战略成本管理研究现状浅析_党江艳

用。战略管理还将企业的决策过程和外部环境联系起来，根据外部 环境的变化不断调整企业战略，及时抓住企业发展的宝贵机遇，规 避环境对企业造成的威胁，主动迎接未来的挑战。
３ 企业战略管理的时代特征
众所周知，现在已经进入新经济时代。企业的战略管理也随之 呈现出新的时代特点：企业处于一个知识化与全球化的战略环境， 企业经营环境的变化主要表现为内部的知识化和外部的国际化；新 经济时代战略格局呈现出“竞合”（竞争与合作）的特征，它强调 竞争中存在彼此依赖和合作的可能性。它作为一种全新的竞争战略 理念，不是简单地消除或回避竞争，而是要在共赢的基础上谋求企 业的共同、持续发展。作为市场经济运行的主要参与者的我国企 业，是我国实现经济繁荣和充分就业的决定因素。笔者认为，加强 企业战略管理，是提高我国企业管理水平，提高竞争能力的有力工 具。通过学习，我认为基于我国企业的现状，战略管理对于企业的 长期生存和发展至关重要。一个成功的企业不仅要有一个好的战 略，而且 要能有效地实施。在企业战略管理过程中，企业制定出战 略还远远不够，企业管理者必须调动一切积极因素，将战略转化成 行动，使企业的一切工作围绕实现企业的发展战略而开展，充分体 现企业发展战略的基本思想和精神，才能确保企业发展战略取得成 功。首先确定明确的战略目标，紧接着制定正确的战略规划，逐步 培育和提升企业的核心能力，形成科学的战略决策，准确有效的贯 彻执行正确的决策，最后对企业所有行为的实际成效作出及时的、 充分的评价，以尽快实现战略目标。
关键词 企业战略管理 企业环境 创新 核心能力
企业战略管理理论的研究始于２０世纪初，企业管理的重点是偏 差控制与复杂管理，管理的形式是预算控制；５０年代，管理的重点 是预测与复杂性管理，管理的形式是长期计划；６０年代，管理的重 点是战略推进与能力变革，管理的形式是战略计划；７０年代中期 起，管理的重点转向战略的突变与适时反应，管理的形式也转向了 战略管理。２０世纪５０年代企业战略管理出现以来，对企业战略管理 理论的研究可以划分为四大主要学派：以安索夫为代表的环境战略
３ 国内战略成本管理研究的现状
我国在战略成本管理的研究方面相对比较滞后，一个原因是对 它的研究起步较晚，另一个原因是我国实务界缺乏系统多方面的实 践。迄今，我国对战略成本管理大多停留引进介绍阶段，但也有一 些探索性的研究值得关注。
西南财经大学会计研究所于１９９９年在《四川会计》上发表了的 一系列文章，主要是对战略成本管理引进和介绍。夏宽云在２０００年 出版了专著《战略成本管理》一书，对战略成本管理从理论上作系 统的探讨，并在实践上做了深入的分析。认为战略成本管理的精髓 在于借助会计功能编制成本管理计划并实施之，以使企业能更有效 地适应其外部环境。陈轲于２００１年出版了专著《战略成本管理》， 主要立足于已有研究成果的归纳和总结，从基本理论和应用理论两 个层面对战略成本管理的理论和方法展开了系统的研究。认为战略 成本管理的内涵就都是如何利用成本信息进行战略选择，以及不同 战略选择下如何组织成本管理。焦跃华、袁天荣于２００１年发表了 《论战略成本管理的基本思想与方法》一文，就战略成本管理的基 本思想和方法措施体系谈到了他们自己的观点，具有一定的实际指 导价值。总之，这些成果在国内学者的研究中有一定的前瞻性，但 大多还是仅停留在探讨阶段，真正能将理论分析与实证研究结合起 来，将有理论根据的定性分析和有现实依据的实证研究结合起来的 成果为数甚少。
武器以对抗竞争对手。企业在行业、市场和产品等三个不同的层面 上进行分析，确定企业是进行成本领先战略还是产品差异化的竞争
战略，从而确定成本管理的方向。③战略成本动因分析。与传统以 产量为主的成本动因不同的是， 战略成本动因分析从战略上找出 引发成本发生的因素，找寻降低成本的战略途径，以配合企业的竞 争战略。上述的三个分析工具之间具有内在的逻辑性和彼此密不可 分的关系。桑克模式是战略成本管理模式中比较完善的一种。
４ 结论
战略成本管理是传统成本管理对竞争环境所做出的一种适应性 变革，是当代成本管理发展的必然趋势。战略成本管理思想概括起 来包括以下四方面的内容：①战略成本管理的核心目标是关注企业 的长期竞争优势，而不仅关注短期财务结果与管理信息报告；②战 略成本管理是全方位、多角度和突破单个企业本身的成本管理；③
学派，以德鲁克、钱德勒、安德鲁斯为代表的目标战略学派，以迈 克·波特为代表的竞争战略学派，以普拉哈拉德、哈麦尔为代表的 核心能力战略学派。
１ 企业战略管理
对于企业战略管理，学术界存在着两种不同的理解：一种是狭 义的战略管理，另一种是广义的战略管理。狭义的战略管理认为， 企业战略管理是对企业战略的制定、实施、控制和修正进行的管 理。其主要代表美国学者斯坦纳在１９８２年出版的《管理政策与战 略》一书中指出，企业战略管理是确立企业使命，根据企业外部环 境和内部经营要素设定企业组织目标，保证目标的正确落实并使企 业使命最终得以实现的一个动态过程。广义的战略管理则认为，企 业战略管理是运用战略对整个企业进行管理。其主要代表美 国企业
２．４ 日本的成本企划管理模式 ２０世纪９０年代以后，日本成本管理界和企业界提出了具有代表 意义的战略成本管理模式—成本企划或称为成本设计。这是一种源 流管理模式，其关键的因素是目标成本，它的确定就是从市场上消 费者认可的售价，减去期望利润，倒推计算出目标成本，作为设计 的依据。这意味着其把成本思考的立足点从传统的生产现场转移到 产品的策划、构想与设计阶段，即业务的源头。其实质是对企业的 利润进行战略性管理。
条：策划公司战略；引申战略政策；为多种经营的联合公司设计平 衡的风险性战略；建立一套组织机构以贯彻战略和政策；通过组织 机构来具体指导实施。②企业应重视品牌的战略管理。在消费市场 不断走向成熟的今天，企业要想谋求超常规发展或者要想在过剩经 济中占有一席之地，创立名牌搞好名牌战略是企业的必由之路。③ 战略管理是现代企业高层领导人的主要职能，它是从全局和长远的 角度来研究有关企业组织生存与 发展的重大问题。战略管理在现代 企业管理中处于核心地位，是决定企业管理及经营成败的关键。④ 战略管理可以促使企业合理配置内部资源，提高企业的整体优化程 度。将各种资源统一到企业战略之下，使资源得到最大限度的利
家兼学者安索夫认为，企业战略管理是将企业日常业务决策同长期 计划决策相结合而形成的一系列经营管理业务。
２ 企业战略管理的实施
在现实条件下，战略管理在企业中既具有必要性，又具有可行 性。为了正确组织实施，需要对战略管理作更深一步的思考：战略 管理是企业的高层决策者根据企业的特点和对内外部环境的分析， 确定企业的总体目标和发展方向，制定和实施企业发展总体谋划的 动态过程。它包括企业总体战略和产品组合、商场竞争、技术创新 以及企业文化、企业形象和人力、财务等战略，基本上涵盖了企业 产生和发展的全过程。①企业高层管理的主要任务和职责之一就是 确定目标，制定战略和计划。美国战略管理学家纽曼把战略管理作 为最高管理层的第一位任务，他把公司最高管理会的任务归纳为五
行，通过对评估结果进行不断的学习，并开始新的循环过程。在这 一模式下，战略成本管理包括以下主要内容：竞争战略的制定、竞 争者分析和标竿瞄准、进行行业分析和成本动因分析。其实质是把 战略成本管理作为企业制定竞争战略的工具以提高企业的竞争力。
２．２ 罗宾·库珀模式 英国教授罗宾·库珀（ＲｏｂｉｎＣｏｏｐｅｒ） 是作业成本制（ＡＢＣ） 的热 心倡导者之一。１９９８ 年， 他 在美国《管理会计》杂志上详细介绍 了自己所设计的战略成本管理模式。该模式的重要思想是， 把 ＡＢＣ全面推向战略运用。罗宾·库珀模式的特点是构筑以ＡＢＣ 为 主导的战略成本管理 ， 建 议 从企业内部、企业各部门、企业外部 和竞争对手等方面全面运用ＡＢＣ， 以减少传统成本核 算所导致的 成本扭曲来获得更准确的成本核算资料。同时向不同部门的人员展 示企业成本竞争地位的图景，以把自身的工作与企业的战略地位联 系起来， 达到降低成本和加强战略位置的目的。其实质是在传统 的成本管理体系中全面引入ＡＢＣ， 并关注企业竞争地位的变化， 从而构成一种战略成本管理系统。 ２．３ 桑克模式 它由美国管理会计教授桑克（Ｓｈａｎｋ） 提出，是在接受了肯尼斯 西蒙兹的观点，并在波特教授所著的《竞争优势》和《竞争战略》 两本书中运用价值链进行战略成本分析的基础上所创建的。桑克模 式的内容主要包括：①战略价值链分析。通过对行业、上下游、自 身以及竞争对手价值链的分析，明确企业的优势和劣势。② 战略 定位分析。战略定位就是指企业在赖以生存的市场上如何选择竞争
科 教 学 兴 管 国 理
内江科技 ２００７年第１期 3
战略成本管理研究现状浅析
党江艳 黄 越
（西安工业大学经济管理学院）
摘 要 战略成本管理是成本管理和战略管理融Biblioteka Baidu的产物，对企业在激烈的市场竞争中获得长期竞争优势起着关键的作用 。 本文主要是对国内外战略成本管理的发展和现状进行分析，并指出战略成本管理的研究应坚持理论与实际相结合的原则。
１ 战略成本管理研究的历史背景
随着企业竞争环境的变化以及信息技术的快速发展，经济理论
的每一个领域都在发生巨大的变革，理论与实践均不再局限于原有 的理论框架与模式，边缘化的现象日趋明显。随着企业战略理论与 方法的广泛应用，传统强调企业内部价值耗费的成本管理系统，已 不能为企业战略管理提供决策有用的信息，战略成本管理作为战略 管理和传统成本管理的边缘学科应运而生。由此可以看出：战略成 本管理的产生有深刻的社会经济根源，从宏观方面来说，它是为了 适应企业经营环境的变化和信息技术快速发展的需要；从微观方面 来说，一方面是为了适应企业战略管理的需要，另一方面是企业传 统成本管理系统为了弥补自身缺陷、自身变革的需要。因此任何一 个追求可持续发展的企业都会在内外部环境不断变化的状况下注重 战略成本管理的应用。
战略成本管理重在成本避免，立足预防，从宏观上控制成本的源 头；④战略成本管理不应被看成是各种方法的分析与堆砌，而应被 看成是一种实实在在的管理行为。根据对国外战略成本管理研究的 了解和对国内战略成本管理现状的分析，笔者认为战略成本管理的 研究应该坚 持理论研究与实证研究相结合、定性分析与定量分析相 结合的原则，以使战略成本管理可以实实在在地应用于企业的管理 之中。因此，桑克模式和作业成本法的结合无疑将改变战略成本管 理仅作为一个理论工具的现状，将定量分析和实证研究真正贯穿于 战略成本管理之中。
总之，战略成本管理研究的理论意义在于增强了成本管理工作
4 内江科技 ２００７年第１期
科学管理
企业战略管理的理性思索
陈可东① 姜 萱②
（①皖西联合大学 ②安徽大学经济学院）
摘 要 随着经济全球化及当前市场经济进程的日益加快，企业战略管理已提上日程。企业只有不断与外部经营环境相适 应，优化资源，提升竞争能力，才能求得企业长期生存与发展，在瞬息万变的竞争环境中立于不败之地。
关键词 战略成本管理 长期竞争优势 实证研究
随着产品多元化、组织柔性化、服务理念顾客化、市场竞争全 球化等内外部环境的变化，传统的成本管理显然不能满足企业长期
稳定发展的战略经营需要，而管理中战略问题日渐增长的重要性， 也激发了成本管理对战略的关注。战略成本管理（Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ Ｃｏｓｔ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ）就是为了适应企业竞争环境的变化和战略管理的需 要而产生发展起来的，是成本管理与战略管理相融合的产物。近年 来，对于战略成本管理的研究讨论较多，本文对这一研究的现状进 行简要的分析和探讨。
２ 国外战略成本管理的发展
如何在改善企业竞争地位的前提下进行战略成本管理，目前国 外有四种模式：
２．１ 克兰菲尔德模式 该模式是１９９５年以托尼格兰迪（Ｔｏｎｙ Ｇｒｕｎｄｙ）为首的欧洲著 名的克兰菲尔德（Ｃｒａｎｆｉｅｌｄ） 工商管理学院１９９５倡导的一种战略管理 模式。将战略成本管理运用于问题的诊断以及提出具有争议性的选 择方案，根据成本效益分析，对方案进行评估和规划，然后予以执