政府会计的理论探讨

【 关键 词】
政府会计
一
理论
方 法
、Baidu Nhomakorabea
政府会计 的界定
在 我 国 ， 照是 ＿以盈 利为 日标 ， 会 按 台 将 计分 为企 业 会计 和预 算会 计 ， 般把 政府 及 一 非 营 利组织称 为 预算 单位 ， 其适 用 的会 计被 称 为预算 会计 ， 或通 称 为政府 与 非盈 利组 织 会 计 。 我 国 的预 算 会 汁包括 财政 总 预 算 会 计 、行政 单位 会计 、事 业单 位会 计 以及 参 与 预 算执 行 的国 库会 计、税 收 收入 征解 会 计 。 另一 种理 论上 的 划分 方法 ， 是 把财政 总 预 一 则 算 会计 和行政 单 位会 计称 为政 府 会计 ， 把事 业 单位 会计称 为非营 利组 织 会计 。
金 为 核算 主 体 时 ，一 旦基 金 所 设 定 的 项 目
完 成 以后 ， 基 金主 体就 消失 了， 资金活 该 其 动也就 自然终止。 以， 所 持续经营对政府会 计 而言 应 做 出适 当 的修 正 ， 即政 府 公 共活 动具有 连续性 ，而基金财务收支活动则具 有暂时性。 再 次 ，会计 分 期 假设 是 指 会 计信 息 应 按 期 限 收集 和 处 理 。 如 果假 设 一 个 会 计主 体 是 无 限期 的 持 续 经营 ，在 逻 辑 卜 需要 就 为 会 汁信 息 提 供 特 定 的期 限 。如 果 没 何会 计‘ 期 假 设 ， 就就 尢所谓 会 计 ＿ 的 “ 分 也 Ｉ 收付 实现 制 ” “ 责 发生 制 ” “ 和 权 ， 资产 ”和 “ 费 用” ，无所谓 “ 预提”和 “ 待摊 ” 也就不存 ， 在 当期 和 非 当期 ， 不存 在 “ 应收 ” “ 付 ” 、应 、 “ 收 ” 预付 ” 预 、“ ，也就 不 可 能 定 期编 制会 计 报 表 ，为 报 表 使 用者 提 供 相 关 的会 计 信 息 。 业 会计 和 政府 会 计都 要 有 会计 分 期 ， 企 只是 后 者 比在 分 期 方面 比企 业 更 详细 、更 重要 ，因为政府预算比企业预算更具有刚 性 和 法 定 效 力 ，预 算执 行 更 为 严格 。 最 后在 货 币计 量假 设 方 面 ， 因为 会计 是 一 个 以提 供 财务 信 息 为 主 的经 济 信 息 系 统 ，这一系统采纳复式簿记原理进行相关 账 务 处 理 。 复 式 簿记 的 一 个 前提 条 件 就 是 采 用 统 一 的货 币进 行 计 量 。 只有 货 币才 具 备可 加 总 性 ，才 能作 为 价 值 尺度 来衡 量 经 济 活 动 。 于企 业 会计 来 说 ， 要 客观 地衡 对 需 量 其 收 益 ， 用 时成 本 会 计 可 能 比历 史成 本 更 能 反 映 企 业 的现 状 。 政 府 会计 由于 其 核 算 对 象 是 非 盈 利组 织 ，只 需 要反 映 其 财 务 上的受托责任， 无需计算盈亏， 因此一股
政府会 计 的理 论探 讨
陈 平 大庆 市 财 政 局 １ ３ １ ３ ６ １
【 文章 摘要 】 随 着政 府 公 共 财政 框 架 的建 立 ，政 府 的公 共 受托 责任 更加 明晰 ，如 何按 照 公 众 的 意 愿 来 支 配 和 使 用 公 共 财 政 资 源 ，保 证 财 政 资 源 分 配使 用 的经 济性 和
务只能按照资产变现后 的实 际偿还能力清 偿。 而对于政府会计而言 ， 一方面， 政府组 织的活动具有连续性 ，如果不做这样的假 设 ， 难想 象 一 个社 会 能够 延 续 下去 。 很 但政 府组织并不 以盈利为 日的，其开展各项公 共活动 不仪不能带来收益，而且要耗费一 定 的 资源 。 另一 方面 ， 政府 组 织 在进 行 公共 活动 中所 耗 费 的 资 财 不像 企 业 经 营 资金 那 样 可 以收 回 ， 具有 垫 支性 ， 并 不能 够连 不 它 续 不 断地 伴 随 着 企 业 的生 产 和 再 生 产过 程 进 行 循环 和 周 转 。 现 金一 旦 流 出就 意 味着 政 府基 金资 产 的 开 支 ，列 支 后这 部 分 资金 就永远地退 出了政 府部 门或单位 的活动 。 在 一 个财政年度开始 时，再通过预算的 方式使政府连续活动所需要耗费的资金得 到 补 充。所 以 ， 从这 个角度 来 看 ， 府 的资 政 金 收 支与 政 府 活 动 是 分离 的 ，不 像 企 业经 营 资 金 那样 能 够 伴 随 生产 和 再 生 产 过程 周 而 复始 地 循环 和 周 转 。 且 ， 果政 府 以基 而 如
二 政府 会计 的特点
政府会计具 有财务公共性 的的特点 。 因为政府会计主要以公共部 门的资金为核 算对象 ， 以公共事务为核算依据 ， 以公共业 务 成 果为 考 核 指 标 ，政 府 的 资金 收 支 最 终 是以实现政府的公共职能为 同的。 同时 ， 政 府 会 计主 体 不 以营 利和 追 求 资本 增 值 为 目
管 理 体 制 的需 要 ，预算 会计 的 核 算 框架 不 合 理； 财务 核 算 的 内容 不全 面 ， 能真 实反 不 映 政 府成 本 、适 应政 府 绩 效 评 价 制度 的要 求； 付 实现 制 的会 计 基础 存在 弊端 ； 收 财务 报 告透 明 度不 高 。自２０ 年 金融 危机 开 始 ， ０８ 加 强 政 府 的财 务 管 理 并 防范 政 府 的 债 务风 险 成 为政 府 在 这 种特 殊 的经 济环 境 下必 须 采 取 的应 对 措 施 。 我 国 正逐 步 从 机 制上 建 立 服 务政 府 与 责任 政 府 ，提 高 财 政透 明度 与 执政 公 信力 ； 全面 反 映政 府 预算 收 支 ， 加 强 预算 控 制；支 持政 府 绩效 评 价 ， 强政 府 加 治 。这些措施的实施也对我国政府会计 改革提出＿新的要求 ， ｒ 并成为推动我国政府 会计 改 革 实施 的重 要 因 素。
的 。 府是 非 盈 利性 组织 ， 所提 供 的 “ 政 他 公
共产 品 ” 社 会服 务 ， 和 以无 偿 的方 式提 供 给 社会 ， 府 会计 的核 算 对 象是 财 政性 资 金 ， 政 与 国 家财 政 在 资 金领 拨 、政 策 ｝ 及 财政 左规 监管 等 方 面 存 在着 密 切 的联 系 。 正 囚 为政 府 会计 的 核 算 对 象 是财 政 性 资 金 ，资 金具 有特 定 的 来 源 ，所 以其 运 用 也 往 往 受 到特 定 的 限制 ，必 须按 照 经 人 人 批 准 的预 算 要 求加 以运 用 ， 尤其 是 专 项资 金 ， 做 到 专项 对于其所负担的债务， 要 如银行借款 、 应付债 以历史成本作为计价基础 。 核算 、专款专用 。 券， 企业可以按照规定的条 件偿还。 而在企 业终止清算的情况下， 企业资产的价值 ， 则 四、政府会计面临的问题及改革的动因 必须按照实际变现的价值计算 ，企业 的债 现 行 的 政 府会 计 的 体 系 不能 满 足 财政 三 、政府会计 核算 的前 提和基础 ＭＯＤ Ｒ Ｂ ＳＮ Ｓ 坝 代 商 业 Ｅ Ｎ Ｕ ＩＥ Ｓ
会 计 假设 是 任 何 会计 核 算 的 前提 ， 对 政 府 会计 而言 ，会 计假 设 仍 然 是 基 础 。 首 先 ，会计 主 体 假设 对 进 入 一 个 会计 信息 系统 的各 种 经 济交 易和 事 项 做 了 空 间 上 的 限定 ， 以主体 为 范 围 ， 其 发生 的 所 并 将 有交易或事项 ，作为会计核算和报告的对 象 ， 而不 区分 交 易 或事 项 的 类 别 和具 体 用 途。 企业会计主体与它的组织 目标相一致 ， 为企 业 首 要 的 目标是 盈 利 ，只 要 能 够 为 企 业 带 来 利润 ， 无论 资 金 来源 如 何 ， 否 有 是 专 ¨ 的用 途 ， 无 需 与经 营 资金 严 格 分开 、 都 专户 储 存 ， 而是 所 有 的资 金邵 归＿ 并在一 起 ， 统一 核 算 。政 府 会 计 的主 体 问题 相 比 １盈 二 利企 业比较复杂。 由于政府各项财务资源 的用 途 通 过 预 算做 厂限 定 ，必 须 区分 核 算 和报告不 同用途的财务资源的收支情 况及 结 果 ，这 样 在 政 府 或政 府 单 位 内部 必 须按 资 金性 质 设 立 多 种 专项 基 金 。 同时 政 府 本 身又是一个对外承担受托责任的整体，它 必 须 对 外 报 告 所 有 财务 收 支 情 况 及 结 果 ， 所 以 ，政 府 具 有基 金主 体 和 组 织 主 体 的双 重性 ， 是 政府 与 企 业 之 间的 重要 区别 。 这 各 种类 型 的基 金 是政 府 类 似 于 企 业 的 会 计与 财务报告主体。组织主体则假设政府以组 织 形 式 界 定 会 计 的 空 间 ，按 对 外 承 担 受托 责任 的组 织 整 体 的 财务 收 支 作 为 会计 核算 和报 告 的对 象 ， 以 ， 府 也 是一 个 会 计与 所 政 财 务组 织 报告 主 体 。 其 次 ，持 续 经 营假 设 对 于 政 府 会计 也 有 一 定 的特 殊性 。 企 业会 计 中 ， 们 通常 一 在 我 假设企业将在可预期的未来持续不断经营 下去。 在持续经营的假设下 ， 企业在会计信 息 的 收 集 和 处理 上 所 使 用 的 会计 处理 方 法 才能 保 持 稳定 ，企 业 的 会 计 记录 和会 计 报 告才能真实可靠。如果没有持续经营 的假 设 ，一 些 公认 的会 计 处 理 方法 将 缺 乏 其 存 在 的 基 础 。这 一 假 设 的 真 正 意义 并 不 在 于 经营活动的连续性本身 ，而在于会计实务 核 算 中按 持 续 经 营 的 处理 基 础 。 如企 业 在 持 续 经营 的假 设 下 ，企 业对 它 所 使 用 的 固 定 资 产 应按 照 实 际购 建 成 本记 帐 ， 并按 固 定 资 产 的 经济 上 可 用 年 限 ， 按 照其 价 值 和 使 用情 况 ， 采用 某 一 种折 旧方法 计 提 折 『 Ｈ。
五 我 国政 府会 计改革 的要点
（ 一）构建政府会计准则体 系。 在借鉴 发达固家 公共部门会计准则和 国 际惯例 的 前提 下 ， 结合 我 国 的具 体情 况 ， 对政 府 会 计 目标 ，政府 会计 主 体 作 出 科学 界定 。 以 公共 受 托责 任 为依 据 ， 要 以增 强 政 府 会 计 公共 受 托 责 任为 视角 ，重 新 构 建 政 府 会 计 目标体 系 ，将政 府会 计 目标 分 为 全 面 目标 、 基本目标和具体 目标三个层次。 对 会 计 要 素进 行 重 新 分类 ，对 会 计 基 础 进 行 重新确认 ，以逐步使政府会计规范形式从 制度 形 式 转变 为 准 则 形 式 ， 以会 计 准 则 的 高喷量、权威性和独 性促进政府会计 的
有 效性 ，如何使政 府会 计更好的 发挥 反
映和 监 督 的 会 计职 能 ，以适 应 社 会 公 共
管理 和 经 济 全球 化 的需 要 ，成 为 当今 会 计界 探 讨 的 热 点 问题 之 一 ，并 受到越 来 越 广 泛 的 关 注 。笔 者 对政 府 会 计 的 理 论
分进 行 了分 析 以期 找 到 更 全 面合 理 的 发挥 政 府 会 计 的 职 能 。