第5章持有至到期投资和长期股权投资1009

530000
贷：可供出售金融资产-公允价值变动
530000
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
2008年12月31日，乙公司股票价格为13元。
13000000-11000000=2000000
借：可供出售金融资产-公允价值变动 2000000
贷：资本公积-其他资本公积
2000000
46739.6 46739.6 46739.6 46739.6 46739.6 233698
6739.6 6739.6 6739.6 6739.6 6739.6 33698
33698
26958.4 20218.8 13479.2 6739.6 0
766302
773041.6 779781.2 786520.8 793260.4 800000
定公允价值变动。P107例15 可供出售债权工具（债券），按本期末公允价值与上期末账面价值
（包括摊余成本和公允价值变动）的差额确定。 P108例16：2009年12月32日的账面价值=9732700+583962=10316662 P108例17：2010年12月31日的账面价值
=9685800+450000-67232.16=10068567.84
购入债券，实际支付的价款中含有到期支付的利息 借：持有至到期投资-面值 持有至到期投资-应计利息 贷：银行存款 P116例1、3、5
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
n 持有至到期投资的投资收益及摊余成本确定
持有至到期投资摊余成本的确定有两种方法：直线法 和实际利率法。
直线法：将溢折价金额在债券持有期间平均分摊的方法。
借：银行存款
109000
可供出售金融资产-公允价值变动 1150
贷：应收利息
6000
可供出售金融资产-面值 100000
-溢折价 2806
投资收益
1344
借：投资收益 1150
贷：资本公积-其他资本公积 1150
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
例，甲公司2008年2月20日从证券市场购入股票100万股，每股 12元（包含已宣告发放现金股利0.5元），相关交易费用30000元。 初始确认时，公司将其划分为可供出售金融资产。
2008年12月31日，该债券的市价为102150元。
摊余成本=104193-893=103300 前期公允价值调整=907 帐面价值=103300+907=104207 公允价值变动=102150-104207=-2057 借：资本公积-其他资本公积 2057
贷：可供出售金融资产-公允价值变动 2057
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
为了反映持有至到期投资的取得、收益和处置等情况， 可设置“持有至到期投资”账户，并设置“债券面值、溢 折价、应计利息”明细帐。
持有至到期投资-面值 -溢折价（或利息调整） -应计利息
• 债券溢折价的原因 债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券
直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变， 但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化， 因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计 算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能 客观反映各期的经营业绩。
折价购入：投资收益=票面利息+折价摊销
溢价购入：投资收益=票面利息-溢价摊销
500000
贷：可供出售金融资产-成本
11530000
-公允价值变动 1470000
借：资本公积-其他资本公积 1470000
贷：投资收益
1470000
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
n 可供出售金融资产的减值损失
可供出售金融资产期末按公允价值计量，但其公允价值变动并不 计入当期损益，而是计入资本公积。如果可供出售金融资产发生减值， 无法将其减值损失反映在利润表上，因此当有客观证据表明可供出售 金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。判断减值 的条件：P108
认利息收入。P106例13、14
2010年12月31日
（9732700+583962）×6%=618999.72
借：可供出售金融资产-应计利息 50，0000
-利息调整 11，8999.72
贷：投资收益
618999.72
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
n 可供出售金融资产的期末计价 可供出售金融资产期末按公允价值计量。 可供出售权益工具（股票），按本期末与上期末的公允价值差额确
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
P117例4
计息日期
票面利息 投资收益 折价摊销 未摊销折 摊余成本
（1）
（2）
（3）
价（4） （5）
20х1.1
20х1.12.31 20 х2.12.31 20 х3.12.31 20 х4.12.31 20 х5.12.31 合计
40000 40000 40000 40000 40000 200000
借：可供出售金融资产-成本 11530000
应收股利
500000
贷：银行存款
12030000
2008年3月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利50万元。
借：银行存款 500000
贷：应收股利
500000
2008年6月30日，乙公司股票价格为11元；
11530000-11000000=530000
借：资本公积-其他资本公积
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
•债券溢价摊销表
计息日期 应计利息 利息收入 溢价摊销 未摊销溢 摊余成本
（1）
（2）
（3）
价（4） （5）
2009.1 2009.12.31 450000
2010.12.31 450000
2011.12.31 450000
合计
1350000
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资本公积
P110例10
可供出售债权工具价值回升时，通过损益账户（资产减值损失）在已确认
的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的 资产减值损失金额，作为资本公积处理。
借：可供出售金融资产-公允价值变动
贷：资产减值损失
P110例21
资本公积
通过“可供出售金融资产-公允价值变动”反映其减值准备。可供出 售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处 理，原已作为资本公积反映的公允价值上升或下跌数额，应从资本公 积中转出，计入当期损益。P109例18、19 借：资产减值损失 贷：资本公积 （原先通过资本公积反映的下跌数额）
可供出售金融资产-公允价值变动
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
购入债券，如果实际支付的价款中不含有利息 溢价购入 借：持有至到期投资-面值
-溢折价（或利息调整） 贷：银行存款 折价购入 借：持有至到期投资-面值 贷：银行存款
持有至到期投资-溢折价
购入债券，实际支付的价款中含有分期付息的利息 借：持有至到期投资-面值 应收利息 贷：银行存款
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
P118例5
计息日期
票面利息 （1）
投资收益 （2）
溢价摊销 （3）
未摊销溢价 摊余成本
（4）
（5）
20х1.1
20х1.12.31 20 х2.12.31 20 х3.12.31 20 х4.12.31 20 х5.12.31 合计
40000 40000 40000 40000 40000 200000
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
n 持有至到期投资的取得
持有至到期投资，按购入时实际支付的价款 作为初始投资成本计价入账，包括支付的债券实 际买价以及手续费、佣金等交易费用。
但实际支付的价款中含有发行日或付息日至 购买日之间分期付息的利息，应作为短期债权处 理，不计入债券的初始成本，计入“应收利息” 账户。
368046
81954
382767.84 67232.16
398036.16 51963.84 1148850 201150
201150 119196
51963.84
0
9201150
9000000 450000 119196 9000000 900000 51963.84 9000000 1350000
_第5章持有至到期投资 和长期股权投资_1009
PPT文档演模板
2020/11/26
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
n 可供出售金融资产持有期间股利和利息
n 在持有期间收到利息或股利与交易性金融资产的处理相同 借：其他货币资金
贷：投资收益
n 持有期间的应计利息，按照持有至到期投资确认利息收入、摊余 成本。溢折价按照实际利率法摊销。根据摊余成本和实际利率确
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
PPT文档演模板
•中级财务会计
•Βιβλιοθήκη Baidu2
•赵静
•15
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
对已计提资产减值的可供出售金融资产，在以后期间因为事项好转或不利 因素消失，公允价值上升时，应恢复可供出售金融资产的价值。
可供出售权益工具价值回升时，通过资本公积转回。。
摊余成本=105000-807=104193
公允价值变动=105100-104193=907
借：可供出售金融资产-公允价值变动 907
贷：资本公积-其他资本公积
907
2008年末计算应计利息，确认投资收益。
104193×10.66%=11107
借：应收利息
12000
贷：投资收益
11107
可供出售金融资产-溢折价 893
票面利率不一致造成的。
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
n 当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按 债券票面利率付息会多付利息，在这种情况下，可能 会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者 由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。
n 当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按 债券票面利率付息会少付利息，在这种情况下，可能 会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者 由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
假如珠江公司于2009年6月30日按109000元出售该债券。
6月30日，确认利息收益。
103300×10.66%×0.5=5506 借：应收利息 6000
贷：投资收益
5506
可供出售金融资产-溢折价 494
摊余成本=103300-494=102806
-溢折价 5000
贷：银行存款
105000
2007年年末计算应计利息，确认投资收益。假设实际利率为10.66%。
105000×10.66%=11193
借：应收利息
12000
贷：投资收益
11193
可供出售金融资产-溢折价
807
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
2007年12月31日，该债券的市价为105100元。
2009年1月30日，乙公司宣告分派现金股利0.2元，2009年3月20日，甲公司收到乙公司 发放的现金股利。
借：应收股利
200000
贷：投资收益
200000
借：银行存款
200000
贷：应收股利
200000
2009年3月30日，出售乙公司股票，收到款项1250万元。
借：银行存款
12500000
投资收益
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
例，珠江公司于2007年1月3日购入甲企业当年1月1日发行的5年期债券， 票面利率12%，面值1000元，珠江公司按1050元（含交易费用）的 价格购入100张，该债券到期一次还本，每年付息一次。管理层暂无 意图作何种处理。
购入时
借：可供出售金融资产-面值 100000
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
n 可供出售金融资产的出售
出售价款与账面价值的差额确认为投资收益，与出售的 可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失 一并转出。P111例22
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
第五章 持有至到期投资 和长期股权投资
PPT文档演模板
第5章持有至到期投资和长期股权投 资1009
第一节 持有至到期投资
n 持有至到期投资的概念 持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金
额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的 各种债券，如国债和企业债券。 按还本付息的方式不同，可分为： n 到期一次还本付息 n 到期一次还本、分期付息 n 分期还本、分期付息。