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审计风险案例分析论文

篇一：审计案例分析论文

摘要

离任审计作为领导干部经济责任审计的一部分，是评价领导干部的依据，也是

约束在职干部的一个手段，能为社会经济的稳定和发展做出重要的贡献。本文

以江苏 NT 食品总公司原总经理王某的离任审计为实例，对离任审计进行研究。通过案例看出，我国的离任审计存在不能坚持先审计后离任的制度、企业内部

控制薄弱、离职领导对离任审计的影响、离任审计在识别责任归属上的不足等

一系列问题。在离任审计理论并不完善的情况下，其并不能成为抑制腐败的利器。我们可以通过加强和重视离任审计、重点审计与一般审计相结合、提高效

率并确保离任审计工作的质量、分清经济责任等一系列手段来加以解决，以使

离任审计的开展能兼顾效率和效果。

关键词：离任审计经济责任审计风险

1 绪论

1. 研究背景和意义

随着我国经济的快速发展，包括离任审计在内的审计业务在我国取得了长足的

进步。相比于年报审计、经济责任审计等主要审计项目，离任审计的发展还处

于起步阶段，还需要进行大量的研究工作。改革开放以来，企业飞速发展，主要领导人的经济责任也愈发的显得重大，关键部门领导人的决策、行为经常能

影响到一个企业的成衰兴衰。因此，强化对企业领导干部的约束力就显得更加

的突出。虽然离任审计已被我国大部分大中型企业所认同，但是离任审计在我

国的进展还比较缓慢，实际中也存在许多漏洞，需要我们来进行深入研究，促

进离任审计的健康发展。

1.1研究方法

本论文的研究方法为个案研究法。研究对象为江苏 NT 食品总公司。选择 NT

公司作为研究对象主要有以下两个原因。第一，NT 公司具有代表性。作为大型国有企业，其存在“一言堂”、授权不明确等我国国有企业中典型的问题。第二，审计署对该公司进行企业领导干部离任审计时所发现的问题较为典型，能

够反映出企业领导干部离任审计中所包含的大部分问题。因此，选择 NT公司

可以更全面地反映离任审计中所遇到的审计风险并可以提出相应的应对策略。

2 .NT 食品总公司离任审计案例描述

2.1 NT 食品实业总公司概况

江苏 NT 食品总公司（以下简称 NT 公司）是一家国有粮食购销企业，注册资

本为 1 亿元人民币，为国有独资企业，直属于市国资委，拥有员工人数超过5000 人，主要经营业务为粮食、蔬菜的批发。作为当地粮食蔬菜批发公司的龙头老大，公司在 05 年进行了“减员分流”式改革，其目的在于减员改制，但是，由于市场环境以及公司内部的原因，未能取得很好的效果。企业连年亏损，但在 201X 年实现转亏为盈，企业现总经理唐某解释其原因时，将亏损归结为

近几年农产品价格攀升，物价上涨，人员冗余，工资水平上涨，经济不景气等，今年公司管理能力提高才使公司盈利。

表 1-1 NT 公司经营成果表

2.2 NT 公司开展离任审计的背景

江苏省审计局决定在全省范围内开展了审计风暴活动，旨在对全省大中型国有

企业进行账务梳理，整治国企中存在的不作为，不负责的工作作风。201X 年中旬，NT 食品总公司总经理王某退休离职，鉴于对年初审计结果表明的企业账务问题不满以及领导干部的退休情况，江苏省审计局决定对王某进行离任审计。

2.3 NT 公司离任审计描述

2.3.1 风平浪静中总经理离任

201X 年 6 月，NT 公司举行例行董事会，在此次董事会上，公司总经理王某突然提出自己身体不适，请求辞去总经理一职，这一突如其来的决定出乎很多人

的意料之外，但也在很多人的意料之中。王某这一突然辞呈确实来的挺突然，

事前没有任何征兆，工作只进行简单交接，便匆匆远离人们的视线。之后江苏省政府开展对其辖区内国有企业进行专项审计即审计风暴，其中便包括 NT 公司。201X年初审计局派遣审计组进驻 NT 公司发现内部控制尚不完善，审批权

力过于集中，最为严重的是 NT 公司人事任免制度不健全，总经理王某于 201X 年辞职，并未接受离任审计，甚至未到国资委报备审批，仅仅在 NT 公司内部

做了简单的工作交接便草草离职。

2.3.2 首次离任审计无功而返

审计局于 201X 年 4 月开展对 NT 公司原总经理王某的离任审计。首先，审计人员根据王某任职情况，初步确定了审计范围为 201X 年至 201X 年财务状况

和王某的经济行为。随后，审计人员按照常规审计程序，制定审计计划，对 NT 公司进行控制测试和实质性测试。执行控制测试与实质性测试遭遇重重阻碍。第

一、虽然 NT 公司在年初已经接受过审计局的审计工作，但是在进行离任审计

时并不是原审计组人员再次审计，而是派遣了另一个审计项目组。这样就造成

了审计人员在进驻被审单位时并不了解 NT 公司以及其所面临的市场环境。第二、

其次，被审计单位不配合审计人员的调查。审计人员询问 NT 公司员工时往

往获得的答案出奇的一致，或者干脆某些领导干部对一些敏感问题以一句“不

知道”、“不了解”、“我忘记了”等给敷衍过去审计人员执行完实质性审计后，发现了以下几个疑点。

疑点 1：审计人员发现有一笔与某装潢公司的工程余款结算的记账凭证后未附

任何原始凭证，由于往来金额较大，NT 公司员工也不能对此做出让审计人员满意的回答。于是，审计人员对 NT 公司实施了进一步审计程序，结果发现有人

以现金形式取走 100 万元的工程余款，但未见领款收据及领款人签字。审计人员还发现 NT 公司与装潢公司之间还存在多笔往来，往来金额达到 500 多万，且 NT公司已结算的工程款就已达到 370 多万元，但大都支出手续不全。

疑点 2：审计人员在进行审计时，又发现 NT 公司另一家下属公司 NT 工贸公

司（以下简称工贸公司）存在大额异常其他应收款，但其后未附有原始凭证也

没有相关主管人员的签字批准，经询问其实质是对外借款。但是审计人员并未

发现有利息收入，而且资金的流向均是没有多少业务往来的私营企业，这些可

疑情况引起审计人员的注意。具体的资金流动情况如下：201X 年 1 月 5 日，经 NT 公司原总经理王某批准，工贸公司向南通某建安公司出借资金 300 万元，其于 201X 年 1 月 23 日－2 月 14 日相继归还。201X 年 9 月 23 日，又是经过王某批准，工贸公司向某工程总公司出借资金 130 万元，并在 201X 年

10 月－11 月由某人防工程有限公司代为还清上述款项。以上几家公司业务似

乎与 NT 公司风马牛不相及。NT 公司与农贸公司利润情况如表 1-2 所示。

虽然审计人员察觉出 NT 公司在某些业务交易中存在异常，其也可能与已离任

的王某有关，但是苦于没有直接证据来证明其违反其他相关法律法规，因此，

审计人员无法仅凭怀疑得出非无保留意见的审计报告。最终，审计人员根据 NT 公司其他业务合法合规并合理判断企业人员对于异常情况的解释是可以接受的，认为王某没有重大经济责任，可以离任，其工作可以正常交接给原副总经理唐某。

2.3.3 通过举报再次审计

201X 年 5 月有人通向市审计局领导匿名举报 NT 公司原总经理王某存在重大

贪污腐败、滥用职权的犯罪行为，并提供了相关的资料。审计局分析资料的准

确性后，重新进行对 NT 公司原总经理王某的离任审计。

1.2.5 查清事实真相大白

经过不懈的努力，审计人员逐渐掌握了 NT 公司异常业务的具体情况。