2020年注册会计师考试会计笔记-长期股权投资与合营安排

注册会计师考试会计笔记

--长期股权投资与合营安排

【考情分析】

主观题、客观题，非常重要。

【重磅考点提示】

1.长期股权投资的初始计量；

2.长期股权投资的后续计量；

3.长期股权投资核算方法的转换；

4.合营安排。

【重磅考点】长期股权投资的初始计量

长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并形成的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。

（一）长期股权投资的类型

1.联营企业投资

2.合营企业投资

合营企业投资，是指投资方持有的对构成合营企业的合营安排的投资。

3.对子公司投资

（二）长期股权投资的确认

对子公司投资应当在企业合并的合并日（或购买日）确认。实务中，对于联营企业、合营企业等投资的持有一般会参照对子公司长期股权投资的确认条件进行。

（三）对联营企业、合营企业投资的初始计量

（四）对子公司投资的初始计量

1.同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

2.非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资

3.一项交易中同时涉及自最终控制方购买股权形成控制及自其他外部独立第三方购买股权的会计处理

【提醒】长期股权投资交易费用的处理

【重磅考点】长期股权投资的后续计量（一）成本法

（二）权益法

（5）未实现内部交易损益

除考虑公允价值的调整外，对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。

【逆流和顺流交易的原理阐释】

A、B、C的组织架构如下

A公司合并报表的权益形式

①逆流交易（C→A）

1）抵销未实现内部交易损益对投资方确认损益的影响：

投资方个别报表

借：投资收益（代替C公司的损益——营业收入、营业成本）

贷：长期股权投资（代替A公司的存货）

被投资单位调整后的净利润＝被投资单位原净利润—（内部存货交易的售价—内部存货交易的成本）×

【重磅考点】长期股权投资核算方法的转换

【重磅考点】合营安排（一）合营安排与共同控制

（二）合营安排中的不同参与方

对合营安排享有共同控制的参与方（分享控制权的参与方）被称为“合营方”；对合营安排不享有共同控制的参与方被称为“非合营方”。

（三）合营安排的分类

1.类型

合营安排分为共同经营和合营企业。

2.分类原则

投资方拥有的是对合营安排净资产的要求权（合营企业）还是对合营安排中持有有关资产份额的要求权，并基于其所承担负债的份额承担责任（共同经营）。

【提醒】合同安排中关于共同经营或者合营企业判断的条款

（四）共同经营中合营方的会计处理

合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：

1.确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产；

2.确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债；

3.确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入；

4.按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入；

5.确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。

（五）对共同经营不享有共同控制的参与方的会计处理原则对共同经营不享有共同控制的参与方（非合营方），如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，比照合营方进行会计处理。否则，应当按照相关企业会计准则的规定对其利益份额进行会计处理。

例如，如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且具有重大影响，则按照长期股权投资准则等相关规定进行会计处理；如果该参与方对于合营安排的净资产享有权利并且无重大影响，则按照金融工具确认和计量准则等相关规定进行会计处理；向共同经营投出构成业务的资产的，以及取得共同经营的利益份额的，则按照合并财务报表及企业合并

等相关准则进行会计处理。