备考注会《会计》经典综合练习题 解析
注册会计师(综合阶段)考试练习及解析
一、单选题注册会计师在审计中发现被审计单位存在一项重大的会计估计变更，但管理层未能在财务报表附注中充分披露该变更的影响。
此时，注册会计师最可能采取的行动是（）。
A. 发表无保留意见审计报告B. 发表保留意见审计报告C. 发表否定意见审计报告D. 发表无法表示意见审计报告答案：B解析：当管理层未能充分披露重大会计估计变更的影响时，会影响财务报表的完整性，通常应发表保留意见审计报告。
否定意见是在财务报表存在重大错报且广泛影响其真实性和公允性时发表；无法表示意见是审计范围受到严重限制，无法获取充分适当的审计证据时发表；无保留意见是在财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时发表。
二、多选题下列各项中，属于注册会计师在审计报告中增加强调事项段的情形有（）。
A. 对持续经营能力产生重大疑虑B. 存在重大不确定事项C. 提前应用新的会计准则D. 上期财务报表存在重大错报已更正E. 审计范围受到限制答案：ABC解析：注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形包括：对持续经营能力产生重大疑虑；存在重大不确定事项；提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则等。
上期财务报表存在重大错报已更正一般在其他事项段中说明；审计范围受到限制可能发表保留意见或无法表示意见，而不是增加强调事项段。
三、简答题简述注册会计师在审计工作中如何运用分析程序。
答案：注册会计师在审计工作中运用分析程序主要包括以下几个方面：1.用作风险评估程序：帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，识别潜在的重大错报风险领域。
通过分析财务数据与非财务数据之间的关系、不同期间数据的变动趋势等，发现异常情况和潜在风险点。
2.用作实质性程序：当使用分析程序比细节测试更能有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑将分析程序用作实质性程序。
例如，分析收入与成本之间的比率、费用与收入的比例等，以发现异常波动和潜在的错报。
综合题答案及解析_注册会计师全国统一考试习题集——会计_[共2页]
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二、综合题答案及解析
（1）甲公司合并乙公司的购买日是2011年12月31日。 理由：甲公司能够控制乙公司的财务与经营决策，该项交易后续不存在实质性障碍。 商誉=6.3×6 000-60%×54 000=5 400（万元）。
历年真题答案及解析
一、多项选择题答案及解析
1．CD〖解析〗本题主要考查的是合并财务报表的会计处理。选项A，母公司所有者权益减少 的金额=70%×3 500=2 450（万元）；选项B，少数股东承担乙公司亏损的金额=30%×3500=1050 万元；选项C，母公司承担乙公司亏损的金额=70%×3 500=2 450（万元）；选项D，少数股东权 益的列报金额=950-1 050=-100（万元）。
丙公司2012年实现净利润2 400万元，其他综合收益减少120万元，假定有关利润和其他综合 收益在年度中均匀实现。
（3）2012年6月20日，甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司，售价为300万元，成本为 216万元。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产，取得时即投入使用，预计使用5年，预计净 残值为0，采用年限平均法计提折旧。截至2012年年底，甲公司尚未收到乙公司购买A产品的价款。 甲公司对账龄在1年以内的应收账款（含应收关联方款项）按照账面余额的5%计提坏账准备。
（4）乙公司2012年实现净利润6 000万元，其他综合收益增加400万元。乙公司2012年12月31日 股本为10 000万元，资本公积为20 400万元，盈余公积为10 000万元，未分配利润为20 000万元。
CPA综合考试《会计》精选案例及答案解释
CPA综合考试《会计》精选案例及答案解释一、案例题1、天龙汽车董事会正在考虑制定员工激励方案，初步拟定的内容为：管理层成员在天龙汽车上市后3年都在公司中任职服务，且公司每年的营业利润率均达到5%以上，且公司股价年平均涨幅 8%以上，管理层成员即可以 低于市价 50%的价格购买一定数量的天龙汽车股票；管理层成员的年终奖金将专户存储不再发放现金，管理层成员未来行权时可用自己的部分抵减支付的购买股票款项；若管理层成员在3年内离职则不再享有股票购买权，但其年终奖金可随时全额提取；部分子公司的管理层成员也将参加此项激励方案，并按照上述规定享有天龙汽车股票购买权。
针对上述初步拟定的员工激励方案，财务总监希望张民就天龙汽车在母公司层面和子公司层面的股份支付相关 会计处理分别提出分析意见，并对上述有关管理层成员在股票购买权授予日时在个人所得税方面可能涉及的应税所 得项目提出分析意见。
要求：针对资料，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》的规定，代张民逐项回答财务总监提出的问题。
2、2011 年6月，平安公司对管理层和关键技术人员出台了激励措施，规定：上述人员自 2011年7月1日起 继续在平安公司服务2年，如果平安公司每股收益年均递增 10％，将授予每人相当于 10000 股股票于行权日对应 价值的现金奖励。
鉴于2011年度每股收益下滑，平安公司董事会在 2012 年初决定延长服务期限条款至3年。
要求：财务人员希望王新就等待期内每个资产负债表日股份支付的会计处理，以及延长管理层和关键技术人员的服务期限对财务报表的影响提出分析意见。
3、20×4年1月1日，A 公司向子公司V公司的一名高管授予10000股股票期权。
只要该高管从20×4年1月 1日起在V公司连续服务满2年，就可以以每股10元的价格购买 10000 股 A公司股票，股票面值为1元/股。
上述每份股票期权在20×4年1月1日的公允价值为20元。
2024年注册会计师考试《会计》第一章总论习题+答案+解析(一)
2024年注册会计师考试《会计》第一章总论习题+答案+解析（一）一、单项选择题1.甲公司2023年12月15日与乙公司签订商品销售合同。
合同约定，甲公司应于2024年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前发生毁损、价值变动等风险由甲公司承担。
甲公司该项合同中所售商品为库存Y商品，2023年12月25日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。
Y商品于2024年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司并经验收合格。
对于甲公司2023年Y商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是()。
A.会计主体B.持续经营C.会计分期D.货币计量C【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。
2.注册会计师应当遵循的下列职业道德基本原则中，居于首要地位的是()。
A.诚信B.独立性C.客观公正D.良好职业行为A【解析】诚信是注册会计师行业存在和发展的基石，在职业道德基本原则中居于首要地位。
3.下列各项会计信息质量要求中对相关性和可靠性起着制约作用的是()。
A.重要性B.及时性C.可比性D.实质重于形式B【解析】会计信息的价值在于帮助所有者或者其他会计信息使用者作出经济决策，具有时效性。
即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，为了及时提供会计信息，可能需要在有关交易或事项的信息全部获得之前即进行会计处理，这样虽然满足了会计信息的及时性要求，但可能会影响会计信息的可靠性。
4.甲公司销售α产品，同时对售后3年内因产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。
2023年，甲公司共销售α产品2000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺预计将发生的支出为200万元，甲公司确认了主营业务成本，同时确认为预计负债。
2023年度注会考试(CPA)《会计》典型题题库(含答案)
2023年度注会考试（CPA）《会计》典型题题库（含答案）学校:________ 班级:________ 姓名:________ 考号:________一、单选题(35题)1.对于丙公司而言，下列各项业务中，影响费用要素的是（）。
A.丙公司处置一项专利权发生的净损失B.丙公司授予管理人员100万份等待期为3年的股票期权C.丙公司宣告分配现金股利D.丙公司实际收到先征后返方式返还的所得税2.某企业以人民币作为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。
12月31日有关外币账户余额如下：应收账款（借方）10 000美元，81 000元人民币；银行存款（借方）30 000美元，258 000元人民币；应付账款（贷方）6 000美元，49 200元人民币；短期借款（贷方）2 000美元，16 500元人民币；长期借款（贷方）15 000美元，124 200元人民币。
12月31日市场汇率为1美元＝8.5元人民币，该企业期末应计入财务费用的汇兑损益金额为（）。
A.5 150元B.850元C.1 400元D.4 600元3.甲公司2×16年取得一项固定资产，与取得该资产相关的支出包括：（1）支付购买价款300万元、增值税进项税额51万元，另支付购入过程中运输费8万元、相关增值税进项税额0.88万元；（2）为使固定资产符合甲公司特定用途，购入后甲公司对其进行了改造。
改造过程中领用本公司原材料6万元，相关增值税1.02万元，发生职工薪酬3万元。
甲公司为增值税一般纳税人，不考虑其他因素，甲公司该固定资产的入账价值是（）。
A.317万元B.369.90万元C.317.88万元D.318.02万元4.按照企业会计准则的规定，确定企业金融资产预期信用损失的方法是（）。
A.金融资产的预计未来现金流量与其账面价值之间的差额B.金融资产的公允价值与其账面价值之间的差额C.金融资产的公允价值减去处置费用后的净额与其账面价值之间的差额的现值D.应收取金融资产的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值5.甲公司为增值税一般纳税人，下列各项税费中，应当计入甲公司资产成本的是（）A.进口商品交纳的关税B.作为固定资产核算的车辆交纳的车船税C.取得原材料时支付的增值税进项税额D.作为办公用房的固定资产交纳的房产税6.甲公司为增值税一般纳税人。
注册会计师(综合阶段)考试练习及解析
一、会计部分1.甲公司 2023 年发生了一项企业合并，以发行权益性证券作为合并对价。
合并日被合并方净资产账面价值为 10000 万元，公允价值为 12000 万元。
甲公司发行的权益性证券面值为 5000 万元，公允价值为 11000 万元。
请计算该企业合并形成的商誉金额。
o解析：首先计算合并成本为发行权益性证券的公允价值 11000 万元。
可辨认净资产公允价值份额为 12000 万元，由于合并成本小于可辨认净资产公允价值份额，不产生商誉，反而会产生营业外收入。
1.乙公司 2023 年 1 月 1 日开始对一项固定资产进行折旧，原值为 5000 万元，预计使用年限为 5 年，无残值。
采用双倍余额递减法计提折旧。
2024 年末，该固定资产出现减值迹象，经测试可收回金额为 2000 万元。
请计算 2024 年末该固定资产的账面价值。
o解析：2023 年折旧额为 5000×2/5 = 2000 万元，账面价值为 5000 - 2000 = 3000 万元。
2024 年折旧额为 3000×2/5 = 1200 万元，账面价值为 3000 - 1200 = 1800 万元。
由于可收回金额为 2000 万元，高于账面价值，所以 2024 年末该固定资产账面价值为 1800 万元。
二、审计部分1.注册会计师在对某公司的内部控制进行审计时，发现该公司存在重大缺陷。
请说明注册会计师应采取的应对措施。
o解析：注册会计师应当以书面形式及时向治理层通报审计过程中识别出的重大缺陷，并在沟通完成后编制重大缺陷沟通文件。
同时，注册会计师应当评价该缺陷对财务报表审计的影响，并考虑是否需要对审计计划进行调整。
如果重大缺陷尚未得到整改，注册会计师应当考虑其对审计意见的影响。
1.在审计过程中，注册会计师发现被审计单位的收入确认存在重大风险。
请列举至少三种注册会计师可以采取的审计程序。
o解析：（1）检查销售合同、发票、出库单、运输单等支持性文件，以确定收入的真实性和准确性。
2023年注册会计师统一考试会计试题及答案解析
2023年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案解析一、单项选择题（本题型共12题，每题2分，共24分。
每题备选答案中，只有一种符合题意旳对旳答案。
多选、错选、不选均不得分。
）1.甲企业为增值税一般纳税人，采用先进先出法计量发出A原材料旳成本。
20×1年年初，甲企业库存200件A原材料旳账面余额为200万元，未计提跌价准备。
6月1日购入A原材料250件，成本2375万元（不含增值税）、运送费用80万元（可抵扣增值税率为7%）、保险费用0.23万元。
1月31日、6月6日、11月12日分别发出A原材料150件、200件和30件。
甲企业20×1年12月31日库存A原材料旳成本是（）。
A.665.00万元B.686.00万元C.687.40万元D.700.00万元2.甲企业20×2年1月1日发行1000万份可转换企业债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换企业债券发行2年后，每份可转换企业债券可以转换4股甲企业一般股（每股面值1元）。
甲企业发行该可转换企业债券确认旳负债初始计量金额为100150万元。
20×3年12月31日，与该可转换企业债券有关负债旳账面价值为100050万元。
20×4年1月2日，该可转换企业债券所有转换为甲企业股份。
甲企业因可转换企业债券旳转换应确认旳资本公积（股本溢价）是（）。
A.350万元B.400万元C.96050万元D.96400万元3.企业享有旳下列税收优惠中，属于企业会计准则规定旳政府补助旳是（）。
A.增值税出口退税B.免征旳企业所得税C.减征旳企业所得税D.先征后返旳企业所得税4.20×2年6月2日，甲企业自二级市场购入乙企业股票1000万股，支付价款8000万元，另支付佣金等费用16万元。
甲企业将购入上述乙企业股票划分为可供发售金融资产。
20×2年12月31日，乙企业股票旳市场价格为每股10元。
注册会计师(综合阶段)考试练习及解析
题目 1：甲公司是一家上市公司，2023 年净利润为 5000 万元，财务费用为 1000 万元，所得税税率为 25%。
计算甲公司 2023 年的息税前利润。
解析：息税前利润 = 净利润 + 所得税 + 财务费用 = 5000÷(1 - 25%) + 5000÷(1 - 25%)×25% + 1000 = 8000（万元）题目 2：乙公司正在考虑一项新的投资项目，初始投资为 100 万元，预计未来 5 年每年的现金净流量分别为 25 万元、30 万元、35 万元、40 万元和 45 万元。
若资本成本为 10%，计算该项目的净现值。
解析：净现值 = 25×(P/F, 10%, 1) + 30×(P/F, 10%, 2) + 35×(P/F, 10%, 3) + 40×(P/F, 10%, 4) + 45×(P/F, 10%, 5) - 100 ≈ 32.89（万元）《综合二》题目 3：丙公司生产 A、B 两种产品，共用一台设备，设备的总工时为 1000 小时，A 产品的单位工时为 2 小时，B 产品的单位工时为 3 小时。
若本月生产 A 产品 200 件，B 产品 100 件，计算分配给 A 产品的设备工时。
解析：A 产品的工时占比 = 200×2÷(200×2 + 100×3) = 8/11 ，分配给 A 产品的设备工时 = 1000×8/11 ≈ 727.27（小时）题目 4：丁公司 2023 年的销售净利率为 10%，总资产周转率为 1.5 次，权益乘数为 2。
计算丁公司 2023 年的净资产收益率。
解析：净资产收益率 = 销售净利率×总资产周转率×权益乘数 = 10%×1.5×2 = 30%《综合三》题目 5：在对一家制造业企业进行审计时，发现其存货周转率大幅下降。
2023年注册会计师《会计》试题及答案解析(一)
2023年注册会计师《会计》试题及答案解析（一）一、单项选择题1、（2023年）甲公司通过二级市场回购股份以授予限制性股票的方式对员工进行股权激励。
2×22年9月15日，甲公司股东大会通过股权激励方案，确定授予价格，并授权董事会确定具体人员和股份数量，11月28日，董事会确定具体人员和股份数量，并与员工签订认股协议，12月10日，员工向甲公司支付认购款，2×23年1月正确答案：B此题被做次数：584次，正确率为53.76%，易错项为A答案解析授予日，是指股份支付协议获得股东大会批准的日期。
实务中，常见上市公司股东大会审议通过股权激励方案，并确定了授予价格，但未确定拟授予股份的激励对象及股份数量，股东大会授权董事会后续确定具体激励对象及股份数量。
在此情况下，授予日为董事会后续确定具体激励对象及股份数量，并将经批准的股权激励方案的具体条款或条件与员工进行沟通并达成一致的日期。
考察知识点上市公司限制性股票的会计处理正确答案：D此题被做次数：514次，正确率为87.54%，易错项为B答案解析选项A，客观公正原则要求注册会计师不得由于偏见、利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断。
例如，注册会计师在面临压力时坚持自己的立场，或在适当时质疑他人，即使这样做会对会计师事务所或注册会计师个人造成潜在的不利后果。
选项B，独立性要求注册会计师在执行审计和审阅业务、其他鉴证业务时，应当遵循独立性原则，从实质上和形式上保持独立性，不得因任何利害关系影响其客观公正。
选项C，注册会计师应在适当时提出质疑，而在公共场所接听电话会议时提出质疑的做法并不恰当。
考察知识点会计人员职业道德正确答案：D此题被做次数：431次，正确率为39.21%，易错项为C答案解析由于甲公司是乙公司的控股股东，对于甲公司比第三方债权人多豁免的债务部分，乙公司应按照权益性交易的处理原则，将其计入资本公积，因此乙公司应确认的资本公积＝1 000×（90%－60%）＝300（万元）。
注册会计师(综合阶段)考试练习及解析
一、单项选择题1.下列关于企业合并的说法中，正确的是（）。
2. A. 同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量3. B. 非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益4. C. 企业合并中形成的商誉，在确认时不需要考虑所得税影响5. D. 企业合并中形成的商誉，应当按照其在购买日的账面价值计量答案：B解析：同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益，A 项错误。
企业合并中形成的商誉，在确认时需要考虑所得税影响，C 项错误。
企业合并中形成的商誉，应当按照其在购买日的公允价值计量，D 项错误。
非同一控制下的企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入当期损益，B 项正确。
1.下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。
2. A. 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量3. B. 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量4. C. 注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补其质量上的缺陷5. D. 审计证据的相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容答案：C解析：注册会计师不能通过获取更多的审计证据弥补其质量上的缺陷，C 项错误。
审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，A 项正确。
审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，B 项正确。
审计证据的相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，D 项正确。
二、多项选择题1.下列各项中，属于注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段的情形有（）。
2. A. 异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性3. B. 提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则4. C. 存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难5. D. 对两套以上财务报表出具审计报告的情形答案：ABC解析：注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段的情形包括：（1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；（2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则；（3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
注册会计师(综合阶段)考试练习及解析
一、单项选择题1.下列关于审计证据充分性和适当性的说法中，错误的是（）。
2. A. 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量3. B. 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量4. C. 审计证据的充分性和适当性相互关联，缺一不可5. D. 审计证据的充分性可以弥补审计证据适当性的不足答案：D解析：审计证据的适当性会影响审计证据的充分性，但审计证据的充分性不能弥补审计证据适当性的不足。
A、B、C 选项说法正确。
1.下列关于企业合并中商誉的会计处理，正确的是（）。
2. A. 同一控制下企业合并，合并方在合并日应当按照合并成本与被合并方可辨认净资产公允价值份额的差额确认商誉3. B. 非同一控制下企业合并，购买方在购买日应当按照合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认商誉4. C. 企业合并中形成的商誉，在确认后不需要进行减值测试5. D. 企业合并中形成的商誉，应当按照其在购买日的账面价值计量答案：B解析：同一控制下企业合并不产生商誉，A 项错误；企业合并中形成的商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试，C 项错误；企业合并中形成的商誉应当按照其在购买日的公允价值计量，D 项错误。
B 项正确，非同一控制下企业合并，购买方在购买日应当按照合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额确认商誉。
二、多项选择题1.下列关于注册会计师职业道德的要求中，正确的有（）。
2. A. 保持独立性，避免利益冲突3. B. 诚实守信，客观公正4. C. 保守客户商业秘密5. D. 不断提高专业胜任能力答案：ABCD解析：注册会计师应当保持独立性，避免利益冲突；诚实守信，客观公正；保守客户商业秘密；不断提高专业胜任能力。
1.下列关于企业内部控制的要素中，正确的有（）。
2. A. 内部环境3. B. 风险评估4. C. 控制活动5. D. 信息与沟通6. E. 内部监督答案：ABCDE解析：企业内部控制包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素。
2022年注册会计师《会计》经典习题集(第二十一期)
2022年注册会计师考试《会计》经典习题集（第二十一期）单选题甲公司2019年购入乙公司80%的股权，对乙公司能够实施控制。
乙公司当年实现净利润100万元，其他综合收益增加50万元，发放现金股利20万元。
甲公司当年因持有乙公司股权确认的损益为（）。
A、16万元B、80万元C、120万元D、136万元查看答案解析【答案】A【解析】甲公司持有股权后能够对乙公司实施控制，所以甲公司应采用成本法核算此股权，当年只需要对乙公司分配的现金股利确认投资收益即可。
所以甲公司当年因持有乙公司股权确认的损益＝20×80%＝16（万元）。
甲公司的会计分录为：借：应收股利 16贷：投资收益 16成本法下，被投资单位实现净利润以及实现其他综合收益时，投资单位均不需要做账务处理。
多选题下列关于企业对联营企业是否具有重大影响的判断，表述正确的有（）。
A、重大影响的判断关键是分析投资方是否有正在行使的决定权B、投资方有权力向被投资单位委派董事，一般可认为对被投资单位具有重大影响C、投资方向被投资单位派驻了董事，但存在明确的证据表明其不能实际参与被投资单位的财务和经营决策时，不应认定为对被投资单位具有重大影响D、在被投资单位的股权结构以及投资方的持股比例等未发生实质变化的情况下，投资方应在不同会计期间内，定期对其是否对被投资单位具有重大影响进行重新估计查看答案解析【答案】BC【解析】选项A，重大影响的判断关键是分析投资方是否有实质性的参与权而不是决定权；选项D，在被投资单位的股权结构以及投资方的持股比例等未发生实质变化的情况下，投资方不应在不同的会计期间，就是否对被投资单位具有重大影响，作出不同的会计判断。
多选题非同一控制下企业合并中发生的与企业合并相关的费用，应当直接计入当期损益的包括（）。
A、为进行合并而发生的会计审计费用B、为进行合并而发生的资产评估费用C、为进行企业合并发行的权益性证券相关的手续费、佣金D、为进行企业合并发行的债券相关的手续费、佣金查看答案解析【答案】AB【解析】审计费、评估费、法律咨询费等这些费用属于中介费用，应计入当期损益中，选项A、B正确；为发行权益性证券相关的手续费、佣金应冲减股票的发行溢价，计入“资本公积——股本溢价”中，选项C不正确；为进行企业合并发行的债券相关的手续费、佣金，应当计入债务性证券的初始确认金额，计入“应付债券——利息调整”中，选项D不正确。
2024年注册会计师-会计训练题参考答案及解析1
2024年注册会计师-会计训练题一、单项选择题（本题型共13小题，每小题2分，共26分。
每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案。
）1、下列各项表述中，属于会计人员职业道德要求的是（）。
A、抵制会计造假行为，维护国家财经纪律和经济秩序B、提高企业经济效益，促进企业可持续发展C、提高企业透明度，规范企业行为D、考核管理层经济责任的履行情况2、甲公司自行建造一个矿井，于2×23年末完工并办理竣工决算手续，累计发生的支出包括：（1）消耗材料支出5000万元；（2）外包第三方乙公司进行建筑施工，合同价款为3000万元，已支付给乙公司2500万元；（3）建造期间发生工程物料收发计量差错盘亏100万元。
此外，甲公司预计采矿结束后需进行环境恢复，预计发生的支出现值为200万元。
2×23年末甲公司上述矿井的成本为（）。
A、7700万元B、8200万元C、8300万元D、7500万元3、甲公司2×22年购入一项专利，该专利的法律保护期间为20年，自购入之日起还剩15年。
甲公司预计该专利所处的领域技术更新迭代较快，预期使用该专利能够带来经济利益的期间为8年。
根据甲公司管理层对该无形资产制定的使用计划，在使用满3年后，该专利将出售给第三方。
基于上述情况，甲公司在无形资产的后续计量中，估计的使用寿命是（）。
A、20年B、3年C、8年D、15年4、下列各项关于企业土地增值税会计处理的表述中，正确的是（）。
A、兼营房地产业务的企业在项目竣工前预售商品房，将预交的土地增值税计入利润表的税金及附加项目B、兼营房地产业务的企业，由当期收入负担的土地增值税应冲减收入C、兼营房地产业务的企业在项目竣工决算后收到退回多交的土地增值税计入利润表的其他收益项目D、企业转让作为固定资产核算的土地使用权及地上建筑物时，资产处置收益中应扣除应交纳的土地增值税5、2×22年10月30日，甲公司公布了经董事会批准的员工结构优化计划，50岁以上生产部门的员工，45岁以上研发部门和销售部门的员工，可自愿选择离职，按服务年限获得相应的补偿金，在办理离职手续后半年内按月平均支付。
注册会计师(综合阶段)考试练习及解析
一、单选题1.下列关于企业合并的说法中，错误的是（）。
2. A. 同一控制下企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量3. B. 同一控制下企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本4. C. 非同一控制下企业合并，购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量5. D. 非同一控制下企业合并，合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益答案：D解析：非同一控制下企业合并，合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉；合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。
1.下列各项中，不属于审计业务约定书基本内容的是（）。
2. A. 财务报表审计的目标与范围3. B. 注册会计师的责任4. C. 管理层的责任5. D. 审计报告的预期形式和内容答案：D解析：审计业务约定书的基本内容包括财务报表审计的目标与范围、注册会计师的责任、管理层的责任、指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础、提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。
选项 D 不全面，只是提及了一部分内容。
二、多选题1.下列各项中，属于注册会计师在了解被审计单位及其环境时应当实施的风险评估程序有（）。
2. A. 询问管理层和被审计单位内部其他人员3. B. 分析程序4. C. 观察和检查5. D. 穿行测试答案：ABCD解析：注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：（1）询问管理层和被审计单位内部其他人员；（2）分析程序；（3）观察和检查；（4）穿行测试。
1.在确定控制测试的范围时，注册会计师通常考虑的因素有（）。
注册会计师考试《会计》综合训练题二答案及解析
注册会计师考试《会计》综合训练题二答案及解析2015注册会计师考试《会计》综合训练题（二）答案及解析【参考答案】(1)①12月1日：借：银行存款 5100应付债券——可转换公司债券(利息调整 ) 138.75贷：应付债券——可转换公司债券(面值 ) 5000资本公积——其他资本公积 238.7512月31日：借：财务费用16.20〔(4861.25×4%)/12〕贷：应付利息12.50(5000×3%÷12)应付债券——可转换公司债券(利息调整)3.70②12月1日借：固定资产清理 2500累计折旧 500贷：固定资产 3000借：银行存款 3000贷：固定资产清理 2640递延收益 360借：固定资产清理 140贷：营业外收入 14012月31日借：递延收益10(360÷3÷12)贷：管理费用 10借：长期待摊费用 140贷：银行存款 140借：管理费用15(540÷3÷12)贷：长期待摊费用 15③12月2日借：委托代销商品 580贷：库存商品 58012月31日借：应收账款 351贷：主营业务收入 300应交税费——应交增值税(销项税额) 51借：销售费用 30贷：应收账款 30借：主营业务成本 290贷：委托代销商品 290借：存货跌价准备 40贷：主营业务成本 40④借：无形资产 360贷：银行存款 360⑤应确认投资收益=[1000-(500-300)×60%×(1-25%)]×30%=273(万元)借：长期股权投资——大海公司(损益调整) 273贷：投资收益 273借：长期股权投资——大海公司(其他权益变动)45 [200×(1-25%)×30%]贷：资本公积——其他资本公积 45⑥借：交易性金融资产——公允价值变动 70贷：公允价值变动损益 70⑦借：可供出售金融资产——公允价值变动 50贷：资本公积——其他资本公积 50⑧12月31日计提折旧：X设备计提折旧=1200÷8=150(万元)Y设备计提折旧=(1200-1200÷5×2/12-1200÷5×2-136)÷34×12=192(万元)借：管理费用 342贷：累计折旧——X设备 150——Y设备 19212月31日计提减值准备2010年12月31日计提减值准备前的固定资产的账面价值为：X设备=1200-450-150=600(万元)Y设备=1200-520-136-192=352(万元)可收回金额为：X设备为800万元，Y设备为264万元。
综合题答案及解析_注册会计师全国统一考试习题集——会计_[共3页]
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2．AD〖解析〗本题主要考查的是可供出售金融资产的会计处理。选项 B，可供出售金融资产 发生的减值损失，能够转回，因此选项 B 说法错误。选项 C，可供出售金融资产的公允价值变动除 减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，应计入其他综合收益，因此选项 C 说法错误。 25
5．AD〖解析〗本题主要考查的是可供出售金融资产的会计处理。初始确认金额 =2 160+12= 2 172（ 万 元 ）， 选 项 A 正 确， 选 项 B 错 误；2015 年 12 月 31 日 应 确 认 的 投 资 收 益 = 2 172×4%=86.88（万元），选项 C 错误；2015 年 12 月 31 日对 A 公司其他综合收益的影响金额 = 2 015-（2 172-2 172×4%-2 000×5%）=-143.88（万元），选项 D 正确。
3．ABD〖解析〗本题主要考查的是金融资产摊余成本的计算。金融资产的摊余成本是指该金 融资产的初始确认金额经过下列调整后的结果：（1）扣除已经偿还的本金；（2）加上或减去采用 实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已 经发生的减值损失。
4．ABCD〖解析〗本题主要考查的是持有至到期投资的特征。持有至到期投资是指到期日 固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
7．ABCD〖解析〗本题主要考查的是企业保留金融资产所有权几乎所有的风险与报酬所涉及 的情形。选项 A、选项 B、选项 C、选项 D 都能够表明企业保留了金融资产所有权几乎所有的风 险与报酬。
注册会计师会计综合分析考试试题级答案解析(十二)
模考吧网提供最优质的模拟试题，最全的历年真题，最精准的预测押题！注册会计师会计综合分析考试试题级答案解析(十二)一、综合题（本大题4小题．每题21.0分，共84.0分。
）第1题 海洋股份有限公司(以下简称海洋公司)系境内上市公司，计划于20×6年增发新股， XYZ 会汁师事务所受托对海洋公司20×5年度的财务会计报告进行审计。
经审计的财务会计报告批准报出日为20×6年3月15日。
该公司20×5年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的利润总额为30 000万元。
该所注册会计师在审计过程中，对海洋公司以下交易或事项的会计处理提出异议：(1)20×5年5月8日，海洋公司与A 公司签订合同，向A 公司销售某大型设备。
该设备需按A 公司的要求进行生产。
合同签订：该设备应于合同签订后8个月内交货。
海洋公司负责安装调试，合同价款为2 000万元(不含增值税)，开始生产日A 公司预付货款1 000万元，余款在安装调试达到预定可使用状态时付清，合同完成以安装调试达到预定可使用状态为标志。
鉴于安装调试是该设备达到预定可使用状态的必要条件，根据以往经验，该类设备安装后未经调试时达到预定可使用状态的比率为70%。
海洋公司在完成合同时确认该设备的销售收入及相关成本。
20×5年5月20日，海洋公司开始组织该设备的生产．并于当日收到A 公司预付的货款1 000万元。
20×5年12月31日该设备完工，实际生产成本1 800万元．海洋公司于当日开具发货通知单及发票，并将该设备运抵A 公司。
海洋公司就上述事项在20×5年确认了销售收入2 000万元和销售成本1 800万元。
(2)20×5年9月1日，海洋公司与其第二大股东B 公司签订债务重组协议。
根据该协议，海洋公司将其拥有的一栋房产和一部分土地使用权转让给B 公司，以抵偿所欠B 公司的5 000万元债务。
注册会计师(综合阶段)考试练习及解析
一、单项选择题1.在对被审计单位的持续经营能力进行评估时，注册会计师下列做法中错误的是（）。
2. A. 考虑管理层对持续经营能力的评估过程和结果是否合理3. B. 仅关注被审计单位的财务状况，而不考虑其经营状况4. C. 考虑被审计单位是否存在重大的不确定性5. D. 考虑被审计单位的未来现金流量预测是否合理答案：B解析：在对被审计单位的持续经营能力进行评估时，注册会计师不仅要关注被审计单位的财务状况，还要考虑其经营状况等多方面因素，选项 B 错误。
1.下列关于集团财务报表审计的说法中，错误的是（）。
2. A. 集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任3. B. 组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，并对所有发现的问题、得出的结论或形成的意见负责4. C. 集团项目组应当评价组成部分注册会计师的专业胜任能力和所处的监管环境5. D. 集团项目组应当确定组成部分重要性答案：B解析：组成部分注册会计师基于集团审计目的对组成部分财务信息执行相关工作，集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，选项B 错误。
二、多项选择题1.下列各项中，可能表明被审计单位存在舞弊风险因素的有（）。
2. A. 管理层承受异常的压力3. B. 管理层缺乏诚信4. C. 存在复杂的交易或会计处理5. D. 被审计单位与关联方之间存在重大交易6. E. 被审计单位的内部控制存在重大缺陷答案：ABCDE解析：以上各项均可能表明被审计单位存在舞弊风险因素。
1.注册会计师在确定实际执行的重要性时，应当考虑的因素有（）。
2. A. 对被审计单位的了解3. B. 前期审计工作中识别出的错报的性质和范围4. C. 根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期5. D. 被审计单位管理层和治理层的期望值6. E. 财务报表整体的重要性答案：ABCE解析：注册会计师在确定实际执行的重要性时，应当考虑对被审计单位的了解、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围、根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期以及财务报表整体的重要性等因素，选项 D 被审计单位管理层和治理层的期望值通常不是确定实际执行重要性的考虑因素。
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【典型案例14】甲公司是一家上市公司，业务范围涉及商品销售、建造劳务及安装劳务，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为25%。
劳务适用的营业税率为5%。
销售商品、建造劳务和安装劳务均为甲公司的主营业务。
商品销售价格除特别注明外均不含增值税额，销售实现时结转销售成本。
甲公司2008年的年报于2009年4月25日批准报出，所得税的汇算清缴日为2009年3月10日。
甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。
2008年甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：1.甲公司于2008年初向乙公司赊销M设备，总价款为1000万元，假定该设备的交易不考虑增值税，该商品的账面成本为650万元，双方约定分三次结算货款，2008年末结算400万元，2009年末结算300万元，2010年末结算300万元。
2008年初该设备的现销价为800万元。
经计算该业务的内含报酬率为12.75%。
乙公司购入该设备自行安装，于2008年6月20日达到预定可用途状态。
安装期间支付了12万元的人工费用，领用了自产产品200件，每件成本0.1万元，计税价0.2万元，增值税率为17%。
乙公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，净残值率为8.8万元，双方均按合同完成了此项交易。
2．2008年甲公司承揽了一项建造合同,合同标的物为一幢办公楼,为固定造价合同,合同总收入为800万元,预计总成本为600万元,工程期为2.5年,2009年因材料价格上涨致使工程成本上涨为810万元,工程于2010年2月提前完工，并达到了优质工程标准，根据合同获得了15万元奖励。
每年与施工有关的资料如下:3．甲公司经营以旧换新业务，7月8日销售N产品两件，单价为25740元，（含税价格），单位销售成本为10000元，同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税），实际收入现金49480元。
4．2008 年10月6日甲公司委托乙公司销售D产品，成本800万元，协议价为不含增值税额1000万元，商品已发出。
2008年12月18日乙公司实际销售时开具增值税发票上注明，售价240万元，增值税为40.80万元，同日甲公司收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品的20％，甲公司给乙公司开具增值税发票。
2008 年12月31日收到货款。
5．甲公司于12月1日对丙公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。
提货单和增值税专用发票已交丙公司，丙公司已承诺付款。
为及时收回货款，给予丙公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。
该批商品的实际成本为160万元。
12月8日，收到丙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。
2009年2月12日收到丙公司退回所购商品的20%。
经查核，该批商品存在质量问题，甲公司同意了丙公司的退货要求。
当日，收到丙公司交来的税务机关开具的进货退出证明单，并开具红字增值税专用发票和支付退货款项。
6．5月2日，收到丁公司来函，要求对2007年12月10日所购商品在价格上给予8%的折让（甲公司在该批商品售出时确认收入300万元，已收款）。
经查核，该批商品外观存在质量问题。
甲公司同意了丁公司提出的折让要求。
当日，收到丁公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。
折让款项已退回客户。
7．7月1日，与戊公司签订协议，向戊公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元；该协议规定，甲公司应在2008年12月1日将该批商品购回，回购价为220万元（不含增值税额）。
商品已发出，款项已收到。
该批商品的实际成本为180万元。
8．12月15日，与Q公司签订一项设备维修合同。
该合同规定，该设备维修总价款为100万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。
12月31日，该设备维修任务完成并经Q公司验收合格。
甲公司实际发生的维修费用为60万元（均为修理人员工资）。
12月31日，鉴于Q公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为80万元（含增值税额）。
9．12月31日，与H公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。
商品已发出，款项已收到。
该协议规定，该批商品销售价格的20%属于商品售出后5年内提供修理服务的服务费。
该批商品的实际成本为160万元。
要求：根据上述资料作出如下业务的会计处理：1．根据资料1，作出2008年～2010年甲公司、乙公司交易M设备的相关会计处理；2．根据资料2，作出甲公司2008年～2010年建造合同收入的会计处理；3．根据资料3，作出甲公司以旧换新业务的会计处理；4．根据资料4，作出甲公司委托乙公司销售D产品的会计处理；5．根据资料5，作出销售退回的会计处理；6．根据资料6，作出销售折让的会计处理；7．根据资料7，作出售后回购的会计处理；8．根据资料8，作出维修设备的会计处理；9．根据资料9，作出附服务费的商品销售的会计处理。
【答案及解析】1．作出甲公司、乙公司2008年～2010年有关M设备的会计处理。
（1）甲公司的会计处理如下：①2008年初销售商品时：借：长期应收款1000贷：主营业务收入800未实现融资收益200②每年利息收益的推算表：③2008年末收到设备款并认定利息收益时：借：未实现融资收益 102.03贷：财务费用 102.03借：银行存款 400贷：长期应收款400④2009年末收到设备款并认定利息收益时：借：未实现融资收益 64.03贷：财务费用 64.03借：银行存款 300贷：长期应收款 300⑤2010年末收到设备款并认定利息收益时：借：未实现融资收益 33.93贷：财务费用 33.93借：银行存款300贷：长期应收款300（2）乙公司的会计处理如下：①2008的会计处理如下：a. 2008年初购入该设备时：借：在建工程 800未确认融资费用 200贷：长期应付款 1000b.安装设备时借：在建工程 38.8贷：应付职工薪酬12库存商品20（＝200×0.1）应交税费――应交增值税（销项税额）6.8（＝0.2×200×17%）c.6月20日M设备达到预定可用途状态时借：固定资产838.8贷：在建工程838.8d.当年折旧的处理如下：借：制造费用83［＝（838.8－8.8）÷5×6/12］贷：累计折旧83以后每年的折旧额为166万元，分录相同，不在一一列示了。
③2008年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用102.03贷：未确认融资费用102.03借：长期应付款400贷：银行存款400④2009年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用64.03贷：未确认融资费用64.03借：长期应付款300贷：银行存款300⑤2010年末支付设备款并认定利息费用时：借：财务费用33.93贷：未确认融资费用33.93借：长期应付款300贷：银行存款3002．甲公司2008年～2010年建造合同收入的会计处理；（1）2008年的会计处理:①登记发生的合同成本借:工程施工112贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等112②登记已结算的合同价款借：应收账款200贷：工程结算200③登记实际收到的合同价款借：银行存款180贷：应收账款180④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账1142008年度的完工进度＝×100%＝19%114+4862008年应确认的合同收入＝800×19%－0＝152（万元）2008年应确认的合同费用＝（114+486）×19%－0＝114（万元）2008年应确认的合同毛利＝152－114＝38（万元）借:工程施工――毛利38主营业务成本114贷:主营业务收入152⑤计算应交营业税借：营业税金及附加7.6（＝152×5%）贷：应交税费――应交营业税7.6（2）2009年的会计处理:①登记发生的合同成本借:工程施工210贷:原材料、应付职工薪酬、机械作业等210②登记已结算的合同价款借：应收账款190贷：工程结算190③登记实际收到的合同价款借：银行存款200贷：应收账款200④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账3242009年度的完工进度＝×100%＝40%324+4862009年应确认的合同收入＝800×40%－152＝168（万元）2009年应确认的合同费用＝（324+486）×40%－114＝210（万元）2009年应确认的合同毛利＝168－210＝－42（万元）借: 主营业务成本210贷:主营业务收入168工程施工――毛利42合同预计损失＝（810－800）×（1－40%）＝6（万元）将剩余的、为完成工程将发生的预计损失6万元确认为当期损失：借：资产减值损失――合同预计损失6贷：存货跌价准备――预计损失准备6⑤计算应交营业税借：营业税金及附加8.4（＝168×5%）贷：应交税费――应交营业税8.4（3）2010年的会计处理:①登记发生的合同成本借:工程施工481贷:原材料、应付职工薪酬、累计折旧等481②登记已结算的合同价款借：应收账款425贷：工程结算425③登记实际收到的合同价款借：银行存款435贷：应收账款435④确认和计量当年的收入和费用,并登记入账2010年应确认的合同收入＝800+15－152－168=495（万元）2010年应确认的合同费用＝805－114－210＝481（万元）2010年应确认的合同毛利＝495－481＝14（万元）借: 主营业务成本481工程施工――毛利14贷:主营业务收入495借：存货跌价准备6贷：主营业务成本6⑤计算应交营业税借：营业税金及附加24.75（＝495×5%）贷：应交税费――应交营业税24.75⑥完工时:借:工程结算815贷:工程施工8153．以旧换新业务的会计分录如下：借：银行存款49 480库存商品2 000贷：主营业务收入44 000应交税费—应交增值税（销项税额）7 480借：主营业务成本20 000贷：库存商品20 0004．委托代销业务的会计处理如下：①2008 年10月6日甲公司将商品交给乙公司时借：发出商品 800贷：库存商品 800②2008 年12月18日甲公司收到乙公司开来的代销清单借：应收账款 234贷：主营业务收入1000×20％＝200应交税费—应交增值税（销项税额） 34借：主营业务成本800×20％＝160贷：发出商品 160③2008年12月31日收到货款借：银行存款 234贷：应收账款 2345．甲公司销售及退货的会计处理如下：（1）12月1日销售实现时：借：应收账款 234贷：主营业务收入 200应交税费—应交增值税（销项税额） 34借；主营业务成本 160贷：库存商品 160借：银行存款 230财务费用4（＝200×2%）贷：应收账款 234（2）退货时：①借：以前年度损益调整 40应交税费――应交增值税（销项税额）6.8贷：应付账款46以前年度损益调整0.8②借：库存商品32贷：以前年度损益调整32③借：应交税费1.8［＝（40-32-0.8）×25%］贷：以前年度损益调整1.8④借：利润分配――未分配利润5.4贷：以前年度损益调整5.4⑤借：盈余公积---法定盈余公积 0.54贷：利润分配---未分配利润 0.546．销售折让的会计处理借：主营业务收入（300×8％） 24应交税费—应交增值税（销项税额） 1.92贷：银行存款 25.927．售后回购的会计处理（1）7月1日出售商品时借：银行存款 234贷：其他应付款200应交税费—应交增值税（销项税额） 34 借：发出商品180贷：库存商品180（2）每月末计提利息费用时借：财务费用4贷：其他应付款4（3）12月1日回购商品时借：库存商品180贷：发出商品180借：其他应付款220应交税费――应交增值税（进项税额）37.4 贷：银行存款257.48．维修劳务的会计处理如下借：应收账款 80贷：主营业务收入68.38（＝80÷1.17）应交税费—应交增值税（销项税额） 11.62 借：劳务成本 60贷：应付职工薪酬 60借：主营业务成本 60贷：劳务成本 609.附服务费的商品销售的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 160递延收益（200×20％）40应交税费—应交增值税（销项税额） 34 借：主营业务成本 160贷：库存商品 160。