《中国精神之我见 审计风险之我见》

《中国精神之我见审计风险之我见》

[摘要]从审计风险的涵义、审计风险的基本特征、审计风险形成的原因、审计风险的防范与控制四个方面，论述在审计实务中全面贯彻审计风险的观念，就一定会提高审计质量，降低审计风险，从而带动我国审计实践及注册会计师事业更快发展。

[关键词]审计风险特征原因防范控制

一、审计风险的涵义

“审计风险”的涵义主要有两种意见，一种认为，“审计风险”是审计人员与会计师事务所存在着遭受损失的可能性;另一种意见则认为，审计风险是审计人员针对会计报表发表错误审计意见的可能性。实践中倾向于第二种定义，认为审计风险是指审计人员不能形成和发布正确审计意见的可能，而不是指审计人员与会计师事务所可能承担的损失。国际审计准则第6号风险评估和内部控制认为：审计风险是指审计师对含有重要的财务报表表示不恰当的审计意见的风险。我国独立审计准则第9号对其定义为：“审计风险是指会计报表存在重大的错报或漏报，而会计师事务所审计后发表不恰当的审计意见的可能性”。

二、审计风险的基本特征

1.审计风险的客观性现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。

2.审计风险的普遍性审计风险通过最后的审计结论与预期的偏差表现出来，审计活动的每个环节都可能导致风险因素的产生。从总体看，可能产生风险的因素有：内部控制结构控制能力差，重要的数字遗漏，对项目的错误评价和虚假注释，项目的流动性强，项目的交易量大，经济萧条，财务状况不佳，抽样技术局限性等。

3.审计风险的潜在性审计责任的存在是形成审计风险的一个基本因素，如果审计人员在执业上不受任何约束，对自己的工作结果不承担任何责任，就不会形成审计风险，这就决定审计风险在一定时期里具有潜在性。

4.审计风险的偶然性审计风险由于某些客观原因，或审计人员并未意识到的主观原因造成，即并非审计人员故意所为，而无意接受了审计风险并承担了审计风险带来的严重后果。

三、审计风险形成的原因

1.客观原因

（1）法律环境不断变化。法律在赋予审计职业专门的鉴证权力的同时，其也承担相应的责任。如果审计人员在审计活动中因发生违约、失察等行为而提供了虚假的审计信息，并因此损害了国家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注册会计师的法律责任。

（2）审计范围的拓展。审计范围的扩大远远超出了传统的财务审计，不仅要对被审计单位内部控制制度的健全程度和运作效率进行研究与评价，而且还要就企业未来持续经营能力作出报告。有关这方

面的信息不确定性很大，风险很高，审计人员作出正确的审计结论难度增加。

（3）审计责任的扩大和期望差距的存在增加了审计风险。所谓期望差距，是指审计职业界对本身的认识与社会公众对审计职业界认识上的差距。

2.主观原因

（1）会计师事务所审计质量监控不严。我国颁布实施的审计质量控制基本准则是注册会计师职业规范的重要组成部分，是使会计师事务所审计工作符合独立审计准则要求的基本规范，是保证审计工作质量、规范审计行为的基本准则。

（2）审计人员经验和能力的有限性。审计是一个需要运用知识和经验进行判断的职业。审计人员判断力的强弱直接关系到审计人员从业质量，审计人员采用何种审计方法，搜集多少证据，提出怎样的意见都直接依赖审计人员的经验和能力。

四、审计风险的防范与控制

1.创造良好的社会环境

良好的执业环境是注册会计师赖以生存和发展的客观条件，只有有了良好的执业环境注册会计师才能在执业时坚守独立、客观、公正的原则，从而使审计质量得到保证。但是从最近几年发生的审计案例看，不少是由于会计师事务所及其注册会计师受到被审计单位甚至是某些政府部门的压力而不得不违规，违心地出具虚假审计报告，一旦出现问题，就会使自己处于非常被动的地位。因此，注册会计师审计

迫切需要一个良好的执业环境。新《会计法》的颁布实施，使单位负责人成为承担会计责任的主体，再加上其他相关规定加大了遏制会计造假的力度，从而为注册会计师审计创造良好、宽松的社会环境提供了条件。

2.转变观念，强化风险意识

随着人们对审计期望值的越来越高，审计人员的责任和风险也越来越大，会计职业界将会更加关心如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成本的同时高质量地完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失。因此，审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行业务过程中寻求积极有效的方法控制风险。

3.建立有效的内部运行机制，完善内部质量控制制度

会计师事务所必须在独立、客观、公正、严谨、廉洁、保密性原则下建立自律性的运行机制，同时还应根据成本效益原则建立自己的质量控制制度，包括审计工作程序和质量控制制度，规范审计工作底稿，认真执行“三级复核”制度，加强执业规范化、标准化建设等。

4.建立有效的事前评估、事中控制、事后评价的风险管理系统

事前风险评估，就是要求审计人员在执行审计业务时，应对客户所面临的以及潜在的风险进行分析、判断、评估，并以此为出发点制定审计策略和审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。这主要包括客户和客户管理当局两个方面。

客户主要有经营环境因素分析、组织结构因素分析;管理当局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者变更情况分析等。事中风

险的控制，主要指选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序，以规避、降低、转移审计风险。审计风险的控制是多方面的，主要是接受客户的风险控制、选派审计人员的风险控制、审计计划的风险控制、审计证据的风险控制、编制审计报告的风险控制、审计质量检查的风险控制等。事后审计风险的评价，主要是指对上述审计人员所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，以最大限度地降低审计风险，并为以后的审计工作总结经验和教训。

5.提高审计人员的综合素质

首先，注册会计师应当保持较高的职业道德水准。其次，要形成严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量。第三，要主动学习和掌握与审计业务相关的法律法规和制度，不断更新知识，提高分析、判断、预测经济活动的能力。第四，要慎重考虑出具何种意见的审计报告，千万不可草率出具无保留意见的审计报告。

6.积极运用电脑技术，提高审计工作水平

我国会计师事务所电脑技术的应用，主要在管理领域运用电脑技术，可以更方便地将风险基础审计模式中各项因素有机联系在一起，根据实际评估结果调整审计作业计划，保证审计的质量和效率。

尽管许多具体应用中的问题，还有待于在实践中探索解决问题的办法，但是只要广大注册会计师能够真正转变观念，切实开始按照风险基础审计的思路组织审计工作，在审计实务中全面贯彻审计风险的观念，就一定会提高审计质量，降低审计风险，从而带动我国审计实