长期股权投资笔记
学霸精选之长期股权投资学习笔记
基本思路分三步：看比例，初始计量，后续计量（一）看比例PS：共同控制：（1）必须是集体控制：至少两方（或两方以上）、参与方组合最少且唯一；（2）必须一致同意。
重大影响：在被投资单位的董事会或类似机构中派有代表，具有发言权。
（二）初始计量1、同一控制下的企业合并（合并之前，合并方和被合并方在同一个集团）。
（1）合并方以支付现金、转让非现金资产、承担债务作为合并对价借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费等，发生时）贷：银行存款PS：A、以非现金资产进行投资的，不确认非现金资产的处置损益。
B、被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。
（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费等，发生时）贷：银行存款PS：a、在商誉未发生减值的情况下，同控下的不同母公司编制合并报表时产生的商誉是相同的。
形成控制时形成商誉，丧失控制时丧失商誉，全部下移给购买方。
eg：A公司和B公司属于同一集团，A公司从本集团外部购入C公司80%股权（属于非同控）A公司合并报表中产生商誉100万元。
两年后，B公司购入A公司所持有的C公司60%股权（同控），B公司编制合并报表时列示的商誉仍为100万元。
b、特殊情况：①以发行债务性工具（债券方式）进行的企业合并，与发行债务性工具相关的交易费用（佣金、手续费等），应计入债务性工具的初始确认金额中。
（倒挤在“应付债券——利息调整”科目，增加折价，减少溢价）②以发行权益性工具（股票方式）进行的企业合并，与发行权益性工具相关的交易费用（佣金、手续费等）（支付给券商），在权益性工具发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）。
在权益性工具发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当依次冲减盈余公积和未分配利润。
【合并日长期股权投资的初始投资成本的确认原则】（3）企业通过多次交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并一揽子交易：简单地说，就是看2次或者多次交易时前后交易是否有所关联。
长期股权投资学习笔记整理
长期股权投资学习笔记整理有八个知识点：1、同一控制下对子公司长期股权投资的处理；2、非同一控制下对子公司长期股权投资的处理；3、反向购买（难点）；4、成本法；5、权益法（其中重点理解关于损益调整的处理，同时关注顺流、逆流交易）；6、核算方法的转换；7、处置；8、除合营企业外其他合营安排的处理。
（一）同一控制下对子公司长期股权投资的处理：原理：采用权益结合法，不同与购买法，权益结合法是通过股权的交换形成交易，而非资产交换，参与合并的各企业资产负债继续按账面价值记录。
合并方取得的净资产账面价值的份额与支付对价账面价值的差额调整“资本公积—资本溢价/股本溢价”，不足冲减的，调整留存收益。
合并过程中不会产生新的资产负债和商誉。
（1）以现金、非现金资产等方式作为合并对价的：借：长期股权投资（可辨认净资产公允价值持续计算的净资产的账面价值份额+最终控制方收购形成的商誉）贷：资产、负债资本公积—资本溢价（差额）审计、法律服务费等相关费用计入"管理费用”。
（2）以发行权益性证券作为合并对价的：借：长期股权投资贷：股本资本公积—股本溢价相关发行费用冲减“资本公积—股本溢价”。
（eg.首发申报报表会计师审计费、券商承销费、保荐费）PS：每年度报告审计费用计入各年度管理费用，区别于上者。
PS：长期股权投资初始投资成本中关于”商誉“部分的解释：eg.甲乙共同受控于A，甲从外部购入C的90%，取得商誉80，后来乙从甲处购入C 的80%,此时确认的商誉仍应为80。
即：在商誉未发生减值时，同一控制企业合并中，不同母公司在编制合并报表时反映的商誉是相同的。
（3）多次交易最终形成同一控制下控股合并：原理：合并日初始投资成本-原投资合并成本=新增投资部分投资成本新增部分投资成本与为取得投资支付对价的账面价值（即：股本）之间的差额冲减资本公积，不足冲减的，冲留存收益。
重点：会计算资本公积。
公式：合并日初始投资成本=相对于最终控制方而言可辨认净资产公允价值*最终持有比例+前期确认的商誉（4）或有负债：如果满足条件，将或有负债确认为预计负债或者资产，其形成的差额调整资本公积，不足的冲减留存收益。
CPA会计学习笔记第04章长期股权投资
内容长期股权投资的范围1、对子公司投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资。
母子公司关系：①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
控制=持股过半+非常手段非常手段，即投资企业对被投资单位是否具有实质控制权。
可以通过以下一种或几种情形进行判定：①通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权；②根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策；③有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；④在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
2、对合营企业投资：投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资。
共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。
在确定是否构成共同控制时，一般可以考虑以下情况作为确定基础：①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。
3、对联营企业投资：投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资。
重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
1）投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响。
2）投资企业拥有被投资单位有表决权股份的比例低于20%的，一般认为对被投资单位不具有重大影响，但符合下列情况之一的，应认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表；②参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政策等的制定；③与被投资单位之间发生重要交易；④向被投资单位派出管理人员；⑤向被投资单位提供关键技术资料。
2022年中级会计实务个人笔记整理长期股权投资
第五章长期股权投资0 20 50 100a占股20%以下：金融工具上市：短期持有属于交易性金融工具C；上市长期持有和不上市：属于其他权益工具B例外：代表、技术、决策、重大交易等属于重大影响（长投）b占股20%-50%：重大影响（长投）如：参与决策、派有代表、经营政策、重要交易、管理人员、关键技术例外：若40%是投资性主体（风投、基金等）属于交易性金融资产c占股50%：共同控制（长投），共同控制的组合方是唯一的。
d占股50%以上：控制（长投）（1）合营企业：共同控制；（2）联营企业：重大影响一、长投的初始计量③为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认全额;发行权益性证券发（股票）生的手续费、佣金等费用冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
（一）同控合并（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借∶长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额＋最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷∶负债（承担债务账面价值）资产（投出资产账面价值）资本公积—资本溢价或股本溢价（差额，或借方）借∶管理费用（审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用）贷∶银行存款（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借∶长期股权投资（取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉）贷∶股本（发行股票的数量×每股面值）资本公积—股本溢价（差额）借∶资本公积一股本溢价（权益性证券发行费用）贷∶银行存款（3）同控一揽子交易①属于"一揽子交易"的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。
②不属于"揽子交易"的，取得控制权日，应进行如下会计处理：合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方时形成的商誉新增投资部分初始投资成本=合并日长期股权投资的初始投资成本-原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增投资部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。
长期股权投资笔记
长期股权投资笔记注册会计师考试中长期股权投资的笔记。
长期股权投资：购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费以及其他直接相关费用直接计入当期损益。
1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
例题：甲公司为乙公司的母公司。
2021.1.1甲公司从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为3800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为500万元，账面价值为300万元，2021年度，丁公司将上述存货对外销售60%。
2021.1.1，乙公司购入甲公司所持丁公司80%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的企业合并。
2021.1.1-2021.12.31，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益变动。
则2021.1.1，乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本为：4000+800-(500-300)*60%=3744。
2、企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下企业合并：合并日初始投资成本=合并日被合并方所有者权益账面价值*全部持股比例，新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值，新增投资部分初始投资成本与新支付对价的公允价值的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
例题：2021.1.1，甲公司取得A公司25%的股权，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元，与公允价值相等。
2021年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。
2021年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权，为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元，支付承销商佣金50万元，取得该股权时，A公司经资产账面价值为23000万元。
长期股权投资整理整理汇总笔记
借：长期股权投资（账面价值X份额+全部商誉） 贷：长期股权投资/金融资产（原账面价值） 贷：资本公积-股本溢价
律师审计同样计入管理费用、券商佣金冲减股本溢价
之前确认的其他综合收益和其他资本公积不予处理，处置时在处理。
借;长期股权投资（付出物的公允） 贷：负债（公允价值） 贷：资产(公允价值、相当于卖掉资产，正常确认收入、结转成本） 1、付出物为固定资产/无形资产确认资产处置损益； 2、存货正常确认收入、结转成本 3、金融资产正常计投资收益、其他综合收益计入损益债券性投资 4、投资性房地产按公允确认其他业务收入，按账面结转其他业务成本 （公允计量的话还需转出公允价值变动损益和其他综合收益）
1、成本法：实施控制（同一控制和非同一控制） 2、宣告发放现金股利：借:应收股利 贷：投资收益 3、计提减值：借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 要点:成本法核算的长期股权投资，在个表报表中，只要不减值，不调整不追加，账面价值永远不变。
同一控制 持股比例≥50%
取得成本为合并日被合并方在最 1、付出物账面与厂区股权投资差额计入股本溢价 终控制方合并报表中的可辨认净 2、律师、审计等中介费计入管理费用 资产账面价值份额+全部商誉 3、券商佣金计入股本溢价
发行权益性债券做为合 并对价（一次合并）
已支付现金、转让非现 金资产、承担债务方式 做为对价（一次合并）
非同一控制 持股比例≥50%
初始投资成本：付出物的公允价 值（例外情况：由长投增资到控 股的，初始投资成本为原投资账 面价值+新对价公允价值）
1、差额（付出物的公允-得到物的公允） 2、差额为正，计入商誉（个表不反映、合并反映） 3、差额为负，计入营业外收入（个别不反应、合并 反映，吸收合并除外） 4、中介费用（律师、审计）计入管理费用 5、券商佣金计入股本溢价
会计师-长期股权投资(学习笔记)详细版
长期股权投资1 长期股权投资概述①长投：投资方对被投资方实施控制、重大影响，以及共同控制（合营企业）②特别提示⑴共同控制❶如果共同控制的合营企业，属于长投❷如果共同控制的共同经营，属于合营安排⑵影响如果对被投资方“没有达到”“控制、重大影响、共同控制（合营企业）”，则属于金融工具！2 长投的三种方式①控制：将被投资方控制，成为投资方的子公司。
②重大影响：没有达到对被投资方的控制，但是可以对其实施重大影响，被投资方成为投资方的“联营企业”③共同控制（合营企业）3 合营安排①合营安排：指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。
合营安排具有下列特征：⑴各参与方均受到该安排的约束⑵两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制②是否是共同控制的判断⑴仅有相关活动的决策要求集体控制该安排的参与方一致同意时，才存在共同控制提示：如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。
例题：假定一项安排涉及三方：A公司、B公司、C公司在该安排中拥有的表决权分别为50%、30%和20%。
A公司、B公司、C公司之间的相关约定规定，75%以上的表决权即可对安排的相关活动作出决策。
解析：该安排只有“一种情况”才能实现对安排的相关活动作出决策，即A公司＋B公司＝80%的表决权，而合营安排只有达到“75%”才能作出决策，所以A公司和B公司是唯一的组合，构成共同控制假设：如果该例题变为“60%”以上的表决权就可以对安排的相关活动作出决策，则此时存在“A公司＋B公司＝80%”“A公司＋C公司＝70%”，这两种组合，所以不能构成共同控制！⑵仅享有保护性权利的参与方不享有共同控制③合营安排冲的不同参与方⑴合营方：在构成共同控制的“唯一组合”当中的各方，比如上例当中的“A公司与B公司”⑵非合营方：不享有共同控制的那方，比如上例当中的“C 公司”④合营安排的分类⑴合营企业：属于长投！⑵共同经营：按照合营安排准则计量！不属于长投！⑶如何判断是合营企业还是共同经营❶单独主体！㈠当合营安排未通过单独主体达成时，该合营安排为共同经营。
《企业会计准则第2号-长期股权投资》学习笔记
《企业会计准则第2号-长期股权投资》学习笔记一、修订背景财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2(2006)）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。
2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（IAS 27（2011））和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28（2011））。
为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对2006年后发布的相关修订进行整合完善，财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）》（征求意见稿），征求意见截止日为2013年2月16日。
2014年3月13日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号），对CAS 2(2006)进行了整体修订。
新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS 2（2014））自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原CAS 2（2006）同时废止。
二、主要变动CAS 2（2014）的主要变动包括：（一）适用范围CAS 2（2014）明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS 22）。
（二）基本概念由于修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，CAS 2（2014）明确，在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS 33（2014））和《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS 40（2014））进行判断，CAS 2（2014）仅对“重大影响”的判断进行了规范。
长期股权投资笔记
长期股权投资准则笔记一、基本概念1．控制：能单方面决定另一企业的财务和经营政策。
投资方：母公司；被投资方：子公司2．共同控制：有没有共同控制不看占股比例，而是看合同约定。
按合同约定与其他企业共同决定另一企业的财务经营政策，形成合营企业（被投资单位）3．重大影响：对另一企业财务经营政策有参与决策的权力，被投资的单位就叫联营企业。
二、企业合并将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项合并形成：1 吸收合并：A+B=A2 新设合并：A+B=C3 控股合并：A购买B公司股权控制B公司，以AB集团为报告主体甲公司按控制对象分为：1 同一控制下合并2 非同一控制下合并BA（B吸收C，或对C控股，但甲对C的控制不变，原通过A控制C，现通过B控制C）三、C同一控制下的合并1．定义P29页2．会计处理的计量特点：以被合并企业的帐面价入帐（权益结合法）合并日：合并方实际取得被合并方控制权的那一天1）如果是同一控制下的吸收合并，或新设合并，被合并企业注销，对合并中取得的资产负债按原帐面价值计量支付对价的帐面价与合并中取得净资产的帐面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
合并过程中发生的费用，记入当期损益，包括审计费、评估费、律师费等。
2）同一控制下控股合并合并中取得的长期股权投资按被合并方所有者权益帐面价值的份额为股权的初始成本，支付对价的帐面价与该成本之间的差额调整资本公积（溢价），不够的调整留存收益。
合并费用在发生时计入当期损益例：某集团内一子公司A，以帐面价值1000万公允价值万的无形资产作为对价，取得另一子公司B 60%的股权，合并日，B公司所有者权益帐面价值1500万解： A公司：借：长期股权投资 1500万*60%=900万资本公积（溢价） 100万贷：无形资产 1000万四、非同一控制下的合并1．定义：参与合并的各方在合并前后，不受同一方或相同多方最终控制2．会计处理：以公允价为基础1）非同一控制下的吸收合并，新设合并例：D公司以公允价值1500万，帐面价值950万的无形资产为对价，对乙公司进行吸收合并，购买日乙公司情况如下：解：分析如下A 先确定合并方：D公司B 确定合并成本，付出资产的公允价+直接相关费用 1500万付出资产的公允价与原帐面价的差额，计入当期损益 1500-950=550万C 确定被合并方可辨认净资产的公允价 1150万D 合并成本与被合并方可辨认净资产的公允价的差额 1500-1150=350万合并成本大，差额确认为商誉合并成本小，差额计入当期损益则D公司在合并日借：固定资产 850流动资产 650商誉 350贷：长期借款 350无形资产 950营业外收入 5502）非同一控制下的控股合并合并中取得的长期股权投资，按合并成本入帐这初始投资成本例：甲公司于2004年3月取得乙公司80%股权，支付对价为无形资产，帐面价900万，公允价1000万，当日乙公司可辨认净资产公允价1200万。
2019中级会计职称(会计实务)05长期股权投资(完整版笔记)
一、成本法 （除以下3步骤以外，其他业务不作账务处理）1、取得/追加投资借：长期股权投资 （支付的对价） 贷：银行存款2、被投资企业宣告发放现金股利借：应收股利 （宣告发放总额×持股比例） 实际收到现金股利： 借：银行存款贷：投资收益 贷：应收股利3、发生减值 借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备P62 例5-22015.04.10取得投资借：长期股权投资 1200万元 贷：银行存款 1200万元2016.02.06宣告股利借：应收股利 10万元贷：投资收益 10万元2016.02.12 发放股利借：银行存款 10万元贷：应收股利 10万元二：权益法6部分1、取得（比一比）付出代价 与取得时被投资单位可辨认净资产公允价值×持股比例%长投入账金额 （较高者） ① 付出代价 1000持股比例30%被投资方可辨认公允价值3000借： 长期股权投资 - 成本 1000万元 贷：银行存款 1000万元② 付出代价 1000持股比例30%被投资方可辨认公允价值4000借： 长期股权投资 - 成本 1200万元 （4000×30%）贷：银行存款 1000万元P64 例5-9借：长期股权投资 - 成本 3000万元 贷：银行存款 3000万元改题： 如果可辨认 12000 ×30%=3600 > 3000借： 长期股权投资 - 成本 3600万元 贷：银行存款 3000万元持股比例>20%（形式上） 长期股权投资营业外收入 600万元2、被投资单位实现净利润实现调整后净利润×持股比例%借：长期股权投资 - 损益调整贷：投资收益调整项目： ① 会计政策、会计期间不一致（一般假设一致）② 被投资单位公允价值与账面价值不一致调整事项：③ 发生内部交易1、投资单位公允价值与账面价值不一致实现的比例存货公允120>账面100 售出 60%实现利润-（公允价值-账面价值）×售出比例%固定资产公允>账面实现利润-（公允折旧-账面折旧）实现利润-（公允价值/剩余使用年限-原值/预计年限）无形资产公允>账面实现利润-（公允摊销-账面摊销）P65 例5-11 调整后利润=600-（700-500）×80%-（1200/16-100/20）-（800/8-600/10） =600-160-25-40=375万元利润份额=375×30%=112.5万元借：长期股权投资 - 损益调整 112.50万元贷：投资收益 112.50万元2、发生内部交易未实现虚增价值/固定资产调增多计提折旧① 实现净利润 - 内部交易未出售虚增的价值未实现的比例P67 例5-132016年（4800-600）×20%=840万元借：长期股权投资 - 损益调整 840万元贷：投资收益 840万元2017年对独立第三方全部售出2017年（3000+600）×20%=720万元借：长期股权投资 - 损益调整 720万元贷：投资收益 720万元改题例5-13 甲公司在2016年对独立第三方出售20%即未出售部分虚增价值=（1500-900）×80%2016年（4800-600×80%）×20%=864万元借：长期股权投资 - 损益调整 864万元贷：投资收益 864万元②内部交易（固定资产）实现净利润 - 虚增的价值+虚增当年折旧P66 例5-12[2000-400+（400/10）×（3/12）]×20%=322万元借：长期股权投资 - 损益调整 322万元贷：投资收益 322万元③内部交易：亏本交易亏本交易不调整P67 例5-14内部交易亏本交易 1500×20%=300万元借：长期股权投资 - 损益调整 300万元贷：投资收益 300万元3、被投资单位宣告发放现金股利/利润借：应收股利宣告金额×持股比例%贷：长期股权投资-损益调整实际收到股利借：银行存款贷：应收股利4、被投资单位实现亏损借：投资收益亏损额×持股比例%贷：长期股权投资-损益调整借：投资收益按照顺序冲减账面价值 贷：长期股权投资-损益调整至冲零 长期应付款预计负债仍有分担损失未来被投资单位盈利，按相反顺序恢复① 备查账簿② 预计负债③ 长期应付款④ 长期股权投资-损益调整P69 例5-16长期应付款 800万元亏损 6000万元分担6000×40%=2400万元借：投资收益 2400万元贷：长期股权投资-损益调整 2000万元长期应付款 400万元5、被投资单位其他综合收益变动处理增加借：长期股权投资-其他综合收益 总额×持股%贷：其他综合收益减小借：其他综合收益贷：长期股权投资-其他综合收益P68 例5-15借：长期股权投资-其他综合收益 600（2000*30%）贷：其他综合收益 600借：其他综合收益 2400（8000×30%）贷：长期股权投资-其他综合收益24006、被投资单位所有者权利变动除3项以外净损益 ② ×利润分配 ③ ×其他综合收益 ⑤ ×借：长期股权投资 - 其他损益变动贷：资本公积2019.06.13一、5% 20% 【 金融资产 长期股权投资（权益法）】1、交易性金融资产 长期股权投资（权益法）借：长期股权投资—成本①+② 与 第二次投资时可辨认资产 贷：交易性金融资产总代价 公允价值×总份额%银行存款（第二次投资付出代价） 投资收益（或在借方）营业外收入（比一比的差额）——实际上占了便宜P70 例5-172018.2 900 交易性金融资产 10%升值到15002020.1.2 1800 长期股权投资（权益法） 15%第二次交易后的份额 12000×25%=3000实际付出的代价 1500+1800=3300取两者较高者入新的长期股权投资账面价值借： 长期股权投资—成本 3300万元 贷：交易性金融资产 1500万元书本分录，老师认为有瑕疵 银行存款 1800万元（老师的分录）借： 长期股权投资—成本 3300万元 贷：交易性金融资产 900万元 银行存款 1800万元 投资收益 600万元2、其他权益工具 （实质是处置其他权益工具，需结转其他综合收益）借：长期股权投资—成本 贷：其他权益工具投资借：其他综合收益 银行存款 贷：盈余公积盈余公积利润分配-未分配利润 利润分配—未分配利润（或做相反分录）营业外收入（比一比的差额）公允与账面的差额投资收益借：其他综合收益（或相反分录）盈余公积贷：盈余公积利润分配—未分配利润 利润分配—未分配利润二、 5% 55%借：长期股权投资贷：交易性金融资产 银行存款转换日公允与账面价值差额 投资收益借：其他综合收益（或相反分录）盈余公积贷：盈余公积P60 例5-52019.1.1借：其他权益工具投资—成本 1200万元（6×200） 贷：银行存款 1200万元2021.1.1借：长期股权投资 16300万元（6.5×200+15000） 贷：其他权益工具投资—成本 1200万元 银行存款 15000万元 盈余公积 （6.5×200-6×200）×10%10万元 利润分配-未分配利润 90万元三、 20% 60% 【 长期股权投资（权益法） 长期股权投资（成本法）】借：长期股权投资 ①账面价值+②公允价值 贷：长期股权投资—成本—其他综合收益—损益调整或者借方—其他权益变动2019.06.16四、60% 5% 【 长期股权投资（成本法） 长期股权投资（权益法）】1、处置借：银行存款贷：长期股权投资（按账面处置比例减少） 投资收益（差额，或在借方）2、剩余长期股权投资借：交易性金融资产/其他权益工具投资（按照公允价值入账）（转换为权益法）贷：长期股权投资（剩余账面价值） 投资收益（差额，或在借方）P74 例5-21借：银行存款 9000借：交易性金融资产 2200 贷：长期股权投资 7200（9000*80%） 贷：长期股权投资 1800 投资收益 1800 投资收益 400五、25% 5%【 长期股权投资（权益法） 金融资产】1、处置借：银行存款贷：长期股权投资 —成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动 投资收益（差额）贷：长期股权投资 —成本—损益调整—其他综合收益—其他权益变动 投资收益（差额）P71 例5-18借：银行存款 3200贷：长期股权投资 —成本 2340（3900*60%）—损益调整 270（450*60%）—其他综合收益 180（300*60%）—其他权益变动 90（150*60%）投资收益320借：交易性金融资产/其他权益工具投资 2100 贷：长期股权投资 —成本 1560—损益调整 180—其他综合收益 120—其他权益变动 60投资收益180注意结转尾巴借：其他综合收益 300 贷：投资收益 300借： 资本公积—其他资本公积 150 贷：投资收益 150处置按比例减少或在借方剩余长投账面价值或在借方六、60% 25% 【 长期股权投资（成本法） 长期股权投资（权益法）】1、处置借：银行存款贷：长期股权投资（账面价值*处置比例） 投资收益（差额，或在借方）2、追溯调整——成本剩余长期股权投资账面价值—初始取得时被投资单位净资产公允价值*剩余比例%涉及以前年度损益的，调整留存收益借：长期股权投资—成本 贷：盈余公积利润分配—未分配利润3、调整损益（实现净利润—宣告的现金股利）*剩余比例%借：长期股权投资—成本 贷：盈余公积利润分配—未分配利润 投资收益当期，调整当期损益4、其他综合收益其他综合收益*剩余比例%借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益注意：不影响当期损益5、所有者权益变动所有者权益变动*剩余比例%借：长期股权投资—其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积注意：不影响当期损益2019.06.17注意事项：①共同控制经营1：共同控制②共同控制被投单位净资产长投 √2、同一控制合并非同一控制合并无关联关系以前期间，调整留存收益或者相反分录共同控制（合营企业）权益法或者相反分录一、同一控制“控股合并”2、账务处理借：长期股权投资 应收股利（已宣告但未发放现金股利）资本公积-股本溢价（佣金，发行手续等） 盈余公积 （借差）利润分配—未分配利润贷：银行存款 股本资本公积—股本溢价 （贷差）3、一次交易贷方记付出对价账面价值 多次交易20%60%（权益法成本法）贷：长期股权投资—成本—损益调整 原长期股权投资账面价值 —其他资本公积 —其他综合收益 付出对价账面价值不结转4：（注意）干扰选项：①企业合并中发生的评估、设计费用 计入管理费用②发行债券佣金、手续费等 计入应付债券—利息调整③发行股票佣金、手续费借：资本公积—股本溢价盈余公积利润分配—未分配利润贷：银行存款二、非同一控制“控股合并” 借：长期股权投资（被投资方公允价值×份额%）贷：一次交易形成（购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和） 投资收益（贷差，借差不做账务处理）多次交易形成长期股权投资—成本—损益调整 —其他综合收益—其他资本公积差额计入资产处置损益三、长期股权投资减值1、账面价值>可收回金额不影响长期股权投资成本资本公积—股本溢价不足冲减时，依次冲减留存收益2、借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备3、已计提减值准备在以后期间不得转回四、长期股权投资处置（全部卖出）1、成本法：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（差额）2、权益法：借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—成本—损益调整—其他综合收益—其他资本公积结转尾巴：借：其他综合收益借：资本公积—其他资本公积贷：投资收益 贷：投资收益或做相反分录。
长投学习笔记
长投学习笔记
一、初始计量 (1)
（一）企业合并形成长投 (1)
1.同一控制合并 (1)
（1）支付现金资产对价 (1)
（2）支付权益性证券对价 (1)
2.非同一控制合并 (2)
（1）一次交易 (2)
（2）多次交易 (2)
（二）其他方式形成长投 (2)
1.支付现金 (2)
（1）支付现金资产对价 (2)
2.支付权益性证券 (2)
（1）支付权益性证券 (2)
二、后续计量 (3)
一、初始计量
（一）企业合并形成长投
1.同一控制合并
长投成本 = 被合并方账面所有者权益份额
（1）支付现金资产对价
借：长投-成本
应收股利
贷：银行存款
资本公积-资本溢价
（2）支付权益性证券对价
借：长投-成本
应收股利
贷：股本（账面价值）
资本公积-股权溢价
2.非同一控制合并
长投成本 = 企业合并的成本
（1）一次交易
借：长投-成本
应收股利
贷：银行存款
营业外收入
（2）多次交易
长投成本为各次合并成本之和
（二）其他方式形成长投
1.支付现金
长投成本 = 实际支付的购买价款（1）支付现金资产对价
借：长投-成本
应收股利
贷：银行存款
2.支付权益性证券
长投成本 = 权益性证券公允价值（1）支付权益性证券
借：长投-成本
应收股利
贷：股本
资本公积-股权溢价二、后续计量。
长期股权投资学习笔记教学内容
第四章 长期股权投资商誉商誉=合并溢价，购买企业的投资成本超过被投资企业净资产公允价值的差额 同一控制下的控股合并不会形成商誉如果被合并方在被合并之前是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所取得的，则通过同一控制下形成合并时，合并方长投的初始投资成本应当包括上次合并时形成的商誉，且不管持股比例是否变化，商誉的金额保持不变原因：合并溢价通过资本公积和留存收益体现非同一控制下的企业合并会形成商誉正商誉：支付对价>被投资方可辨认净资产公允价值的份额（ 1、非同一控制下的控股合并（即形成母子公司关系）： 合并方个别报表隐含在长投初始成本中，合并报表单列商誉； 2、吸收合并和新设合并，购买日购买方的账务处理中单独确认，从而在合并后存续企业的单独资产负债表中单项列示。
负商誉：支付对价<被投资方可辨认净资产公允价值的份额 先复核，然后才能在合并当期一次性进入购买方损益合并方初始计量一次交易形成控股合并同一控制（企业合并方式取得）同一集团内部发生非同一控制（企业合并方式）+企业合并以外的方式一、长投初始成本的确认初始成本=被合并方所有者权益相对于最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方通过非同一控制形成合并时产生的商誉注：第一次合并是非同一控制下的企业合并，母公司在合并报表中抵消的被合并方的所有者权益为其净资产的公允价值；第二次合并时仍然按这个基础，但是需要重新计算从上次合并日起至新合并日期间净资产公允价值实现的净利润二、合并方的账务处理1、以现金、转让非货币性资产作为合并对价 借：长期股权投资资本公积—资本溢价（差额，或在贷方，借方不足冲减的，冲减留存收益）贷：银行存款固定资产/无形资产等存货（以成本计量，在集团内部流转） 应交税费—应缴增值税（销项税额）以售价计算一、长投初始成本的确认（支付的对价，即公允价值） 1、支付的对价>被合并方可辨认净资产公允价值*份额， 长投初始成本=支付的对价 差额为正商誉2、支付的对价<被合并方可辨认净资产公允价值*份额，差额为负商誉，应先复核，再将差异计入当期损益（营业外收入—当期，留存收益—以前年度） 借：长期股权投资贷：营业外收入/留存收益二、合并方的账务处理（以下均假设正商誉≥0） 1、投出资产为固定资产、无形资产借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：固定资产清理无形资产（账面价值） 营业外收入（借方为支出） 2、投出资产为存货借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：主营业务收入借：长期股权投资贷：股本（面值）资本公积—资本溢价/股本溢价（差额，或在借方，不足冲减时冲减留存收益）应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品3、投出资产为可供出售金融资产借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产（成本+公允价值变动）投资收益（差额）4、以投资性房地产为合并对价借：长期股权投资（公允价值）贷：其他业务收入——实际收到的金额（公允价值）成本模式公允模式借：其他业务成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧公允价值变动损益投资性房地产减值准备贷：投资性房地产-成本贷：投资性房地产投资性房地产-公允变动借：资本公积-其他资本公积贷：其他业务成本5、以承担债务作为投资借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：短期借款等6、以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（公允价值，包含相关费用）贷：股本（面值）资本公积—资本溢价/股本溢价（差额，或在借方，不足冲减时冲减留存收益）发生的有关费用①各项直接相关费用、税金—管理费用②权益性证券支付的手续费、佣金—冲减溢价收入、盈余公积、未分配利润③债务性证券支付的手续费、佣金—应付债券初始成本减值联营、合营企业、子公司的投资，如果发生减值，按照第八章资产减值的规定处理；在活跃市场中没有报价，公允不能可靠计量的投资，按照第二章金融资产的减值处理长期股权投资的减值准备一经计提，不得转回借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备后续计量成本法适用于企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司投资，投资方为投资性主体且子公司不纳入合并报表的除外。
长股投笔记
被投资企业提取盈余公积
×
×
被投资单位以股本溢价转增股本
×
×
被投资单位以税后利润补亏
×
×
被投资单位以盈余公积金弥补亏损
×
×
借：长期股权投资——成本”
贷：营业外收入
不确认商誉
备注：合并成本即：支付大于支付价款+资产、负债、股票的公允价 与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认为商誉（合并报表中列示）反之确认营业外收入
备注：
1.长期股权投资的初始投资成本
大于投资时应享有被投资单位
可辨认净资产公允价值份额的，
控 制
对被投资企业有共同控制或有重大影响
同一控制下企业合并
非同一控制下企业合并
初始计量：按相对于最终控制方而言的被合并方净资产的账面价值份额
初始计量：公允价值
初始计量：公允价值＋直接相关税费
后续计量：成本法
后续计量：成本法
后续计量：权益法
借：长期股权投资（对方账面价）
管理பைடு நூலகம்用（审计、法律服务、评估
咨询等中介费用以及其
余公积和未分配利润。
借：长期股权投资（支付价款或付出资产的公允
价值、承兑负债的公允价、
发行权益股票的公允价）
管理费用（审计、法律服务、评估咨询等
中介费用以及其他相关管理费用）
贷：银行存款（支付的公允价）或
固定资产、存货、债券、股票（公允价计量，与账面价有差异，应调整账面价计入所有者权益或损益）
如：固定资产差异应计入营业外收入、如存货一
贷：投资收益
被投资企业发生超额亏损
×
借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整
长期应收款
cpa长投笔记
cpa长投笔记一、长期股权投资的定义与范围。
1. 定义。
- 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
- 控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
例如，母公司对子公司的投资，母公司能够决定子公司的财务和经营政策。
- 重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
一般认为，当投资方直接或间接持有被投资单位20% - 50%的表决权股份时，通常对被投资单位具有重大影响。
- 合营企业：是指按照合同规定，由合营各方对某项经济活动所共有的控制，并且该控制是唯一的。
2. 范围排除。
二、长期股权投资的初始计量。
1. 企业合并形成的长期股权投资。
- 同一控制下企业合并。
- 初始投资成本：合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
- 会计分录示例：- 假设A公司和B公司同受甲公司控制，A公司以现金100万元取得B公司60%股权（B公司在甲公司合并报表中所有者权益账面价值为200万元）。
- 借：长期股权投资（200×60% = 120万元）120。
贷：银行存款100。
资本公积——资本溢价20。
- 非同一控制下企业合并。
- 初始投资成本：购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。
企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
- 会计分录示例：- 假设C公司以固定资产（公允价值为200万元，账面价值为150万元）取得D 公司80%股权。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
并账、并表问题是关键：
同一控制下：账面价值、3张表
非同一控制下：公允价值、1张表
核算范围：
子公司（>50%）：成本法、需合并报表（如我们的检测公司）；
合营企业（＝50%）：权益法、不合并报表；
联营企业（20%—50%）：权益法、不合并报表；
无报价、无重大影响的权益性投资（<20%）：成本法、不合并报表。
注：如果在活跃市场有报价，即使准备长期持有，也要在“可供出售金融资产”科目核算。
第一部分：成本法
一、概念
核心为按投资成本核算。
二、核算范围：掐两头
子公司（>50%）、（<20%）
三、核算方法
一）初始计量
按投资成本入账。
1、因企业合并形成的长期股权投资的初始计量：
相关概念：吸收合并：A+B＝A
新设合并：A+B＝C
控股合并：A+B＝A+B（控制关系）
1）集团内并购：
按账面价值并账并表，差额调整资本公积（首先调整“资本溢价”明细科目），死活不走利润表，直接相关费用计入当期损益。
注：为企业合并发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等费用应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。
股票发行手续费等应抵减权益性证券发生的溢价收入，不足时冲减留存收益。
通过股权置换进行投资：
优点：投资方无货币投入。
缺点：被投资方利润分流，甚至失去控制权。
2）非同一集团内的企业合并。
按公允价值并账并表，相关费用资本化，差额计入当期当期损益。
A、一交交易实现的企业合并：
合并成本为购买方付出资产的公允价值+相关直接费用。
B、多交交易实现的企业合并：
合并成本为第一单项交易成本之和：
a、成本法→成本法：原账面价值加新支付公允值。
b、权益法→成本法：追溯调整原入账价值，再加新支付公允价值。
2、非企业合并形成的长期股权投资的初始计量：
1）以支付的购买价款入账：
注：包括直接相关费、税金等，不包括已宣告未支付利息（作为应收项目入账）。
借：长期股权投资-投资成本
应收利息
贷：银行存款
2）以发行权益性证券取得的长期股权投资，按发行证券的公允价值入账。
注：不包括已宣告未发放股利（作为应收项目入账）。
3）投资者投入的长期股权投资，按合同或协议约定的价值作为初始投资成本（约定不公允者除外）。
借：长期股权投资（金额为公允价值）
贷：实收资本（约定价值）
资本公积-资本溢价
二）持有期间的核算（后续计量）
1、投资收益：
宣告分派股利时：
借：应收股利
贷：投资收益
2、减值：
按“金融工具的确认和计量”准则处理。
账面价VS长期股权投资的未来净现金流量
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备（我建议按投资项目设明细）
注：长期股权投资减值准备不允许转回。
第二部分：权益法
一、权益法的概念和适用范围
概念：是指投资以投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。
适用范围：共同控制（合营企业）、重大影响（联营企业）。
二、权益法的核算
一）确定初始投资成本
与上述成本法下非企业合并形成的长期股权投资一样，应按照下列规定确定其初始投资成本：1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本（付出资产的公允价值）。
注：包括直接相关费，不包括应作为应收项目的已宣告未发放现金股利或利润。
2、已发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初如投资成本（约定不公允者除外）。
二）调整初始投资成本
1、初始投资成本大于应享有被投资单位可辩论净资产公允价值份额的，视为商誉，不做调整。
2、初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，差额应当计入当期损益（营业外收入，视同捐赠利得），同时调整长期股权投资的成本。
借：长期股权投资—**公司（投资成本）
贷：营业外收入（捐赠利得）
注：此调整只适合适用权益法的合营企业和联营企业。
对子公司采用成本法核算，不需调整，商誉或应计入损益体现在合并报表中。
二）持有期间的核算
1、确认权益
1）被投资企业净利润的变动，投资企业确认投资收益，同时调整长期股权投资。
一般情况：借：长期股权投资—**公司（损益调整）
贷：投资收益
应考虑相关因素的影响进行调整，包括：
A、按投资企事业的会计政策及会计期间对投资单位的净利润进行调整。
B、将被投资单位按账面价值计提的固定资产折旧额、无形资产摊销额、减值准备额调整为按公允价值计提。
C、对于投资企业与其联营及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销（但内部交易损失属于资产减值损失的除外）。
国际上称其不完全权益法。
12个关键字：会计政策、公允价值、内部交易。
投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少股权投资的账面价值。
属于投资成本收回的，应冲减长期股权投资的成本。
借：应收股利
贷：长期股权投资—**公司（损益调整）
超过亏损的确认：
原则上以长期股权投资及其它实质上对被投资单位净投资的长期权益（长期性的应收项目，实质
性具有投资性质）减记至零为限，有承担额外义务的，还应按照或有事项的规定确认预计将承担的损失金额。
借：投资收益
贷：长期股权投资
长期应收款
预计负债
被投资单位以后期间实现盈利时，按相反顺序冲回。
2）被投资单位净利润以外的权益变动（资本公积变动），投资企业应按持股比例计算应承担的部分（持股比例不变的情况下）确认资本公积—其他资本公积，同时调整长期股权投资。
借：长期股权投资—-**公司（其他权益变动）
贷：资本公积—其他资本公积
1、期末计提减值
应按“资产减值”准则有关规定处理。
借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
三）处置时的核算
账面价值与实际取得价款的差额应确认为转让损益，计入“投资收益”科目，同时，其他权益变动应转入当期损益（投资收益），即“资本公积”未实现收益转为已实现收益。
借：银行存款
长期股权投资减值准备
资本公积—其他资本公积（或贷）
贷：长期股权投资—**公司（成本）
—**公司（损益调整）
—**公司（其他权益变动）
投资收益（或贷）。