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企业税收策划问题研究

作者：y y f333

——企业所得税筹划

【摘要】：本文以2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》为法律依据，强调企业在不违反法律、法规的前提下进行一定的税收筹划，达到一定的经济效益。同时说明企业在进行税收筹划时必须要注意的基本原则，简单介绍了税收筹划的一般步骤，并给出了所得税纳税筹划的主要方式，以案例说明了企业进行税收筹划的必要性。

【关键词】：税收筹划、风险规避、企业所得税

【正文】：

税收和我们日常生活的关系越来越密切，随着企业和个人涉税事项不断增加，合法降低税务成本，增加个人收入，增强企业竞争力，成为大家关注的热门话题。在西方发达国家纳税人对税收筹划已耳熟能详，而在我国人们对它的认识尚处于初级阶段。由于社会经济的日益发展，使得税收筹划成为纳税人理财或经营管理整体中不可缺少的一个组成部分。依法诚信纳税是企业和个人长远发展的必然选择，而如何降低成本，提高竞争力，使企业立于不败之地，税收筹划给企业和个人提供了一种新的选择。本文以2008年1月1日开始实施的《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》为法律依据，希望将税收筹划这一财务管理工具真正的交到纳税人手中。

一、税收筹划的含义及其重要性

（一）税收筹划含义

“税收筹划”被社会关注并得到法律认可，可追溯到1935年英国的“税务局长诉温斯特大公案”，当时参与此案的英国上议院议员汤姆林爵士作了有关税收筹划的说明：“任何一个人都有权安排自己的事业。如果依据法律所做的某些安排可以少缴税……那就不能强迫他多缴税收。”目前国内有关税收筹划的含义有以下几种代表性观点：

“税收筹划指的是纳税人为了实现利益最大化，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，对尚未发生的应税行为进行各种巧妙安排。”

“税收筹划是纳税人在不违反现行税法的前提下，在对税法进行精细比较后，对纳税支出最小化和资本收益最大化综合方案的纳税优化选择，它是涉及法律、财务、经营、组织、交易等方面的综合经济行为。”

综上所述，笔者认为，税收筹划，是纳税人在不违法的前提下，通过对应税行为合理筹划，尽可能的减少纳税或推迟纳税时间取得税后利益最大化的经济行为。税收筹划是一个系统地、综合地经济行为。

（二）税收筹划在企业理财中的重要性

企业税收筹划作为一项涉税理财活动，是企业财务管理无法回避一项重要职责。一个企业如果没有良好的税收筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效财务管理，便无法达到理想的企业理财目标。

1．税收筹划有助于提高纳税人的纳税意识，抑制偷逃税等违法行。

2．有助于实现纳税人财务利益的最大化税收筹划可以减少纳税人税收成本，还可以防止纳税人陷入税法陷阱,有利于纳税人财务利益最大化。

3．有助于提高企业的经营管理水平和会计管理水平。资金、成本、利润是企业经营管理和会计管理的三大要素，税收筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业的经营管理水平，当会计处理方法与税法的要求不一致或允许进行会计政策、会计方法的选择时，财务会计与税务会计可以分离，正确进行纳税调整，正确计税，正确编报财务报告，并进行纳税申报，从而也有利于提高企业的会计管理水平，发挥会计的多重功能。

4．有助于优化企业的产业结构和资源的合理配置，纳税人根据税收的各项优惠、鼓励政

策，进行投资、筹资、企业制度改造、产品结构调整等决策，在主观上可以减轻自己的税收负担，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。

二、所得税纳税筹划的风险规避分析

（一）所得税税收筹划的原则

税收筹划必须坚持合法性原则、利益最大化原则及可行性原则。其中，合法性原则是最基础原则；科学、合理、合法地达到企业的利益最大化是税收筹划的目标原则；成功的税收筹划方案必须坚持可行性原则，只有这样才能在现实中得到应用；同时，为避免筹划失败，还要注意规避各项风险。

首先是合法性原则。税收是政府凭借国家政治权力，按照税收法律规定，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。税收筹划的合法性只能在税收法律许可范围内进行，合法性是税收筹划的最基本原则。合法性也是税收筹划与偷税、欠税、抗税、漏税等违法行为最本质的区别。税收筹划强调的就是在不违反法律及法规的前提下进行的经济行为，只有合法的筹措行为才可能被认可。

其次是利益最大化原则。利益最大化原则是税收筹划的目标原则，纳税人通过合理地、合法的运用科学的财务手段，达到利益最大化的目的。利益最大化原则体现在企业身上就是获取最多的经济利益，减少涉税风险或合法的少缴税款，其实质与企业财务追求目标是一致的。

最后是可行性原则。成功的税收筹划方案必须坚持可行性原则，只有这样才能在现实中得到应用。税收筹划是否可行，涉及因素很多，其中最主要的因素有两方面：一是行业现状。纳税人所处的行业不同，其行业属性及特点不同，涉税企业就会有不同的操作程序，只有充分了解企业经营，才能制定出好的税收筹划方案。二是法律法规现状。由于税务方面的法律法规在实际执行过程中会随着经济活动的改变，所以税收筹划需要根据法律法规的变化而不断完善。

（二）所得税税收筹划面临的主要风险

第一，经营风险。经营风险是指企业在生产与销售过程中所面临的由于管理、市场与技术变化等引起的种种风险，表现在经营失败和财务风险两方面。纳税筹划方案主要建立在对企业未来经济活动的合理预期上，如果基础发生重大变化，那么建立其上的纳税筹划势必受到重要影

响。

第二，政策风险。纳税筹划建立对现行及未来税收政策的合理预期基础上，则政策性变化势必对纳税筹划方案的选择和确定产生重要影响。

第三，意识形态风险。意识形态风险是指征纳双方对于纳税筹划的目标、效果等方面的认识所引起的风险。表现在两个方面：一是严格意义上的税收筹划应当具有合法性，在实务操作中，企业负责人往往对纳税筹划报有太高的期望值，甚而至于将纳税筹划与偷、漏、欠税混为一谈，使相应的方案具有较大的税务机会成本；二是税收筹划针对的是纳税人的生产经营行为，税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否会成功，能否给纳税人带来税收上的利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的认定。如果税务机关与纳税人在对税法精神的理解上存在一定的偏差，有可能认定税收筹划的具体实施方案和方法不符合税法精神。就有可能被税务机关视为避税，甚至当作是偷逃税，纳税人将为此遭受重大损失。

（三）所得税税收筹划风险规避的基本方法

第一，关注财税政策的变化，进行涉税风险监测。

这点要求企业准确理解和把握税收政策，同时正确的区分违法与合法的界限，符合税法的大胆去做，违法的坚决不做，法律没有明令禁止的应适当操作。

第二，合理选择筹划方案，适时修订筹划方案。

筹划方案要对企业整体税负、实施的管理成本，包括机会成本、货币时间价值及风险收益进行考虑。与企业整体战略规划相一致的方案才是最合理的方案。

第三，由专业人员进行操作，加强与税务机关沟通。

税收筹划是一门综合性的学科，涉及税收、会计、财务、经营管理等多方面的知识，其专业性相当强，需要企业与主管税务机关沟通政策执行情况，这样可以降低税收筹划的风险。

三、企业所得税纳税筹划方案的设计

（一）所得税纳税筹划的主要方式