长期股权投资笔记

长期股权投资准则笔记

一、基本概念

1．控制：能单方面决定另一企业的财务和经营政策。投资方：母公司；被投资方：子公司

2．共同控制：有没有共同控制不看占股比例，而是看合同约定。按合同约定与其他企业共同决定另一企业的财务经营政策，形成合营企业（被投资单位）

3．重大影响：对另一企业财务经营政策有参与决策的权力，被投资的单位就叫联营企业。

二、企业合并

将两个或两个以上单独的企业合并成一个报告主体的交易或事项

合并形成：1 吸收合并：A+B=A

2 新设合并：A+B=C

3 控股合并：A购买B公司股权控制B

按控制对象分为：1 同一控制下合并

2 非同一控制下合并

（B吸收C，或对C控股，但甲对C的控制不变，

原通过A控制C，现通过B控制C）

三、同一控制下的合并

1．定义P29页

2．会计处理的计量特点：以被合并企业的帐面价入帐（权益结合法）

合并日：合并方实际取得被合并方控制权的那一天

1）如果是同一控制下的吸收合并，或新设合并，被合并企业注销，对合并中取得的资产负债按原帐面价值计量

支付对价的帐面价与合并中取得净资产的帐面价值的差额调整资本公积，资本公积不足冲减的，

调整留存收益。

合并过程中发生的费用，记入当期损益，包括审计费、评估费、律师费等。

2）同一控制下控股合并

合并中取得的长期股权投资按被合并方所有者权益帐面价值的份额为股权的初始成本，支付对

价的帐面价与该成本之间的差额调整资本公积（溢价），不够的调整留存收益。合并费用在发生

时计入当期损益

例：某集团内一子公司A，以帐面价值1000万公允价值万的无形资产作为对价，取得另一子公司B 60%的股权，合并日，B公司所有者权益帐面价值1500万

解：A公司：

借：长期股权投资1500万*60%=900万

资本公积（溢价）100万

贷：无形资产1000万

四、非同一控制下的合并

1．定义：参与合并的各方在合并前后，不受同一方或相同多方最终控制

2．会计处理：以公允价为基础

1）非同一控制下的吸收合并，新设合并

例：D公司以公允价值1500万，帐面价值950万的无形资产为对价，对乙公司进行吸收合并，购买日乙公司情况如下：

A 先确定合并方：D公司

B 确定合并成本，付出资产的公允价+直接相关费用1500万

付出资产的公允价与原帐面价的差额，计入当期损益1500-950=550万

C 确定被合并方可辨认净资产的公允价1150万

D 合并成本与被合并方可辨认净资产的公允价的差额1500-1150=350万

合并成本大，差额确认为商誉

合并成本小，差额计入当期损益

则D公司在合并日

借：固定资产850

流动资产650

商誉350

贷：长期借款350

无形资产950

营业外收入550

2）非同一控制下的控股合并

合并中取得的长期股权投资，按合并成本入帐这初始投资成本

例：甲公司于2004年3月取得乙公司80%股权，支付对价为无形资产，帐面价900万，公允价1000万，当日乙公司可辨认净资产公允价1200万。

则：甲在合并日Array借：长期股权投资1000万

贷：无形资产900万

营业外收入100万

三、长期股权投资准则

（一）适用范围

1．对子公司的投资

2．对合营企业的投资

3．对联营企业的投资

4．不具有控制，共同控制或重大影响

A 在活跃市场无报价，且公允价值不能可靠的计量，适用长期股权投资准则；

B 在活跃市场有报价，公允价值能可靠的计量的，适用可供出售金融资产。

（二）初始计量

取得时按初始投资成本入帐

1．合并中形成的股权

1）同一控制下合并形成的股权

①初始投资成本：合并日被合并方所有者权益帐面价的份额

现金

②支付对价：非现金资产帐面价

承担债务

发行股票面值

①和②的差额，调整资本公积（溢价），不够的再调整留存收益。

例：07年3月1日，甲发行股票30万股，购买A持有B75%股权，甲A属同一控制下的子公司，在当日，

B公司所有者权益的帐面价值为220万

借：长期股权投资—B公司220*75%=165

贷：股本30万

资本公积（溢价）135万

2）非同一控制下合并形成的股权

初始投资成本：合并日确认合并成本，（付出资产公允价+直接投资费用）

①一次交易实现企业合并

初始投资成本：合并成本=付出资产（股票、承担债务）的公允价+直接相关费用-不包括发行股票、债券的手续费及佣金。

例：甲以一专利权取得非同一控制下乙公司60%股权，专利权公允价70万，帐面价40万，无其他相关税费

借：长期股权投资—乙 70

贷：无形资产 40

营业外收入 30

②多次交易实现企业合并

合并成本：每一单项交易成本之和

例：（1）甲于07年3月购入乙20%股权，并且有重大影响，支付银行存款1000万，当日乙公司可辩认净资产的公允价为4000万，甲、乙属非同一控制下的企业，甲采用权益法，07年确认投资收益80万，07年乙苯未发放现金股利。

甲07年购入时：

借：长期股要投资—乙1000

贷：银行存款1000

07年末时：

借：长期股权投资-乙80

贷：投资收益80

（2）甲于08年2月又以3000万购入乙40%股权（形成合并）购买日乙公司可辨认净资产的公允价为7000万

A 对07年按权益法核算进行追溯调整（设10%盈余公积）改用成本法

借：盈余公积8

利润分配—未分配利润72

贷：长期股权投资-乙80

B 购入40%股权

借：长期股权投资-乙3000

贷：银行存款3000

③对未来事项做出约定

如果购买日估计未来事项很可能发生，且金额能可靠计量，购买方应计入合并成本。

例：07年1月2日，甲与乙股东签订协议，购入乙90%股权，甲支付银行存款3000万，同时约定，一年后，甲若解雇现有员工40名，每人需付费用1万

假定未来事项很可能发生

甲方合并日：

借：长期股权投资3040

贷：银行存款3000

预计负债40

无论是同一控制下还是非同一控制下合并形成的股权，实际支付的价款或对价中包含的已宣告未发放的现金股利均作为应收项目。

2．非合并形成的长期股权投资

（1）支付现金取得