商业银行会计信息披露问题研究

者在制定投资决策时将会更加关注非财务信息 。 １ ． ３ 会计信息披露制度难以统一 目前我国关于商业银行监管的法律法规很多 ， 如《 会计法》 、 《 商业银行法》 、 《 商业银行信息披露办
目前我国商业银行信息披露存在不少问题 ， 如 信息披露不真实、 不充分、 不规范 、 缺乏可 比性等等。
全， 最终达到尽可能减少风险的目的。同时 ， 商业银 行会计信息披露是金融监督机构实施监管 的有力补 充， 是一切惩罚机制实施的前提和基础 。对商业银 行的惩罚必须根据其会计信息披露的不规范程度及 严重性来进行 ， 而会计信息披露的质量制约着惩罚
机 制 的有效 性 。
效率和风险程度等的非财务信息披露较少 ， 主要 以 披露财务信息为主。商业银行的非财务信息包括如 下内容 ： 商业银行 的背景信息、 预测性信息 、 其管理 部门对非财务信息 的分析、 运营指标等 。现代投资
比较 笼统 ， 通 常是一 些指 导原则 ， 缺乏 比较 细致规 范
分， 但 它是对 银行 财务信 息 的重要 补充 和详 细说 明 ，
的条款 。其 中证监会 对商 业银行 的财 务报告 和信 息 披露 提 出了较具 体且 严 格 的 规定 ， 但 是 它 只适 用 于
会计报表附注披露不充分很可能会导致银行财务信
息披 露 出现 重 大 缺 Ｉ ＝ Ｉ ， 导 致 非 法 经 济 行 为 的产 生 。 我 国 目前 相 当一 部 分 银 行 会 计 报 表 附 注 只有 十 几 项， 有 的银 行甚 至 只有一 两项 ， 即使是 上市 银行会 计
降低。 １ ． ４ 存 在严 重 的会计 信 息失真 问题
１ 商业银行会计信 息披 露 中存 在的 问题
１ ． １ 表外业务信息披露不充分 在经济体制改革不断深化 、 金融业 务趋 于国际
会计工作人员是生成和披露银行会计信息的关 键环节 ， 他们 的行 为决定 了会计信 息质量 的高低。
第２ ３ 卷
第１ １ 期
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报
Ｖ ０ １ ． ２ ３ Ｎｏ ． １ １
２ ０ １ ３年 １ １ 月
Ｊ Ｏ ＵＲＮＡＬ ０ Ｆ Ｃ ＨＡＮＧＣ ＨＵ Ｎ Ｕ ＮＩ ＶＥ ＲＳ Ｉ Ｔ Ｙ
Ｎ ｏ ｖ ．２ ０１ ３
商业银行会计信 息披露 问题研究
刘 静
（ 吉林省公安厅 警卫局 ， 长春 １ ３ ０ ０ ２ １ ）
摘
要： 目前我 国商业银 行会计信 息披露存在 的问题 主要 表现在表外业务信 息披 露不充 分、 非财 务信 息披露较 少、
信息披露制度不统一 以及会计信 息失真等方面。这些 问题主要是 由于缺 乏外部监 督 管理 、 治理 结构不 完善 和缺乏
统一的法律 法规等 原因造成的。 因此 ， 为完善 商业银 行会计 信息披 露 ， 必须 重视 表 外业务信 息及公 司治理信 息 的
行带来 了极大的风险 ， 而商业银行对表外业务的风
险管理模式还处 于摸索 阶段 ， 目前还无法 真实、 完 整、 及时地披露表外业务信息。
１ ． ２ 对 非财 务信 息 的披露 较少
我国商业银行对于反映其经营业绩、 运营质量、
披露之后 ， 存款人就能掌握银行的资产状况、 经营业 绩、 偿债能力等情况 ， 从而更好地保障 自 身资产 的安
收稿 日期 ： ２ ０ １ ３—１ Ｏ—Ｏ ８
作者简介 ： 刘静 （ １ ９ ７ ３ 一） ， 女， 吉林敦化人 ， 会计师 ， 主要从事财务管理方面 的研究 。
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报 Fra Baidu bibliotek
第２ ３卷
危机以及近年来 中国银行纽约分行 的违规行为 ， 都 或 多或 少地 与会计 信息 失真存 在着 必然联 系 。
然而 ， 由于会计人员属于银行的内部员工 ， 很容易被
化的背景下 ， 我国商业银行的金融业务种类更加繁
经营管理者所操纵 ， 如果会计人员职业道德缺失 ， 会 偏 向选择不谨慎的会计政策和方法 ， 会计信息就会 存在被错误反映的风险。亚洲金融危机 、 美 国次贷
多、 复杂 ， 金融衍生工具 、 或有资产 、 或有负债等表外 业务不断扩展 ， 在银行利润持续增长的同时 ， 也给银
遵从 的法规更 多 ， 后 者则 较 之 要 简 单松 懈 。这些 矛
市场的信心 ， 最终降低整个 资本市场资源配置的有 效性 ， 影响资本市场 的正常运行 ， 以致于制约国家整 体 经 济 的发展 。本 文拟 对商 业银 行会 计信 息披 露存
在 的问题 、 成因及对策进行探讨。
盾的存在导致我 国商业银行信息披露的可 比性大大
１ ． ５ 忽视对 财务 报表 附注 的披露 银 行会 计报 表 附注 虽然 不是 财务报 告 的主体部
晚， 所以要求对相关法规要进行细化 ， 以便提高银行
会 计信 息披露 相关法 律 的可操作 性 。在现有 的相关 法 律 和制度 里 ， 对 商业 银 行会 计 信 息 披露 的要 求都
披露 ， 并不断完善公 司治理结构和提 高管理技 术水平。 关键词 ： 商业银行 ； 会计信 息披露 ； 表外业务信 息 中图分类号 ： Ｆ ２ ７ ２ 文献标志码 ： Ａ 文章编号 ： １ ０ ０ ９—３ ９ ０ ７ （ ２ ０ １ ３ ） １ １—１ ３ ９ １ — ０ ３
商业银行会计信息披露是相关利益人和银行监 督机构 的需要 ， 对揭示银行 的经营方针及盈利水平 有很大帮助。在银行会计信息披露 之前 ， 存款人对 银行存在的风险了解甚微 ， 只能根据银行距离 自己 的远近及银行服务态度来进行选择。银行会计信息
如果国家对商业银行信息披露不加强监督 和管理 ， 放任虚假信息充斥资本市场 ， 势必会导致信息使用 者的根本利益受到损害 ， 使信息使用者失去对资本
法》 等等。商业银行在披露会计信息方面需要遵守 上述各项规章制度 ， 但在众多的法律法规制度 中， 有
时会 出现不统一甚至是矛盾 的地方 速就使会计信 息披露者无所适从。而上市银行和非上市银行的披 露标准也存在着不一致的现象 ， 前者标准更为严格 ，