会计学第4章

借： 库存商品-桌子
2,300
库存商品-椅子
1,700
贷：生产成本-桌子 2,300
生产成本-椅子 1,700
完工产品的销售
润叶家具有限公司依合 同约定的价格和交货时 间把桌子和椅子销售给 客户。增值税专用发票 上注明的金额为10 000 元，税额为1 700元。价 税合计为11 700元，货款 已经划入银行账户。
先进先出法 移动加权平均法 加权平均法
存货期末计价
存货跌价准备
《企业会计准则第1号——存货》规定，资产负债表日，存货应 当按照成本与可变现净值（net realizable value；NRV）孰低计 量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备， 计入当期损益。
“资产负债表日”，是指对外公布财务报表之日，在我国，一 般是指季末和年末。
润叶家具有限公司的定 制品生产车间将归集的 间接费用分配给各项在 产品。分配标准由企业 自行确定。按照公司的 成本核算办法，公司领 导决定由桌子和椅子平 均分摊该车间的制造费 用。
借： 生产成本-桌子 生产成本-椅子 贷：制造费用
400 400
800
生产完工的产成品
润叶家具有限公司的定 制产品已经完成全部工 序，产成品（一张桌子 和一把椅子）已经从车 间运到仓库。
借： 银行存款
11,700
贷：主营业务收入 10,000
应交税费-应 交增值税（销 项税额）
1,700
借： 主营业务成本
4,000
贷：库存商品-桌子 2,300
库存商品-椅子 1,700
存货计价方法
发出存货的计价
存货的成本流转和实物流转可以分离
按照一定的成本流转程序将购置的存货的成本在发出 存货和结存存货之间进行分配，由此产生了不同的确 定发出存货成本的方法。
其他可归属 于存货采购 成本的费用
货物价款
保险费
相关税费
装卸费
运输费
原材料
总分类科目
原材料 在途物资
原材料采购
2017年12月，自本地以支 票购进甲材料,价税合计 共计3 276元(其中材料价 款2 800元,增值税476元). 材料由仓库全部验收入 库,货款全部支付
借： 原材料
2,800
500
发出
200 10.87 2,173 300
发出
200 10.87 2,173 100
合计 600
6,500
600
6,413 100
结存存货成本+本次购入存货成本 移动加权平均单价 = ————————————————————
原结存存货数量+本次购入存货数量
结存 单价
10.00 10.33 10.33 10.87 10.87 10.87 10.87
900 300
1,200
生产过程中发生的 间接代价
润叶家具有限公司的定 制品生产车间归集该车 间发生的与该批订单有 关的各项间接代价，其 中动用银行存款支付了 水、电、气等车间开支 100元和车间主任薪酬 700元。
借： 制造费用 贷：应付职工薪酬 银行存款
800 700 100
生产过程中发生的 间接代价
借： 生产成本-桌子 生产成本-椅子 贷：原材料
1,000 1,000
2,000
生产过程中发生的 直接代价
润叶家具有限公司的定 制品生产车间发放从事 直接生产的工人师傅的 工资1 200元。按照劳动 量分配给桌子的直接人 工成本为900元，分配给 椅子的直接人工成本为 300元。
借： 生产成本-桌子 生产成本-椅子 贷：应付职工薪酬
移动加权平均法
优点：存货成本随时可以计算出来，可以随 时了解存货结存情况
缺点：核算工作量大
个别计价法
以某批材料收入时的实际单位成本作为该批材料 发出的实际成本
个别计价法是假设存货的成本流转与其实物流转 相一致。
要求：存货项目必须是可以辨认的，必须要有详 细的记录，包括每一批存货的品种规格、入账时 间、单位成本、存放地点等。
30,000
应交税费-应交增 值税（销项税额）
5,100
借： 主营业务成本 贷：库存商品
10,000 10,000
交纳税金
交纳本月应交增值税3,400元
借： 应交税费-应交增值税 3,400 （已交税金）
贷：银行存款
3,400
工业企业存货的会计处理
原料采购
产品生产
产品销售
采购原材料
企业采购的原 材料应当按照 实际采购成本 入账
贷：银行存款
6,050
借： 原材料 贷：在途物资
5,200 5,200
原材料采购
润叶家具有限公司为增值 税一般纳税人，2016年3 月接受订单，用客户指定 的外地某种名贵木材生产 一张桌子和一把椅子。为 此，从金秋林业有限公司 采购原材料，增值税专用 发票上注明的原材料金额 为2000元，增值税税额为 340元，价税合计为2340 元。材料已经入库。
“成本”是指存货在本期计提跌价准备前的账面价值。 “可变现净值”
对于已经完工、可立即对外出售的存货（如库存商品以及可直接出 售的低值易耗品、原材料等）而言，是指其估计售价减去估计的销 售费用和相关税费后的金额；
对于不可直接对外出售的存货（如在产品、不可直接出售的原材料） 而言，是指该存货加工完成后的产成品的估计售价减去自当前状态 加工到可销售状态估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关 税费后的金额。
原材料 在产品 半成品 产成品
周转材料：多次使用的包装物、工具、玻璃器皿、劳动保护 用品等等
存货概述
“存货”报表项目
在途物资 原材料 生产成本 库存商品 低值易耗品等
商业企业存货的会计处理
货物的流转（采购、销售）都要涉及到增值税（免税 的情形除外）
商业企业存货的会计处理
借： 库存商品
10,000
应交税费-应交增值 1,700 税（进项税额）
贷：银行存款
11,700
商品销售
2017年12月10日，销售这 套服装，价税合计为35 100元，其中，金额30 000元、税额为5 100元。 以上业务在交易时钱货 两清，采用转账支付结 算方式。
借： 银行存款
35,100
贷：主营业务收入
加权平均法
全月一次加权平均。公式如下：
本期全部可供出售的存货的实际成本 加权平均单位成本 = ——————————————————
全部可供销售的存货数量
加权平均法 存货明细分类账（加权平均法）
XX年 月日
91
摘要
上月结 余
数量
收入 单价
金额
数量
发出 单价
金额
数量
结存 单价
金额
100 10.00 1,000
存货
存货概述 商业企业存货的会计处理 工业企业存货的会计处理 存货计价方法 低值易耗品的摊销 存货跌价准备 存货盘盈与盘亏 存货的报表列示与附注披露
存货概述
存货
企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在 生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中 耗用的材料和物资等
单位成本= ————————————— =——————————— = 10.71
期初结存 + 本期购入
100 + 600
存货数量 存货数量
加权平均法
优点：在期末只计算一次存货成本，减轻了工作量 缺点：平时只记发出存货的数量，不计金额
不能及时反映存货的资金占用情况。 不便对存货进行适时的控制和管理
借： 原材料
2,000
应交税费-应交增值 340 税（进项税额）
贷：银行存款
2,340
生产过程中的成本
原料
在产品
产成品
会计科目：原材料 会计科目：制造费用 会计科目：库存商品
会计科目：生产成本
生产过程中的成本
生产成本
按产品品种或批次进行明细 核算
归集直接成本：直接人工和 直接材料
制造费用
按车间、部门和开支项目进 行明细核算
应交税费-应交增值 476 税（进项税额）
贷：银行存款
3,276
原材料采购
2017年12月，从外埠购进 材料,价税合计5 850元 (其中价款5 000元,增值 税850元), 支付装卸费 200元.结算凭证到达,支 付全部货款及装卸费
收到材料
借： 在途物资
5,200
应交税费-应交增值 850 税（进项税额）
高的存货计价。
课堂练习题
1、资料：某企业月初库存A材料100千克，每千克400 元。本月2日购入A材料300千克，每千克420元。本月 15日生产领用A材料200千克。18日购入A材料400千克， 每千克430元。20日生产领用A材料300千克。
要求：根据上述资料，分别采用先进先出法、加权平 均法、移动加权平均法计算发出材料的实际成本。
期日末结存存货成10本0：4 30*10购+（入40-25）5*102+（301-235）*11+50*13=1118550元
12月27 日
1002（25） 1003（25）
发出
50
100
个别计价法
优点：计算出的发出存货的成本和期末存货的成 本比较合理、准确
缺点：工作量比较大 适用于：容易识别、存货数量不多、单位成本较
先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法
先进先出法
先进先出法以“先购入的存货先发出”这一流转 假定为依据
先进先出法
先进先出法
优点：在物价变动时期，期末结存存货的价值比 较符合物价变动趋势，能比较准确地反映存货资 金的占用情况。
缺点：在发出存货时需按不同的单价反映发出存 货的成本，会加大核算工作量。
个别计价法
存货明细分类账（个别计价法）
日期
批次号
摘要
收入数 量
单价
发出数量
结存数 量
12月1日 1001 期出结存 100
10
100
12月10
日
1002
购入
40
12
140
12月12
日
1003
购入
30
11
170
12月17 日
1001（70 ）
发出
70
100
发12出月存2货0 成本：70*10+25*12+25*11=1275元
车间发生的水、电、气开支 及车间管理人员的工资
先归集间接成本，期末在不 同产品之间进行分摊，结转 至“生产成本”
生产过程中的成本
原材料
☆ 生产成本
应付职工薪酬
★
☆
★
☆
库存商品
累计折旧 ☆Hale Waihona Puke Baidu
银行存款 ☆
制造费用
★
☆
生产过程中发生的 直接代价
润叶家具有限公司的定 制品生产车间领用该批 原材料。桌子和椅子各 用去价值1 000元的木料。
库存商品
核算企业库存的外购商品的成本
商品采购
商品销售
借：库存商品
应交税费-应交增 值税（进项税额）
贷：应付账款 或银行存款等
借：应收账款 或银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费-应交增 值税（销项税额）
借： 主营业务成本 贷：库存商品
商品采购
2017年12月5日，润生商 贸有限责任公司采购的 一套名贵服装价税合计 为11 700元，其中：金额 10 000元、税额为1 700 元（即该货物适用的增 值税税率为17%）。以上 业务在交易时钱货两清， 采用转账支付结算方式。
每次进货后全部可供销售的进货数量
移动加权平均法
XX年 月日
91 98 9 10 9 18 9 20 9 30 9 30
存货明细分类账（移动平均法）
摘要
数量
收入 单价
金额
数量
发出 单价
金额
数量
上月结
余
100
购入 200 10.50 2,100
300
发出
200 10.33 2,067 100
购入 400 11.00 4,400
9 8 购入 200 10.50 2,100
300
9 10 发出
200
100
9 18 购入 400 11.00 4,400
500
9 20 发出
200
300
9 30 发出
200
100
9 30 合计 600
6,500
600 10.71 6,429 100 10.71 1,071
期初结存 本期购入
加权平均 存货实际成本+存货实际成本 1000 + 6500
移动加权平均法
每次购入存货时，都要以本次购入存货的实 际成本加上以前结存的存货的实际成本，除 以本次购入存货的数量加上以前结存存货的 数量，求得移动加权单价；领用、发出存货 时，以移动加权单价作为计价标准
移动加权平均法
每次购入存货时，都计算一次移动加权单价。公式如下：
每次进货后全部可供销售的存货的实际成本 移动加权平均单价 = ——————————————————————
金额
1,000 3,100 1,033 5,433 1,087 1,087 1,087
1000 + 2100
9月8日结存原材料 = —————————— = 10.33
平均单价
100 + 200
1033 + 4400
9月8日结存原材料 = —————————— = 10.87
平均单价
100 + 400
购入
发出
结存
日期 摘要
数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
月初 结存 2日 购买 15日 领用 18日 购买 20日 领用
300 420 126000 200
400 430 172000 300
100 400 40000
分析
物价持续上涨，采用哪种计价方式进行核算，企业利 润最小？