小组TY公司审计案例分析

• 在对TY铝业公司进行审计的时候，应当采 用现代风险导向审计的观念进行思考和分 析。PH会计师事务所在接受委托后，通过 对TY铝业公司及其环境的了解，制定了具 体审计计划。
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一、了解TY铝业公司及其环境
我们实施了询问、分析程序、检查和观察等风险 评估程序，从六个方面了解了TY铝业公司及 其环境，得到以下信息。
其他数据已恰 交易的金额有不 收账款审计程序函证
当记录
恰当记录的风险
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审计程序
截止
列报
交易和事项已记 销售收入确认时 截至性测试
录于正确的会计 间 有 可 能出现 问
期间
题 ， 05年 末的 销
售收入可能未合
理确认
营业收入已按照 企业会计准则的 规定在财务报表 中作出恰当的列 报
• 行业状况 • 法律环境及监管环境 • 其他外部因素 • 所有权结构 • 经营活动 • 筹资活动 • 财务数据分析
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二、识别、评估重大错报风险
通过对TY铝业公司及其环境的了解，我们认 为被审计单位可能存在以下重大风险可能 导致重大错报。
• 财务报表层次的风险
L/O/G/O
TY铝业公司的案例分析
周煌瑜 刘迪 赵环 王璐 范委玲 董莹
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框架
1 现代风险导向审计概述
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案例分析
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第一部分 现代风险导向审计
• 现代风险导向审计是指审计师以风险评估 为起点，以更广阔的视角对被审计单位内 外环境进行综合分析，评估重大战略风险， 确定重大错报风险，有针对性的采取审计 方法和程序以达到审计目的的一种审计观 念导向和审计战略定位。新审计模型为： 审计风险=重大错报风险*检查风险。该模 型要求注册会计师将审计资源分配到最容 易导致会计报表出现重大错报的领域。
• 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外 部因素；
• 被审计单位的性质；
• 被审计单位对会计政策的选择和运用；
• 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；
• 被审计单位财务业绩的衡量与评价；
• 被审计单位的内部控制。
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了解被审计单位及其环境——审计程序
注册会计师应当实施下列风险评估程序，以 了解被审计单位及其环境：
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一、现代风险导向审计的基本程序
• 接受业务委托 • 计划审计工作 • 实施风险评估程序。 • 实施控制测试和实质性程序。 • 完成审计工作和编制审计报告
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二、了解被审计单位及其环境
注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及 其环境：
关联交易及集团内 部交易可能有不恰 当披露的风险
注意销售给关联方或关系密切的 重要客户的产品价格是否合理， 有无以低价或高价结算的方法， 相互之间有无转移利润的现象；
调查向关联方销售的情况和集团 内部销售的情况，记录其交易品 种、价格、数量、金额和比例， 并记录占总销售收入的比例
2.2003-2004持续营利，而2005年巨额亏损，管 理层有可能进行盈余管理，隐瞒少计2005年销 售收入，为来年财务状况改良创造机会。
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审计程序
认定 完整性
准确性
审计目标
审计风险
审计程序
所有应当记录 由于产品价格下 实质性分析程序
的营业收入均 降，销售收入降 （比较本期与上期营业收入
• 询问被审计单位管理层和内部其他相关人 员；
• 分析程序：分析程序是指注册会计师通过 研究不同财务数据之间以及财务数据与非 财务数据之间的内在关系，对财务信息作 出评价。
• 观察和检查。
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三、识别、评估重大错报风险的审计程序
在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当 实施下列审计程序：
• 评价风险评估的结果是否适当，并确定是否已 经获取充分、适当的审计证据；
• 将实施关键的程序形成审计工作记录。
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案例分析框架
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了解TY公司及其环境
2 识别、评估重大错报风险
3
实施进一步审计程序
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完成审计工作
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第二部分 案例分析
• 在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别 风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。
• 将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域 相联系。
• 考虑识别的风险是否重大。 • 考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的
可能性。 注册会计师应当根据风险评估结果，确定实施进
一步审计程序的性质、时间和范围。
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已记录
低，企业亏损巨 变动是否异常；比较各期重
大，有隐瞒2005 要产品毛利率，并与同行业
年销售收入，盈 进行比较；分析各月主营业
余管理的风险 务收入是否异常等）
检查发运凭证与销售合同、
发票、记账凭证是否一致
与交易和事项 铝产品在一年内 获取或编制主营业务收入明
有关的金额及 价格变动较大， 细表，实质性分析，结合应
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四、针对评估的重大错报风险实施的程序
《中国注册会计师审计准则Βιβλιοθήκη Baidu1231号——针对 评估的重大错报风险实施的程序》规定，注册 会计师应对重大错报风险，应当遵守一下规定：
• 针对财务报表层次的重大错报风险制定总体应 对措施；
• 针对认定层次的重大错报风险设计和实施进一 步审计程序，包括测试控制的执行有效性以及 实施实质性程序；
• 巨额亏损
• 套期保值业务
• 税收政策的变化
• 短期借款
• 关联方关系
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L/O/G/O
营业收入和应收账款审计
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营业收入风险分析
• 1.2005年行业风险和经营风险对营业收入影响
我国电解铝产能过剩，行业集中度低，中小 型企业较多，竞争加大,销售量压力较大；铝产 成品价格大幅下跌，2005年国际铝的价格由每 吨25000元跌至20000元以下，国内铝的价格则 每吨19000元跌至11000元。上述情况导致销售 收入较大下降，影响数额较大。