定的重要性水平， 应重新评价已经获得的审计证据是否充分、适当，重新考虑实际 执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当 性。
完成审计工作 （综合性工作）
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编写并致送审计报告 出具审计报告
第14章 出具审计报告前的综合性审计工作
引导案例
出具审计报告前的复核
甲公司2017年报审计, 审计助理E审计应付账款，对应付账款执行检查期 后付款等程序以验证负债记录是否恰当。E在预定时间完成份内工作，在审 计即将完成前 E 辞职了。
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财
财
报
报
批
报
1.1
审计年度
B/S日
准 日
出 日
12.31 第一时段 4.5 第二时段 4.9 第三时段
审计报告日前发生的
CPA负责 主动识别
必须 专门审计程序
审 审计报告日后知悉的
计
报
告 日
被动识别
1管理层告知
无义务识别 不排除：
2媒体等渠道 媒体等渠道
不必 专门审计程序
但…需采取行动…
第3节 获取管理层声明
1
2
被审计单位授权代表签字：_______日期：____
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表 3 附注披露调整汇总表
一、被审计单位财务报表附注中的漏报项目包括：
二、被审计单位财务报表附注中的错报调整项目包括：
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表4 未更正错报汇总表
未调整内容
序 内容及 号 说明
索引 号 借方项
不太可能被其他错报抵销
【例】收入存在重大高估， 即使其对收益的影响被相同 金额的费用高估所抵销－－ 财报整体仍存在重大错报
评
价
2
同一账户余额或同一类别 但需要考虑可能存在其他
交易内部的非重大错报 －－可以抵销
未被发现错报的风险
重要性
报表整体
特定交易（一或多）
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评价错报
3.错报性质