可转换公司债券权益工具的确认和计量
可转债权益部分报表列示-概述说明以及解释
可转债权益部分报表列示-概述说明以及解释1.引言1.1 概述可转债是一种具有债券和股票双重属性的金融工具，具有与普通债券不同的特点。
其中的可转债权益部分更是具有重要的财务与会计意义。
在财务报表中，可转债权益部分的报表列示是一个关键环节，直接影响公司的财务状况和利润表的准确性。
本文将重点审视可转债权益部分报表列示的相关问题，深入探讨其定义、会计处理以及在财务报表中的展示方式。
同时，我们也将探讨影响可转债权益部分报表列示的因素，以及可能提出的建议和展望。
通过对可转债权益部分的深入研究，有助于更好地理解该课题并提高财务报表的透明度和准确性。
1.2 文章结构本文共分为引言、正文和结论三个部分。
在引言部分，将从概述可转债权益部分的定义，叙述本文的结构以及说明文章的目的。
在正文部分，首先介绍可转债权益部分的定义，然后解释可转债权益部分的会计处理，最后详细讨论可转债权益部分的报表列示。
结论部分将总结可转债权益部分在财务报表中的重要性，分析影响可转债权益部分报表列示的因素，并提出建议和展望。
通过上述结构，读者将能够全面了解可转债权益部分在财务报表中的重要性及相关的会计处理和报表列示方法。
1.3 目的:本文旨在探讨可转债权益部分在财务报表中的重要性和作用。
通过深入分析可转债权益部分的定义、会计处理以及报表列示，旨在帮助读者更加全面地理解可转债权益部分在财务报表中的具体表现和影响，为投资者、财务管理者以及相关决策者提供决策依据和参考。
同时，希望通过本文的介绍和分析，能够引起对可转债权益部分的重视，有助于提高企业对相关会计准则的遵守程度，提升财务报表的透明度和可信度，从而为企业的健康发展和投资者的利益保护提供更多支持和保障。
2.正文2.1 可转债权益部分的定义可转债是指具有转换为股票的权利的债券，其持有人在特定条件下有权选择将债券转换为发行公司的普通股股票。
可转债的权益部分是指可转债在发行时除了债务性质外所具备的权益特征，包括但不限于转股权、赎回权、行使权等。
可转可赎优先股的确认与计量
可转可赎优先股的确认与计量
可转可赎优先股（Convertible Redeemable Preferred Stock，CRPS）是一种既可以转换为普通股，又可以被公司赎回的股票，其转换价格一般是规定好的或根据一定公式计算的。
可转债券的确认与计量是会计准则对于公司发行的可转债券进行确认和计量的规定，以确保公司财务报表的准确性和透明度。
以下将从确认和计量两个角度来进行详细讲解。
1.确认时机
根据会计准则规定，公司在发行可转规模优先股时，应当在认购款到账后立即确认该股份，确认该股份的金额应当等于认购价款。
2.确认方法
在确认可转规模优先股时，应当将其确认为股本的一部分，也就是在股本科目下增加相应金额。
如果公司当时没有发行普通或优先股，也可以在资本公积科目下确认。
3.转换时的确认
如果股东选择将可转规模优先股转换为普通股，公司应当根据转换价格或公式将相应金额从可转规模优先股中转入普通股。
1.初始计量
在发行可转可赎优先股之初，应当按照认购价格确认。
如果认购价格和公允价格有较大差异，则应当按照公允价值进行纠正。
2.持续计量
可转可赎优先股应按照公允价值进行持续计量。
公司应当定期评估可转规模优先股的公允价值，并将该差额记录在其他综合收益中，直到股份转换或者该股份被赎回。
可转可赎优先股的确认与计量主要包括确认时机和方法、初始计量、持续计量以及转换时的计量。
公司应当按照相关会计准则的规定，确保可转可赎优先股在财务报表中的正确反映，保证公司财务信息的准确性和透明度。
可转换公司债券权益工具的确认和计量
可转换公司债券权益工具的确认和计量
□财会月刊全国优秀经济期刊·
可转换公司债券权益工具的确认和计量
杜英
（中国联通网络通信有限公司北京100033
王晓华
河北工程大学经济管理学院河北邯郸056038）
可转换公司债券是指债券持有人有权依照约定的条件将所持有的公司债券转换为发行公司股份的公司债。由于可转换公司债券持有人享有将其所持有的债券转换为发行公司股票的选择权，即股票的买入期权，因此可转换公司债券通常被认为是兼具债券、股票和期权的一种混合证券。
因此，发行方在发行可转换公司债券时应进行分拆，确认并计量权益工具的入账金额，可分为两个步骤：首先，应当依据合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值确定负债成份的公允价值，并以此作为负债成份的初始确认金额（计入长期债券），其中折现率应选择根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具使用利率。然后，确认可转换公司债券的权益工具价值。按照该金融工具整体的发行价格（计入货币资金）扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额（计入资本公积）。即：借：银行存款（发行价格）；贷：应付债券———可转换公司债券（负债成份的公允价值），资本公积———其他资本公积（股份转换权）（差额）。□·70
3.发行方修订可转换公司债券的条款。发行方修订可转换公司债券条款的目的通常是促使投资方提前转换。在转换日，将已确认的权益工具的价值从“资本公积”的“其他资本公积”明细科目转入同一总账科目下的“股本溢价”明细科目，修订后的条款中所补偿的公允价值与原有条款需补偿的公允价值之差，确认为利润表的一项融资损失。借：应付债券———可转换公司债券（转换时余额），资本公积———其他资本公积（股份转换权）（初始确认金额），财务费用（修订条款下多付出的转化成本）；贷：股本（转换股票的面值总额），资本公积———股本溢价（差额）。
可转债会计核算方法
可转换公司债券会计核算《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中对嵌入衍生工具的会计处理作了规定，对于可转换公司债券核算主要包括以下方面：1、公司发行可转换公司债券并进行初始确认时，要将其包含的负债和权益成份进行分拆。
负债成份确认为“应付债券——可转换公司债券”，权益成份确认为“其他权益工具”（在转股时，转入“资本公积-股本溢价”）。
在分拆时，应该对负债成份的未来现金流量进行折现确定为负债成份的初始确认金额；再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的价值确认为权益成份初始确认金额。
可转公司债券的发行费用应该在负债成份和权益成份之间按照各自相对公允价值进行分摊。
会计分录：借：银行存款（假设按面值发行，不考虑发行费用，金额=债券面值）应付债券——可转换公司债券（利息调整）（假设面值发行，不考虑发行费用，金额与其他权益工具相等）贷：应付债券——可转换公司债券（面值）其他权益工具（金额=发行总金额-负债成份的初始确认金额）2、在转股前，可转公司债券负债成份应按照一般公司债券进行相同的会计处理，即根据债券摊余成本乘上实际利率确定利息费用计入“财务费用”或相关资产账户，根据债券面值乘上票面利率确定实际应支付的利息计入“应付债券——可转换公司债券（应计利息）”，二者之间的差额作为利息调整进行摊销，计入“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”账户。
会计分录：借：财务费用（金额=债券摊余成本×实际利率）贷：应付利息（金额=债券面值×票面利率）应付债券——可转换公司债券（利息调整）（金额=财务费用-应付利息）注：初始摊余成本=债券面值-利息调整实际利率：根据相同期限，不含转股权的一般企业债券等因素确定，我司此次可转债的实际利率确定为6.3%3、投资人到期行使债券的转换权，债权发行方应按合同约定的条件计算转换的股份数，确定股本的金额，计入“股本”账户，同时结转债券账面价值，二者之间的差额计入“资本公积——股本溢价”账户；会计分录：借：应付债券——可转换公司债券（面值）应付利息（如有未付利息则需此分录）贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）（如有余额则需此分录）股本资本公积——股本溢价此外，还要把可转换公司债券初始核算分拆确认的“其他权益工具”金额转入“资本公积——股本溢价”账户。
企业会计准则第22号－－金融工具确认和计量
企业会计准则第22号－－金融工具确认和计量文章属性•【制定机关】财政部•【公布日期】2006.02.15•【文号】财会[2006]3号•【施行日期】2007.01.01•【效力等级】部门规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】计量正文企业会计准则第22号－－金融工具确认和计量（财会[2006]3号二○○六年二月十五日）第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则--基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）由《企业会计准则第2 号--长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2 号--长期股权投资》。
（二）由《企业会计准则第11 号--股份支付》规范的股份支付，适用《企业会计准则第11 号--股份支付》。
（三）债务重组，适用《企业会计准则第12 号--债务重组》。
（四）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13 号--或有事项》。
（五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20 号--企业合并》。
（六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21 号--租赁》。
（七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23 号--金融资产转移》。
（八）套期保值，适用《企业会计准则第24 号--套期保值》。
《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会[2014]13号）
![《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》（财会[2014]13号）](https://img.taocdn.com/s3/m/0927b1b40129bd64783e0912a216147916117e5a.png)
财政部关于印发《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》的通知财会[2014]13号国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业，有关金融机构：为贯彻落实《国务院关于开展优先股试点的指导意见》（国发〔2013〕46号）等有关要求，规范优先股、永续债等金融工具的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》和企业会计准则等相关规定，我部制定了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》，现予印发。
相关企业应当严格按照企业会计准则相关具体准则和本规定，对发行和持有的优先股、永续债等金融工具进行会计处理。
随着金融改革的深入和金融创新的发展，未来可能有更多形式的金融工具出现，其会计处理应当适用相关企业会计准则和本规定。
执行中有何问题，请及时反馈我部。
财政部2014年3月17日附件金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定为进一步规范优先股、永续债等金融工具的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称金融工具确认和计量准则）和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下对上述两项会计准则合称金融工具准则）以及其他企业会计准则等，规定如下：一、本规定的适用范围本规定适用于经相关监管部门批准，企业发行的优先股、永续债（例如长期限含权中期票据）、认股权、可转换公司债券等金融工具的会计处理。
二、金融负债与权益工具的区分企业应当按照金融工具准则的规定，根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具：（一）金融负债。
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：1．向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；2．在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；3．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；4．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
可交换公司债券及发行者的会计处理
可交换公司债券及发行者的会计处理作者：徐祥凤来源：《中小企业管理与科技·上旬刊》2011年第03期摘要：可交换公司债券是与可转换公司债券非常相似的金融工具，但其与可转换公司债券相比具有自身特殊性。
根据企业会计准则的相关规定，本文以债券发行者和投资者作为会计主体，探讨这一新的金融工具的相关会计处理。
关键词：可交换公司债券权益成份负债成份可交换公司债券是指上市公司的股东依法发行、在一定期限内依据约定的条件可以交换成该股东所持有的上市公司股份的公司债券。
作为一种金融创新工具，可交换公司债券为上市公司的股东提供了一种新的融资渠道。
本文根据会计准则的相关规定，分别以债券发行者和投资者作为会计主体，探讨这一新的金融工具的相关会计处理问题。
1可交换债券的主要特征可交换债券和其转股标的股分别属于不同的发行人，一般来说可交换债券的发行人为控股母公司，而转股标的的发行人则为上市子公司。
可交换债券的标的为母公司所持有的子公司股票，为存量股，发行可交换债券一般并不增加其上市子公司的总股本，但在转股后会降低母公司对子公司的持股比例。
可交换债券给筹资者提供了一种低成本的融资工具。
由于可交换债券给投资者一种转换股票的权,其利率水平与同期限、同等信用评级的一般债券相比要低。
因此即使可交换债券的转换不成功，其发行人的还债成本也不高，对上市子公司也无影响。
2 可交换债券的功能①融资：由于可交换的债券发行人可以是非上市公司，所以它是非上市集团公司筹集资金的一种有效手段；②收购兼并：当在收购兼并过程中遇到资金短缺的问题，可以在实施收购之前发行专门为收购设计的可交换债券；③股票减持：可交换债券的一个主要功能是可以通过发行可交换债券有序地减持股票，发行人可以通过发行债券获取现金，同时也可避免相关股票因大量抛售致使股价受到冲击。
比如香港的和记黄埔曾两度发行可交换债券以减持Vodafone；大东电报也用此方法出售所余下的电讯盈科的股份。
【实用资料】2006新企业会计准则第22号金融工具确认和计量.doc
2006新企业会计准则第22号——金融工具确认和计量发文标题：企业会计准则第22号——金融工具确认和计量发文文号：发文部门：财政部发文时间： 2006-2-15实施时间： 2007-1-1失效时间：法规类型：具体会计准则所属行业：所有行业所属区域：全国发文内容： >>> 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》全文PDF版下载第一章总则第一条为了规范金融工具的确认和计量，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
第三条衍生工具，是指本准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系；（二）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资；（三）在未来某一日期结算。
衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。
第四条下列各项适用其他相关会计准则：（一）由《企业会计准则第2号——长期股权投资》规范的长期股权投资，适用《企业会计准则第2号——长期股权投资》。
（二）由《企业会计准则第11号——股份支付》规范的股份支付，适用《企业会计准则第11号——股份支付》。
（三）债务重组，适用《企业会计准则第12号——债务重组》。
（四）因清偿预计负债获得补偿的权利，适用《企业会计准则第13号——或有事项》。
（五）企业合并中合并方的或有对价合同，适用《企业会计准则第20号——企业合并》。
（六）租赁的权利和义务，适用《企业会计准则第21号——租赁》。
（七）金融资产转移，适用《企业会计准则第23号——金融资产转移》。
（八）套期保值，适用《企业会计准则第24号——套期保值》。
可转换公司债券的会计处理
可转换公司债券的会计处理
胡子会计
一、什么是可转换公司债券
可转换公司债券是一种可以在特定时间、按特定条件转换为普通股票的特殊企业债券。
可转换公司债券兼具债权和期权的特征：（1）债权性
（2）股权性
（3）可转换性
因为可转换公司债券既含有负债成份，又含有权益成份，所以应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。
企业在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值，并以此作为其初始确认金额，确认为应付债券；再按照可转换公司债整体的发价格扣除负债成份初始确认金额后的金额，确定权益成份的初始确认金额，确认为其他权益工具。
负债成份的公允价值是合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值。
发行该可转换公司债发生的交易费用，应当在负债成分和权益成份之间，按照其初始确认的金额的相对比例进行分摊。
二、负债成分和权益成分的分拆
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具——可转换公司债券。
三、会计核算。
可转换债券的会计处理及估值方法
进行结算。 持这种观点的人认为，若可转债金额或转股数其
中一个发生变化时，仍能使可转债持有人与股东享有相同的
经济权利，则转股权应确认为权益。 香港惯例采用的转股价
格调整公式具有完全反摊薄效果，能够保证可转债投资人享
受与普通股投资人等同的权益，并承担与普通股投资人等同
的风险，满足IAS32号权益工具确认的内在精神。 而中国内地
新股及配股情况下可转换债券转股价格调整公式与国际市
场不相同，导致可转换债券转换股份的数量不固定，达不到
完全反摊薄的效果， 不满足国际会计准则对权益的确认要
求，因此，根据国内条款，转股权不能确认为权益工具，应确
认为衍生金融负债，并在以后期间以公允价值计量，公允价
值的变动计入损益。
观点二：将可转债中嵌入的转股权作为权益确认，并以
关键词：可转换债券 股票转换权 会计处理
可转换债券是指持有者依据一定的转换条件可将债券 转换成发行人普通股票的证券， 具有债权和股权的双重特 性。 市场上发行的可转换债券主要是由普通债券及嵌入的一 些期权（即嵌入衍生工具）构成，而这些期权通常包括持有人 股票转换权、发行人转股价格向下调整权、发行人赎回权以 及持有人回售权等，其中尤以股票转换权最为重要，其转换 条款会对会计处理方式产生影响。Leabharlann 成本进行后续计量。 理由如下：
（2011 年第 22 期）
首先，根据国际会计准则委员会 （IASB）《编 报 财 务 报 表 框架》，“实质重于形式”的含义为“要使会计信息如实反映其 意欲反映的交易或事项，就必须根据其经济实质，而不是只 根据其法律形式进行核算和反映”。 国内通用的可转债发行 条款只是一种不同的市场实践，其经济实质与在香港市场按 照香港通用条款发行并无差异。 管理层发行可转债的意图为 补充权益资本，而非短期获利；且A股可转债的转股性较高， 转股进程较快，具有非常强的权益性质。 如若将转股权确认 为衍生金融负债，则有悖于“实质重于形式”原则。
新金融工具准则 例题
新金融工具准则例题
以下是一道关于新金融工具准则的例题：
公司A在2020年购买了一批可兑换公司债券，根据新金融工具准则，公司A将这些可兑换公司债券分类为可转换债券，公司A还拥有将这些可转换债券转换为公司A股票的权利。
根据新金融工具准则，公司A在购买可转换债券时应如何计量和记录？
A. 将购买可转换债券的成本计入债务工具的明细账户，并将可转换债券作为资产计量和记录。
B. 将购买可转换债券的成本计入权益工具的明细账户，并将可转换债券作为资产计量和记录。
C. 将购买可转换债券的成本计入权益工具的明细账户，并将可转换债券作为负债计量和记录。
D. 将购买可转换债券的成本计入债务工具的明细账户，并将可转换债券作为负债计量和记录。
正确答案是B. 将购买可转换债券的成本计入权益工具的明细账户，并将可转换债券作为资产计量和记录。
根据新金融工具准则，可转换债券应当被视为一种包含债务和权益特征的金融工具。
购买可转换债券的成本应当计入权益工具的明细账户，因为公司A获得了将这些债券转换为公司A
股票的权利。
同时，可转换债券应被视为一种资产进行计量和记录。
注册税务师考试知识点：可转换公司债券的会计处理
注册税务师考试知识点：可转换公司债券的会计处理
为了方便备战2014年注册税务师考试的学员，中华会计网校将论坛中注册税务师版块学员们分享的经典知识点进行了整理，希望对广大考生有所帮助，祝大家梦想成真！
可转换公司债券的会计处理
我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。
企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。
1.可转换公司债券，属于混合金融工具，对于发行方而言，既有负债性质，又有权益工具性质，应当在初始确认该金融工具时将负债和权益成分进行分拆。
将负债成分确认为应付债券、将权益成分确认为资本公积。
在进行分拆时，应当采用未来现金流量折现法确定负债成分的初始入账价值，再按该金融工具的发行价格扣除负债成分初始入账价值后的金额确定权益成分的初始入账价值。
发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
发行可转换公司债券时
借：银行存款（实际收到的金额）
应付债券——可转换公司债券（利息调整）（倒挤的差额）
贷：应付债券——可转换公司债券（面值）（负债成分的面值）
资本公积——其他资本公积（权益成分的公允价值）
【提示】可转换公司债券入账时的面值与利息调整的差额，即为负债成分的公允价值，也就是初始入账价值。
2.当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票
借：应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）
资本公积——其他资本公积
贷：股本（股票面值×转换的股数）
资本公积——股本溢价（倒挤差额）
银行存款（用现金支付不可转换股票的部分）。
公司购买可转债的会计处理方法
公司购买可转债的会计处理方法
公司购买可转债时，会计处理方法取决于公司的具体情况和会
计准则的要求。
一般来说，可转债的会计处理可以分为以下几个方面：
1. 初始确认，公司购买可转债时，首先需要确认交易的日期和
购买金额。
根据会计准则的要求，公司需要将购买可转债的金额确
认为投资，同时确认相关的应付款项。
2. 后续计量，在可转债持有期间，公司需要按照公允价值模型
或成本模型对可转债进行后续计量。
如果按照公允价值模型进行后
续计量，公司需要将可转债的公允价值变动确认为投资收益或投资
损失；如果按照成本模型进行后续计量，公司则需要确认利息收入，并对可转债进行摊销。
3. 转换处理，如果可转债发行人选择将可转债转换为普通股，
公司需要根据转换条件确认转换权益，并调整相关的会计科目，如
资本公积和股东权益等。
4. 减值准备，如果可转债的公允价值出现持续性下跌，公司需
要根据会计准则的要求对可转债进行减值测试，并确认减值准备。
总的来说，公司购买可转债的会计处理方法需要遵循相关的会计准则和规定，确保会计处理的准确性和合规性。
同时，公司还需要在财务报表中充分披露相关的会计政策和会计处理方法，让利益相关方了解公司的财务状况和经营业绩。
2021年会计继续教育金融工具确认和计量准则的逻辑与疑难问题案例分析答案
一、单选题1、( )是指形成一方金融资产，并形成苴她方金融负债或权益工具合同。
A、金融工具B、衍生工具C、期权合约D、期货合约【对的答案】A2、( )是指按照预先规泄条款和条件提供信用拟定性承诺。
A、商业承兑汇票B、资金结存C、贷款承诺D、银行承兑汇票【对的答案】C3、( )是指当公司以不同会计确认办法和计量属性，对在经济上有关资产和负债进行确认或计量而产生利得或损失时，也许导致会计确认和计量上不一致。
A、会计政策B、会计职能C、会计计量D、会计错配【对的答案】D4、( )是指嵌入到非衍生工具(即主合同)中衍生工具。
嵌入衍生工具与主合同构成混合合同。
该嵌入衍生工具对混合合同钞票流疑产生影响方式，应当与单独存在衍生工具类似，且该混合合同所有或某些钞票流量随特左利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用级别、信用指数或英她变疑变动而变动，变量为非金融变量，该变量不应与合同任何一方存在特定关系。
A、金融工具C、嵌入衍生工具D、期货合约【对的答案】C5、( )是指为了发行证券而发生手续费、佣金等费用和股份申报、股份登记等中介费用°A、管理费用B、融资成本C、证券发行费用D、投资成本【对的答案】C6、( )是指金融工具一方不履行义务，导致另一方发生财务损失风险。
A、信用风险B、市场风险C、汇率风险D、利率风险【对的答案】A7、( )是指以摊余成本汁量金融资产、租赁应收款和合同资产预期信用损失il•提准备，以公允价值计量且貝变动计入其她综合收益金融资产合计减值金额以及针对贷款承诺和财务担保合同预期信用损失计提准备。
A、损失准备B、坏账准备C、减值准备D、合计折旧【对的答案】AA、股票期货B、股票8、下列说法中属于衍生工具是( )。
C、债券D、可转换债券【对的答案】A9、负债是由义务产生，公司每年中秋都向员工发月饼，但是公司没有一条规章制度说，公司必要发月饼，这种义务属于（）。
A、认定义务B、合同义务C、法泄义务D、推定义务【对的答案】D10、（）是指买卖商品或服务合同，属于正常买卖合同或自用合同，将来结算对价是实物资产而不是金融资产。
可转换债券负债成分和权益成分计算
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企业购入可转换公司债券的会计分录
企业购入可转换公司债券的会计分录公司购入可转换公司债券是一项重要的财务活动，会对企业的财务状况产生一定影响。
因此，需要对这一过程进行清晰的会计分录，以便更好地了解和掌握企业的财务状况。
下面将详细介绍企业购入可转换公司债券的会计分录。
可转换公司债券是指发行公司向投资者发行的一种债务工具，持有人在规定的期限内可以将其转换为公司的股票。
企业购入可转换公司债券的会计分录需要分为两部分，一部分是债券的购买过程，另一部分是债券的计量和确认过程。
首先，对于债券的购买过程，会计分录如下：借：可转换公司债券（资产类科目）×贷：银行存款（负债类科目）×这是债券购入的初始会计分录，根据实际情况，借方金额为购入债券的面值，贷方金额为支付的现金金额。
接下来是对于债券的计量和确认过程的会计分录，主要包括债券的初次确认和后续计量，会计分录如下：借：应付利息（负债类科目）×贷：可转换公司债券利息收入（收入类科目）×这是对债券的利息收入确认的会计分录，根据债券的利率和期限计算出利息收入，并在适当的时机确认。
同时，对于债券的后续计量，需要按照公允价值模型进行核算，会计分录如下：借：可转换公司债券（资产类科目）×贷：可转换公司债券公允价值变动（损益类科目）×债券的公允价值变动将反映在损益表上，影响企业的盈利能力和财务状况。
通过以上会计分录，可以清晰地了解企业购入可转换公司债券的会计处理过程。
同时，企业在进行这一活动时，还需注意以下几点：首先，需要对购入的可转换公司债券进行分类，区分为流动和非流动负债，并在资产负债表上进行相应的分类和注释。
其次，企业需要在财务报表附注中对购入的可转换公司债券进行披露，包括债券的金额、利率、期限、转换条件等相关信息，以便投资者和利益相关方了解债券的基本情况。
最后，企业还需对购入的可转换公司债券进行定期的评估和测试，以确定债券是否存在减值迹象，并根据实际情况进行减值准备的计提。
可转换债券与普通债券会计分录的区别
可转换债券与普通债券会计分录的区别可转换债券与普通债券是企业在融资过程中常见的两种债务工具。
由于它们在性质和条款上的不同，会计处理上也存在一定的差异。
本文将重点探讨可转换债券与普通债券会计分录的区别。
一、可转换债券会计分录1.发行可转换债券时的会计分录借：银行存款（或其他相应科目）贷：应付债券——可转换债券（面值）贷：其他权益工具（差额，即债券发行价与面值的差额）2.持有期间利息费用确认的会计分录借：财务费用（或利息支出）贷：应付利息（或应付债券——可转换债券利息调整）3.债券持有人行使转换权时的会计分录借：应付债券——可转换债券（面值）借：其他权益工具（差额）贷：股本（转换后的股份数）贷：资本公积——股本溢价（差额）二、普通债券会计分录1.发行普通债券时的会计分录借：银行存款（或其他相应科目）贷：应付债券——普通债券（面值）贷：应付债券——利息调整（差额，即债券发行价与面值的差额）2.持有期间利息费用确认的会计分录借：财务费用（或利息支出）贷：应付利息（或应付债券——普通债券利息调整）3.债券到期偿还时的会计分录借：应付债券——普通债券（面值）借：应付利息（如有）贷：银行存款（或其他相应科目）三、区别总结1.发行时：可转换债券需将差额计入其他权益工具，而普通债券计入应付债券——利息调整。
2.持有期间：两种债券的利息费用确认会计分录基本相同。
3.偿还或转换时：可转换债券转换为股票时，差额计入资本公积——股本溢价，而普通债券到期偿还时，差额已计入应付债券——利息调整。
综上所述，可转换债券与普通债券在会计分录上的主要区别在于发行时对差额的处理以及债券到期或转换时的会计处理。
浅析新准则下可转换债券的几个会计问题
浅析新准则下可转换债券的几个会计问题［摘要］可转换债券是发行人依照法定程序发行，在一定时期内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券，兼有股票和债券双重性质，从理论上讲具有优化和调整企业资本结构的功能。
2006年财政部新修订的企业会计准则对可转换债券的会计处理等进行了较大的修订，本文从可转换债券的特点入手，着重对可转换债券新准则的主要变化、修订的意义以及执行时可能存在的问题进行了分析。
［关键词］可转换债券；负债；权益；公允价值可转换债券的出现，最早可追溯到19世纪中叶的美国，至今已有160多年的历史。
我国可转换债券融资方式出现在20世纪90年代，但由于我国资本市场一直存在着股权融资比例过高、投资品种匮乏、金融创新困难等问题，造就了我国“投资饥渴”的大环境。
随着证券市场的完善和发展，可转换债券发行数量和融资规模增长迅速，掀起了“可转换债券融资热潮”。
可转换债券是公司债券的一种，指债券的持有人有权在规定期限内将其转换成确定数量的发债公司的普通股股票。
可转换债券是在传统的债券和股票基础上衍生出来的一种新的投资工具，除了一般的债权之外，它包含着很多的期权，其中既有投资者的多头期权（转股权和回售权），也有发行公司的多头期权（转股价调低权和赎回权）。
所以可转换债券被视为一种兼具股票和债券双重特性的金融衍生工具。
一、可转换债券融资的优点（1）筹资成本较低，有利于减轻企业的财务负担。
（2）有利于成功筹集资金。
（3）有利于增加企业资本结构的弹性。
（4）有利于稳定股票价格和减少对每股收益的稀释。
二、新可转换债券相关准则的主要变化可转换债券作为现代企业进行融资的重要手段之一，随着资本市场的发展，得到了更为广泛的运用。
但是由于其在我国的发展仅有10多年的历史，对于可转换债券的会计处理和信息披露等问题还没有完善的会计法规和会计制度，许多有关的会计问题还有待于探讨解决。
而可转换债券相关准则的修订，无疑为此提供了良好的依据，促进了可转换债券融资的发展。
可转债会计核算方法
可转债会计核算方法可转债是指发行公司在债券转股过程中，可以按照约定条件将债券转化为公司股份的一种金融工具。
可转债的会计核算方法是根据可转债的特征和债券会计准则来进行的。
一、初始确认阶段：在债券发行阶段，可转债要按照公允价值确定债券的初始确认金额，并将其作为负债计入资产负债表。
同时，将发行费用按照权益事项进行会计处理。
二、转股权的会计处理：1.转股权对应的商誉：根据债券会计准则的规定，可转债转换后公司实际获取到的股份，是作为投资高出可转债账面价值的"商誉"进行会计核算。
商誉金额是在股份市值减去可转债账面价值的基础上确定的。
2.转股权的过去服务成本：如果可转债约定的转股权是根据一些过去服务的回报授予的，那么公司应将这些过去服务的回报成本在其经济发生发生时确认并摊销。
三、可转债利息的会计处理：可转债在存续期间按照固定的利率支付利息，公司需要按照债券会计准则要求进行会计处理。
发行公司应根据实际发生的利息支付进行会计确认，并报告在利润表或其他适当的会计报表内。
同时，将未支付的利息作为负债，计入资产负债表。
四、债券转换与偿还的会计处理：1.债券转换：当可转债符合约定条件进行债券转换时，公司应按照转股权商誉的公允价值进行会计确认。
商誉金额应确认为股东权益的一部分，并将其转化为普通股权参与分红。
2.债券偿还：当可转债到期或者提前偿还时，公司应按照偿还金额减去未偿还利息和相关费用进行会计确认，并将其从负债中抵销。
五、公允价值变动的会计处理：根据债券会计准则的规定，可转债按公允价值计量并确认利润或损失，持续评估。
公允价值变动的影响，应按照公允价值变动的幅度和对公司权益的影响程度进行会计处理。
总结起来，可转债的会计核算方法主要包括初始确认阶段、转股权的会计处理、可转债利息的会计处理、债券转换与偿还的会计处理以及公允价值变动的会计处理。
公司需要按照债券会计准则的规定，确保可转债的会计核算准确无误。
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□财会月刊·全国优秀经济期刊
可转换公司债券是指债券持有人有权依照约定的条件将所持有的公司债券转换为发行公司股份的公司债。
由于可转换公司债券持有人享有将其所持有的债券转换为发行公司股票的选择权，即股票的买入期权，因此可转换公司债券通常被认为是兼具债券、股票和期权的一种混合证券。
2006年新会计准则出台后，可转换公司债券的核算发生了重大变化。
根据《企业会计准则第22号——
—金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——
—金融工具列报》的要求，可转换公司债券作为既具有负债成份又具有权益成份的含有嵌入衍生工具的金融负债，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行初始和后续确认、计量。
对于可转换公司债券的权益工具的确认和计量的要求，目前会计准则中还存在未尽事项，笔者根据会计准则中的相关要求及会计核算的基本原则对其进行了分析，以期为相关决策者提供全面、真实的可转换公司债券的会计信息。
一、可转换公司债券权益工具的初始确认和计量
《企业会计准则第22号——
—金融工具确认和计量》第三章第二十二条规定：嵌入衍生工具相关的混合工具没有指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，且同时满足下列条件的，该嵌入衍生工具应当从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具处理：①与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系；②与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符合衍生工具定义。
同时要求“企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具”。
因此，发行方在发行可转换公司债券时应进行分拆，确认并计量权益工具的入账金额，可分为两个步骤：首先，应当依据合同规定的未来现金流量按一定利率折现的现值确定负债成份的公允价值，并以此作为负债成份的初始确认金额（计入长期债券），其中折现率应选择根据市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同现金流量，但不具有转换权的工具使用利率。
然后，确认可转换公司债券的权益工具价值。
按照该金融工具整体的发行价格（计入货币资金）扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额（计入资本公积）。
即：借：银行存款（发行价格）；贷：应付债券——
—可转换公司债券（负债成份的公允价值），资本公积——
—其他资本公积（股份转换权）（差额）。
二、可转换公司债券权益工具的后续确认和计量
相较于初始确认，会计准则对于可转换公司债券权益成份的后续确认和计量没有明确规定，我们将根据相关会计准则的核算要求和可转换公司债券后续业务的具体情况，对权益工具的后续计量进行探讨。
1.行权期内按时转换。
可转换公司债券在行权期内按时转换时，其原初始确认的权益工具的价值应继续保留为权益，但需要根据其转换性质从“资本公积”的“其他资本公积”明细科目转入同一总账科目下的“股本溢价”明确科目。
即：借：应付债券——
—可转换公司债券（转换时余额），资本公积——
—其他资本公积（股份转换权）（初始确认金额）；贷：股本（转换股票的面值总额），银行存款（实际支付的不可转换为股票的部分），资本公积——
—股本溢价（差额）。
2.发行方行权期提前赎回。
若发行方在投资方行权前提前赎回，则相当于转换权被终止，其赎回价格中应包含对权益工具价值的补偿，因此在交易日将初始确认的权益工具的价值予以转回。
借：应付债券——
—可转换公司债券（转换时账面余额），资本公积——
—其他资本公积（股份转换权）（初始确认金额），财务费用（差额）；贷：银行存款（赎回价格）。
3.发行方修订可转换公司债券的条款。
发行方修订可转换公司债券条款的目的通常是促使投资方提前转换。
在转换日，将已确认的权益工具的价值从“资本公积”的“其他资本公积”明细科目转入同一总账科目下的“股本溢价”明细科目，修订后的条款中所补偿的公允价值与原有条款需补偿的公允价值之差，确认为利润表的一项融资损失。
借：应付债券——
—可转换公司债券（转换时余额），资本公积——
—其他资本公积（股份转换权）（初始确认金额），财务费用（修订条款下多付出的转化成本）；贷：股本（转换股票的面值总额），资本公积——
—股本溢价（差额）。
三、影响权益工具确认和计量的其他特殊情况
1.发行可转换公司债券时的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊，调整两者的初始入账金额。
2.在行权期期满前行使了部分转换权的可转换公司债券，则初始确认的权益工具价值应当按照转换率进行转销。
剩余的未行使转换权并持有至到期赎回的可转换公司债券，初始确认的权益工具价值中未转销的余额应视为融资收益，转出计入当期损益。
誘
可转换公司债券权益工具的确认和计量
杜英王晓华
（中国联通网络通信有限公司北京100033河北工程大学经济管理学院河北邯郸056038）□·70·2011．2上旬。