基于Lü der 模型的政府会计改革环境研究
英国政府会计改革的制度供给分析 基于Lüder的财务管理改革进程模型
在实施 战略上 ， 英 国 采 取 的是 中央 领 导 ， 分 步 骤 进 研 究 ． 兰州大学 ， ２ ０ １ １ ．
行， 采 取 多 阶段 过 渡 模 式 ， 在引进权 责发生制 预算之前
平 行 运 行 的 一 段 过 渡 期 。最 后 ， 加强 人 员培训 和设置 ｉ ｃ ｈ ｔ ｅ ， ２ ０ ０ １ （ ７ ６ ） ．
专 门 的顾 问 集 团 以 针 对 新 出 现 的 违 背 概 念 框 架 基 础 的 实务 问题提 供必要 的专业指 导 ， 都是英 国中央政 府会 计 改革 中的重要要 素 。 ４ ． Ｌ ｔ ｉ ｄ ｅ ｒ ． Ｔ ｈ ｅ‘ Ｃｏ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ ｅ ｎ ｃ ｙＭｏ ｄ ｅ ｌ ’ Ｒ ｅ ｃ ｏ ｎ ｓ ｉ ｄ ｅ ｒ ｅ ｄ ： Ｅ ｘ 一 ｐ ｅ ｒ ｉ ｅ ｎ ｃ ｅ ｓ ｆ ｒ ｏ ｍ Ｉ ｔ ａ ｌ ｙ ， Ｊ ａ ｐ ａ ｎ ａ ｎ ｄ Ｓ ｐ ａ ｉ ｎ ．Ｂｅ ｎｅ ｒ ，Ｓ ｔ ｕ ｔ ｔ ｇ ａ ｒ ｔ ， Ｐ ａ ｕ ｌ Ｈａ ｕ ｐ ｔ Ｐ ｕ ｂ ｌ ｉ ｓ ｈ ｅ ｒ ｓ ， ２ ０ ０ ５ ．
制为基础的资源会计和预算并存 ； 二是编制包括所有
公 共部 门的政府 整体 财务报 告 ； 三 是 政 府 会 计 准 则 强 调与企 业会 计准 则 的趋 同。
参考文献
１ ． 财 政 部 会 计 司 ．政 府 会 计 研 究报 告 ． 东北 财 经 大 学 出版 社 ， ２ ０ ０ ５ ．
（ ３） 利 益相 关者 。 在英 国 ， 政府会 计 改革受 到来 自 会） 建 议 制 定 的 。 资 本 市 场 在 英 国不 被 认 为 是 政 府 会
改革开放的会计制度改革与环境分析
改革开放的会计制度改革与环境分析2023-11-11contents •引言•会计制度改革概述•会计制度改革与经济发展的关系•国内外会计制度改革的经验与启示•会计制度改革的环境分析•结论与展望目录01引言随着中国经济体制改革的不断深化，会计制度改革也成为了必然趋势。
改革开放的背景通过对改革开放以来会计制度改革的研究，可以深入了解中国会计制度的发展历程，为未来的会计制度改革提供参考。
研究意义研究背景与意义研究内容本文将重点研究改革开放以来中国会计制度改革的历史背景、具体措施及实施效果，并探讨未来会计制度改革的方向。
研究方法采用文献资料调查、案例分析、专家访谈等方法，对相关数据进行收集、整理和分析，以全面了解中国会计制度改革的历史与现状。
研究内容与方法02会计制度改革概述会计制度是规范企业会计核算、财务管理和信息披露的一系列规则、程序和要求，是企业进行财务管理和信息披露的基础。
会计制度的作用包括：保障企业财务信息的真实、完整、准确和透明，促进企业规范运作和健康发展，为投资者、债权人、政府和社会公众等利益相关者提供决策依据。
会计制度的定义与作用改革开放以来会计制度改革的发展历程改革开放以来，我国会计制度经历了多次重大改革。
其中，2001年加入世界贸易组织（WTO）后，我国会计制度进一步与国际接轨，逐步实现了与国际会计制度的趋同。
具体来说，我国会计制度改革的发展历程包括：1978年至1992年恢复改革时期、1992年至2001年与社会主义市场经济相适应的会计制度初步建立时期、2001年至今与国际接轨的会计制度逐步完善时期等三个阶段。
当前会计制度存在的问题与挑战当前会计制度仍存在一些问题，如制度不健全、执行不严格、信息披露不透明等。
这些问题导致了企业财务信息质量不高，影响了投资者、债权人和社会公众的决策。
当前会计制度面临的挑战包括：如何适应经济全球化、市场化、信息化等方面的变化，如何更好地服务于企业发展，如何提高会计信息质量和透明度等。
我国政府会计准则体系的构建_基于我国政府环境和国际经验借鉴的研究
披露上近几年逐渐认识到预算反映下一阶段计划的财务特征是财务管理和控制的关键手段也是政府和议会或类似机构监管财务运行状况的核心内容不断加强对预算会计信息的关注并于年月发布了第号财务报表中预算信息的列报。
该准则要求对预算承担受托责任的政府主体列报初始预算、最终预算与实际数。
列报方式有种当财务报表与预算是基于可比基础编制时主体可以在现行财务报表中增设预算栏来列报预算数与实际数的比较信息否则主体应当另行编制专门的财务报表。
这种灵活的在报表中对财务会计信息与预算会计信息进行了协调披露方式能够突出财务报表的披露重点从而形成更加有效和透明的反馈机制。
第四遵循具体准则先行概念框架后行 的制定路径。
参考先行制定具体准则在此基础上认识到概念框架在整个准则体系中的重要性再着手制定概念框架。
这种路径不能充分发挥概念框架在准则体系中的支撑作用影响到具体准则之间的一致性和系统性。
目前正在致力于公共部门会计概念框架项目的研究其目标是制定适用于公共部门主体不包括政府企业编制和列示通用目的财务报告的概念框架。
为了适应于不同国家和管辖范围这些国家和管辖范围拥有不同的政治体系和政府组织形式的概念框架将分析不同国家的社会和文化环境、政府组织形式和服务提供机制。
二美国政府会计准则体系的特点美国的财政联邦主义导致美国有两个政府会计准则制定机构一个是服务于联邦政府部门的联邦会计准则咨询委员会另一个是服务于州和地方政府部门的政府会计准则委员会。
这种双重准则制定体系能够充分体现联邦政府与州和地方政府的不同特点以及不同的信息需求但是两个准则制定机构不仅导致运行成本更高投入和产出更为复杂也使得美国缺乏将准则统一成一套通用于全国的政府会计准则的机制。
随着美国政府经济、社会环境的变迁政府会计信息使用者对信息的需求发生了变化从而使政府会计目标由强调内部控制转移到强调财务管理和绩效评价由强调内部的受托责任到强调外部的受托责任。
根据不同政府环境下政府会计目标的要求和制定和发布了一系列准则。
基于Lü der 模型的政府会计改革环境研究
基于Lü der 模型的政府会计改革环境研究【摘要】在我国会计准则国际化进程中，企业会计已经实现国际趋同，但政府预算会计改革仍然相对滞后。
随着经济增长和政府产权关系不断复杂，我国政府会计运行环境发生较大变化，政府会计改革势在必行。
本文借鉴lüder模型，对影响政府会计改革的环境背景进行综合分析并提出相关建议。
【关键字】政府会计，改革，lüder权变模型一、lüder模型预算公开、三公经费公开等改革的不断推进，国有资产流失、地方政府债务风险等问题的日益严峻，使得以权责发生制为基础的新一轮政府会计改革已经引起广泛关注。
而政府会计改革并非单纯的技术手段革新，而且是受各种环境因素和集体行为共同作用的制度层面变革。
德国lüder教授通过对多国政府会计改革的比较研究后提出著名的权变模型，是目前最为成功的政府会计改革理论分析框架。
本文拟借鉴lüder模型分析框架，结合我国当前实际，对该模型进行简单修正，以更好的对目前政府会计改革环境进行研究，并提出政策建议。
二、我国政府会计改革环境研究（一）激励因素1、财政压力。
政府财政压力过大时，一方面公众倾向要求更为全面地披露政府财政状况；另一方面，国家也需要更能反映公共资金使用效率、加强内部控制的新型政府会计系统。
去年我国财政收入增幅为12.8%，较11年下降12.2个百分点，财政收入结束多年高增长期，增收压力和财政支出压力都较大。
收付实现制的政府会计制度无法提供准确的债务规模，更无法为预测政府债务风险、评估政府资源支付能力提供有效信息。
提高财政透明度，客观上要求一个更强大的政府会计系统以提高财政支出效率、追踪预算执行情况并全面反映政府资产负债。
2、财务舞弊。
公共受托责任理论认为，拥有公共资源的机构有义务向公众报告这些资源的规使用情况。
政府使用的经济资源主要来自纳税人，其作为委托人关心所提供资源的使用效率，而财务丑闻曝光往往会使公众质疑现有核算控制经济资源的政府会计体制。
葡萄牙政府会计改革的制度供给分析——基于Luder的财务管理改革进程模型
责， 主要 是 由于规 则 发布 的程 序非 常 繁琐 。
因为 他们 是近 期 才成立 的 ， 是 民 主 化 进 程 的 产 物 。 另
② 国家 结构 。 葡萄 牙是 一 院制议 会 的统 一 国家 ， 外 ， 协 会 主 要 包 括 企 业 会 计 的 专 业 人 士 。但 近 期 这 种
Байду номын сангаас
０余 年 的 独 裁 政 权 ， 现 在 葡 萄 牙 的 文 化 氛 同 有 利 于 （ ２） 制 度安 排 。 在 葡萄 牙 ， 影 响 政 府 会 计 改 革 的 制 有 ４
度安 排相对 复杂 ， 包 括法律 体系 、 国家 结 构 、 行政 结构 、 改革 。
公务 员 的特 征 、 国 民 文 化 和 周 边 区 域 的 发 展 。 具 体 说
问题 都 可 能 发 生 ， 在 共 和 国大 会 上 通 过 法 律 可 能 变 得 无 关 紧要 。
一
② 准则 制定 机构 。 会 计 准 则 制 定 机 构 和 专 业 协 会 样 ， 在 葡萄牙 是 近期才 创 建的 ， 不 像 其 他 国家 （ 如 英
此 ， 笔 者 认 为 葡 萄 牙 的 国 家 结 构 在 某 种 美 国家 ） 那 样 对 政 府 会 计 有 强 大 影 响 。但 企 业 会 计 准
程 的 刺 激 因 素 有 政 治 体 制 的变 化 、 财 政压 力 、 财 政管理 对 会计 人 员实 施培训 和 教育 。 改 革 和 一 些 学 者 认 为 企 业 会 计 占支 配 地 位 的 学 说 。 这
⑤ 国民文 化 。 在 葡萄 牙 ， 一方 面 ， 从 独 裁 统 治 转 变
因： 首先 ， 所有 的改 革都 是 由 巾央政府 通过 颁 布新 法 、
政府会计改革趋势及路径研究——基于绩效导向的视角
政府会计 改革 目标通常可以从政府会计中的契约和制度属性两个 维度描述 。 但是 ， 这两种 目标对政府会计的根本要求可能存 在不一
致的地方 ， 有时甚至截然相反。 这就需要通 过在宏观层面上的制 度 变迁来有效地推进微观层面上 的政府会计改革来协调这两者的矛
（ ） 府管理 效率评价 与收入 费用支 出 二 政 分析 与外部评估 相 比， 政府的 自我评价 的针 对性 更强 ， 息也 更充分。 信 但在 现实操 作 中，这种 以 自我评价为基础的政府组织 的自我评估会对政府 日常 管理和控制产生负面影响。 为了克服这一 缺陷 ， 府会计报告应该 政 提供成本费用方面的相关信息 ，以便公众和决策者对政府 的运作 效率做出客观评价 。 从财务支 出的视角出发 ， 政府会计新 的模式应
务指标来简单地反 映政府的受托业绩 。 在对政府绩效评估中 ， 现行 的一些财务指标能在一定程度上反映政府部门的财务受托业绩和 成果 ， 例如一些 成本费用指标等 ， 这些指标无法全面地 、 但 准确地 反映公共资源的具体使用效果和效率 。 在很多情况下 ， 政府 支出的
效果和效率不一定 能通过财务指标进行量化反映 ，而只能通过定
（ ） 一 绩效导向是政 府会计 改革 的根本 目标 国内外关于政府 会计改革 目标的相关研究认为 ： 政府会计改革应 当把建立新型的政 府会计 、提高政府绩效以及提升公共利益作为改革的根本 目标 。 换 句话说 ， 站在一个 向公众提供公共物 品的政府的角度上看 ， 政府 会 计改革应确保公众契约的绩效和提高政府执行契约 的合法性 。 国 我
性分 析加 以描述和介绍 ， 例如公众安全感 、 幸福感的提升 ， 环境保 护等。 因此 ， 在政府绩效评估 改革 过程中 ， 政府 可以结合财务报表 和文字报告的功能 ，但是一定要引入独立第三方机构 和社会公众 的参与， 这样 能够客观公正的评价政府绩效。
财政透明度提升的政府会计视角分析_基于L_der政府会计环境评估模型
透明是良好治理的一种外在表现形式，OECD、IMF以及联合国教科文组织等国际组织均表达了他们对“优良的、健全的、民主的”治理的看法，把政府透明、预算公开作为有利于发展的一种重要形式。
财政透明度的提升离不开政府会计体系的技术支撑。
政府会计作为确认、计量、记录和报告预算及其执行情况的会计，起着收集和传达政府财政状况信息的功能，为财政决策提供有用的管理信息。
综观国际经验可以发现，一国财政透明度的提升、政府会计体系的完善，受到该国的政治、经济、文化、法律、组织特征等环境因素的制约。
本文结合Lüder政府会计环境评估模型的分析框架，来探讨中国财政透明度提升的环境基础因素。
一、良好财政治理下的财政透明关于财政透明的权威定义是由Kopits和Craig 于1998年做出的，他们将财政透明定义为，向公众公开政府的结构与功能、财政政策意向、公共部门账户以及财政预测。
①这一定义为国际货币基金组织（IM F）财政事务部的《财政透明度手册修订版》所采纳，具体内容可涵盖：政府应当明确其职能和责任范围；政府必须全面公开预算信息；政府应合理公开其预算编制和决策程序，提供预算数据；政府应提供真实的财政数据四个方面。
具体而言，为达到财政透明的目的，政府需要及时、充分、准确地提供下列信息。
关于过去的财政活动及其结果信息，关于政府公共受托责任履行情况的信息，包括预算财政透明度提升的政府会计视角分析———基于Lüder政府会计环境评估模型肖鹏（中央财经大学，北京100081）内容提要：财政透明是改善财政管理的关键因素之一，财政透明度的提升离不开政府会计体系的技术支撑。
本文基于Lüder政府会计环境评估模型的分析框架，分析影响中国财政透明度提升的政治、经济、文化、法律、组织特征等环境因素，总结归纳中国财政透明度提升的有利环境因素与组织障碍。
关键词：财政透明度政府会计环境因素中图分类号：F812文献标志码：A文章编号：1672-9544（2011）01-0047-06〔收稿日期〕2010-12-28〔作者简介〕肖鹏，中央财经大学财政学院副教授，经济学博士，主要从事政府预算与政府会计研究。
我国政府会计改革初探——基于中美政府会计环境比较视角
计基 础 改革 。
一
、
中美政 府 会计环 境对 比
的发 展程 度 。美 国公 民可 以通 过 市 场 了 解政 府 信 息 ， 就 要 这
（ ） 一 内部 环境 ｛ 表 １ 见 ）
表 １ 中美政府会计 内部环境 比较 政府组织 目标 中美政府都体现非营利性这一特征 都以税 收收 入为主要 来源 ，不同在于美 国还有 财务资源来源 来源于 资本市 场的，中国则还有来 自于国有企
从 内部 环境 的分 析 来 看 ， 中美政 府会 计 所处 的 内部 环境 基本 一致 ，笔者 认 为导 致 中美 政府 会 计不 同最 主要 的原 因是
外部 环境 。
表 ２描 述 了中美 政府会 计 外部环 境 的对 比情况 。
础 ，要考 虑会 计 环境 ，不 同的 会计 基 础适 用 于不 同的会 计 环
■黑 ■ｌ
我国政府会计改革初探
基于 中美政府会计环境 比较视 角
湖南大学会计学院 郭 平 李 宁
【 要 】中美政府会计发展进程 不同， 摘 从会计核算基础 来看 ， 国政府会 计以权 责发 生制为主 ， 美 中国政府会计仍 以收付 实现制为主 。
究其 深 层 次 原 因是 所 处会 计 环 境 的 不 同 。 计 是 一 定 环境 的产 物 并 随 环 境 的 改 变 而 改 变。 为 会计 的一 个分 支 ， 府 会计 亦是 如 此 。 会 作 政 因此 ，
采用 权责 发 生制 会计 核 算基 础 的 条件 还 不成 熟 ，这 些 条件 就
构成 了影响 政府 会计 基 础 改革 的会 计 环境 ，包 括 内部 环境 和
L_der政府会计权变模型修正及应用_基于演化经济学的角度_胡志勇
【收稿日期】2012-08-24【基金项目】福建省会计学会年度项目（KJXH2010001），集美大学博士预研基金项目（Q201007）【作者简介】胡志勇（1972－），男，福建漳州人，博士，集美大学财经学院副教授，研究方向：政府会计。
Lüder 政府会计权变模型修正及应用———基于演化经济学的角度胡志勇（集美大学财经学院，福建厦门361021）【摘要】Lüder 政府会计权变模型已成为政府会计国际比较研究的重要理论基础，学者对其不断进行修正并应用于分析政府会计变革的产生。
政府会计权变模型及其修正存在缺乏动态机制、注重外部变量而忽视会计制度内容、预测存在不确定性等问题。
引入演化经济学理论对政府会计权变模型进行修正，将模型分为“创新、选择、扩散”三阶段，增加若干变量，修正后的模型不会出现政府会计变革预测的不确定性，且具有经济学理论说服力，实际应用能力也有所提高。
【关键词】演化经济学；权变模型；政府会计【中图分类号】F235．1【文献标识码】A 【文章编号】1009-6701（2012）05-0024-10一、问题的提出自20世纪90年代早期澳大利亚和新西兰率先将商业模式会计引入政府活动领域以来，商业模式会计逐渐为世界许多国家所倡导。
然而，会计并非仅仅是技术问题，它取决于诸如宪政、法律、经济、文化、预算与行政管理等诸多外部因素。
这些因素被Lüder （1989，1992）统称为环境（The environment ）。
在Lüder 的政府会计权变模型（Contingency model of governmental ac-counting innovation ）中，一国政府在面临合适环境条件和受到相应的刺激与诱导时可能会产生政府会计变革。
［1－2］由于Lüder 所说的环境（The environment ）过于宽泛且分类过于粗糙，这直接影响了政府会计权变模型的实用性。
政府会计改革中的环境会计问题探讨
政府会计改革中的环境会计问题探讨
随着全球环境问题的日益严重，环保意识的提高，环境会计问
题越来越受到重视。
政府会计改革中的环境会计问题也越来越受到
关注。
环境会计是将企业环境保护活动中产生的信息，以会计方法加
以记录、分析和评价的过程。
在政府会计改革中，环境会计问题主
要包括以下几个方面：
1.环境会计评估
政府会计改革需要对环境状况进行评估，以便更好地制定环境
保护政策和计划。
环境会计评估需要记录环境数据、分析环境影响
和成本，并计算出环境政策和计划的成本和效益。
2.环境费用和税收
政府对企业的环境保护有很多规定，企业需要支付一定的环境
费用和税收。
环境会计需要将这些费用和税收加以记录、报告和分析，以便政府更好地管理和监督企业的环境保护活动。
3.环境资产和负债
政府会计改革中的环境会计也需要记录和评估环境资产和负债。
环境资产包括土地、水资源、空气、植物和动物等，而环境负债主
要集中在对环境造成的污染和物质消耗方面。
4.环境影响报告
政府会计改革要求企业在每年年度报告中披露环境影响。
因此，环境会计需要对企业的环境保护活动数据和信息进行收集、整理和
评估，以便为企业年度报告提供准确和可靠的环境数据。
在政府会计改革中，环境会计问题需要充分考虑环境保护和可持续发展的因素，需要进一步完善相关的规定和制度，以便更好地管理和监督企业的环境保护活动。
政府会计核算模式的改革及其效应研究
政府会计核算模式的改革及其效应研究一、前言随着社会经济的不断发展和政府职能的不断拓展，政府会计在公共部门管理中发挥着越来越重要的作用。
传统的政府会计核算模式存在着许多问题，如核算方法陈旧、资金管理不规范、信息披露不透明等，已经难以适应当前公共部门管理的需要。
对政府会计核算模式进行改革，并研究改革后的效应，对于提升政府会计的质量和效率具有重要的意义。
二、政府会计核算模式的改革1.改革背景我国政府会计核算模式改革的背景是改革开放以来国家经济发展的新形势和新要求。
随着国家宏观调控的不断加强，政府职能的日益增强，政府会计的需求也随之增加。
传统的政府会计核算模式已经不能满足当前管理的需要，因此政府会计核算模式的改革势在必行。
2.改革内容（1）核算方法的创新：传统的政府会计核算模式主要以现金为基础，会计科目单一，难以全面反映政府经济活动的真实情况。
改革后的政府会计核算模式应当充分融入国际会计准则，采用应计基础核算方法，使政府的财务信息更加真实和透明。
（2）资金管理的规范：传统的政府会计核算模式中，财政资金的收支管理不够规范，容易造成资金错位、滞留等问题。
改革后的政府会计核算模式应当建立完善的资金管理制度，加强对财政资金的监管和使用，确保资金的合理流动和使用。
（3）信息披露的透明化：传统的政府会计核算模式中，对于政府的财务信息披露不够透明，容易造成信息不对称等问题。
改革后的政府会计核算模式应当加强信息披露的透明化，使政府的财务信息对社会公众更加开放和透明。
（4）绩效评价的引入：改革后的政府会计核算模式应当引入绩效评价指标，充分考虑政府的财政支出是否达到预期的绩效目标，提高政府资源配置的效率。
三、改革后的效应研究政府会计核算模式改革后，其效应主要体现在以下几个方面：1.财务信息的真实性和透明度得到提升2.资金管理的规范提高了财政资金的使用效率3.加强了绩效评价，提高了资源配置的效率四、结论政府会计核算模式的改革是适应当前公共部门管理需要的必然选择，是推动政府财务管理现代化的重要措施。
政府会计制度改革的影响研究
政府会计制度改革的影响研究政府会计制度是指政府在财务管理上进行会计核算的规范和制度，其严谨的制度和规范对政府财务管理的规范化和透明化起到了重要的作用。
随着社会经济的不断发展和改革开放的深入推进，我国政府会计制度也不断进行改革和完善，以适应新的经济发展形势和要求。
政府会计制度改革对政府财务管理产生了深远的影响，本文将从政府会计制度改革的背景、内容和影响等方面展开研究。
一、政府会计制度改革的背景我国政府会计制度改革的背景主要包括两个方面：一是国家经济体制改革的需要，二是国际会计制度的影响。
国家经济体制改革的需要：随着我国国民经济的不断发展和经济体制的深化改革，政府的角色在经济活动中起到了越来越重要的作用。
政府在经济管理中的财务支出和收入日益庞大，财政资源管理的重要性愈加凸显。
为了更好地适应市场经济体制改革的需要，我国政府会计制度改革势在必行。
国际会计制度的影响：随着我国经济的全球化越来越深入，国际会计制度的影响也日益显现。
国际会计准则对我国政府会计制度改革提出了一定的要求和影响。
为了提高我国政府会计制度与国际接轨，满足国际上对我国政府会计制度的要求，促进我国经济的良性发展，我国政府会计制度改革势在必行。
政府会计制度改革主要包括以下几个方面的内容：1. 政府会计核算制度：政府会计核算制度是政府会计制度中的核心内容，包括政府资产负债表、政府运营成本、政府绩效评价等。
2. 财务报告制度：政府会计财务报告是政府向社会公开其财务状况和财务活动的主要途径，是政府会计制度的重要组成部分。
3. 政府会计监督管理制度：政府会计监督管理制度是保障政府财务管理全面、准确、透明、规范的重要途径，包括内部控制制度、内部审计制度等。
4. 政府会计信息化：政府会计信息化是当前政府会计制度改革的一个重要方向，通过信息化手段提高政府会计管理的效率和效果。
5. 政府会计人员培训和职称评定制度：政府会计人员是政府会计制度实施的主体，其培训和职称评定制度的完善对政府会计制度改革具有重要意义。
探究政府会计改革的困境与对策
探究政府会计改革的困境与对策政府会计改革是指对政府财务管理和会计制度进行改革，以提高政府财务透明度和效率，保障公共财政的良好运转。
在实际的改革过程中，政府会计改革面临着诸多困境，如何有效应对这些困境成为当下亟待解决的问题。
一、政府会计改革的困境1. 体制机制不完善。
我国政府会计改革长期受到体制机制不完善的局限，政府会计制度缺乏科学合理的规划和设计，导致政府会计信息无法有效地为政府决策提供支持和参考。
2. 内外部环境复杂。
政府会计改革面临政治、经济、社会等多重复杂的内外部环境，改革受到各方面的影响和制约，难以顺利推进。
3. 利益相关者纷争。
政府会计改革牵涉到政府部门、企事业单位、公众利益等多个利益相关者，各方对改革的利益诉求不同，容易产生纷争和冲突，阻碍改革的顺利实施。
4. 人才短缺。
政府会计改革需要大量的专业人才支持，但我国政府会计领域的专业人才相对短缺，这制约了政府会计改革的推进。
5. 技术手段滞后。
政府会计信息化水平相对滞后，信息系统建设和数据管理存在难题，导致政府会计改革进程缓慢。
1. 加强制度建设。
完善政府会计制度，建立健全的政府会计法律法规和制度体系，为政府会计改革提供制度保障。
2. 统筹协调各方利益。
政府部门、企事业单位、公众利益等各方应加强沟通和协调，找到各方利益的平衡点，促进各方合作共赢，推动政府会计改革顺利进行。
3. 加强人才培养。
加大对政府会计领域人才的培养和引进力度，提高政府会计人员的专业素养和业务水平，为政府会计改革提供人才保障。
4. 推进信息化建设。
加强政府会计信息技术的应用和创新，提高信息系统的建设水平，实现政府会计信息化管理的全面推进。
5. 强化监督管理。
建立健全的政府会计监督管理体系，加强对政府会计改革的跟踪和监督，确保改革进程科学有序推进。
政府会计改革的困境虽然存在，但只要政府各部门和相关利益相关者共同努力，采取有效对策应对困境，政府会计改革仍然能够取得积极的进展，为我国公共财政管理的现代化发展提供有力支撑。
基于权变理论的政府管理会计环境与政府管理会计变革：回顾与展望
的是两者 的结合 （如联 邦谷 物服 务 ）。但 所 有 的五个 组 不 同 ，而 差 异 的 存 在 至 少 是 由于 各 个 国 家 政 治 管 理 制 度
关 键 词 ：权 变理 论 ；政 府 管 理 会 计 环境 ；政 府 管 理 会 计 变革 中 图分 类号 ：Ｆ２３４．３ 文献 标 识 码 ：Ａ 文 章 编 号 ：１６７２—６０４９（２００８）０４—００５４—０５
一 、 前 言 影 响政 府管理会计变革的环境 因素问题一直是政府 管理会计领域 的一个重要命题 ，这一研究大 约在 ２０世纪 ８０年代初期开 始进 行 （Ｒｏｙ Ｌ Ｓｍｉｔｈ，Ｊｒ，１９８２）。Ｒｏｙ Ｌ． Ｓｍｉｔｈ，Ｊｒ对美 国的政府基金 管理使用 管理会计 的程度和 相 关 影 响 因素 进 行 了 问卷 调 查 。 在 以 后 的 几 十 年 里 ，学 者们主要通过问卷和案例不仅考虑独立 因素对政 府管理 会计 的影响 ，而且考 虑各种 环境 因素对政 府管理 会计变 革 的协 同作用 。在这 方面 的理 论研究 ，最 有代表性 的是 各种权变模型 （Ｃｏｎｔｉｎ—ｇｅｎｃｙ Ｍｏｄｅ１）。该模 型能较好地理 解影响政府管理会计变革的影 响因素 ，并解释 了激励 、信 息使用者的结构变量 、信息生产者的结 构变量 、实施障碍 四个模块之 间的相 互作用 。后 来 ，许 多学 者对该模 型不 断加 以改进和完善 ，相继提 出了动态 的权变模 型 和扩散 权 变模 型。鉴于这一系列研究在国际政 府管 理会计变革 领域占有重要地 位 ，而 国内学 者对此 鲜有探 索。笔者将 对这一领域相关文献 进行 归纳 和分析 ，目的是勾 勒出此 类 研究 的框 架 ，以明 晰 研 究 思 路 ，更 好 地 指 导未 来 的 研 究 。 二 、单 个 环 境 因素 对政 府 管 理 会 计 变 革 的 影 响 １．政 治竞 争 强度 。Ｂａｂｅｒ和 Ｓｅｎ（１９８４），Ｅｖａｎｓ和 Ｐａｔｔｏｎ（１９８７），Ｉｎｇｒａｍ（１９８４）关 注制 度环 境 和政府 管 理 会 计改革之 间的关系 。大部分研究都表 明政 治竞争和政 府 管理会计变革之间存在着关联。政治 竞争和政府管理 会计变革之 间的关 系通常 与代 理理论 相关 联 ，一般 采用 边 际分 析方法进行分析 。
FMR模型视角下我国政府会计改革环境优化——基于中美政府会计改革
ＤＯＩ:１０.３９６９/ｊ.ｉｓｓｎ.１６７２－７９９１.２０１９.０２.００１ＦＭＲ模型视角下我国政府会计改革环境优化 基于中美政府会计改革环境对比分析的结果陈平花(福建师范大学经济学院ꎬ福建福州３５０１１７)摘㊀要:为稳步推进我国政府会计改革ꎬ基于ＦＭＲ模型视角ꎬ从刺激㊁制度安排㊁改革驱动力㊁利益相关者㊁改革观念和实施战略等方面对比分析了中美政府会计改革环境差异并反思其不足ꎮ进而提出发展资本市场㊁重视会计职业团体㊁研发政府会计信息管理系统㊁加强政府会计人员职业技能培训㊁提高政府会计准则委员会的独立性及积极协调利益相关者利益等优化我国政府会计改革环境的对策建议ꎮ关键词:ＦＭＲ模型ꎻ政府会计改革环境ꎻ中美对比中图分类号:Ｆ２７６㊀㊀㊀文献标识码:Ａ㊀㊀㊀文章编号:１６７２－７９９１(２０１９)０２－０００１－０６ＯｐｔｉｍｉｚａｔｉｏｎｏｆＣｈｉｎａ ｓＧｏｖｅｒｎｍｅｎｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＲｅｆｏｒｍＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔｆｒｏｍｔｈｅＰｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅｏｆＦＭＲＭｏｄｅｌ ＢａｓｅｄｏｎｔｈｅＣｏｍｐａｒａｔｉｖｅＡｎａｌｙｓｉｓｏｆｔｈｅＣｈｉｎｅｓｅａｎｄＡｍｅｒｉｃａｎＧｏｖｅｒｎｍｅｎｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＲｅｆｏｒｍＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔＣｈｅｎＰｉｎｇｈｕａ(ＳｃｈｏｏｌｏｆＥｃｏｎｏｍｉｃｓꎬＦｕｊｉａｎＮｏｒｍａｌＵｎｉｖｅｒｓｉｔｙꎬＦｕｚｈｏｕＦｕｊｉａｎ３５０１１７ꎬＣｈｉｎａ)Ａｂｓｔｒａｃｔ:ＩｎｏｒｄｅｒｔｏｓｔｅａｄｉｌｙｐｒｏｍｏｔｅＣｈｉｎａ ｓｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒｅｆｏｒｍꎬｂａｓｅｄｏｎｔｈｅｐｅｒｓｐｅｃｔｉｖｅｏｆＦＭＲｍｏｄｅｌꎬａｎｄｆｒｏｍｔｈｅａｓｐｅｃｔｓｏｆｓｉｍｕｌａｔｉｏｎｓꎬｉｎｓｔｉｔｕｔｉｏｎａｌａｒｒａｎｇｅｍｅｎｔｓꎬｒｅｆｏｒｍｄｒｉｖｅｒｓꎬｓｔａｋｅｈｏｌｄｅｒｓꎬｒｅｆｏｒｍｃｏｎｃｅｐｔｓａｎｄｉｍｐｌｅｍｅｎｔａｔｉｏｎｓｔｒａｔｅｇｉｅｓꎬｔｈｅａｒｔｉｃｌｅａｎａｌｙｚｅｓｔｈｅｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔａｌｄｉｆｆｅｒｅｎｃｅｓｂｅｔｗｅｅｎＣｈｉｎｅｓｅａｎｄＡｍｅｒｉｃａｎｇｏｖ￣ｅｒｎｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒｅｆｏｒｍｓａｎｄｒｅｆｌｅｃｔｓｏｎｔｈｅｉｒｓｈｏｒｔｃｏｍｉｎｇｓ.Ｆｕｒｔｈｅｒｍｏｒｅꎬｉｔｐｕｔｓｆｏｒｗａｒｄｔｈｅｃｏｕｎｔｅｒｍｅａｓｕｒｅｓｓｕｃｈａｓｔｏｄｅｖｅｌｏｐｔｈｅｃａｐｉｔａｌｍａｒｋｅｔꎬｆｏｃｕｓｏｎｔｈｅａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｐｒｏｆｅｓｓｉｏｎａｌｇｒｏｕｐꎬｐｅｒｆｅｃｔｔｈｅｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｎｆｏｒ￣ｍａｔｉｏｎｍａｎａｇｅｍｅｎｔｓｙｓｔｅｍꎬｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎｔｈｅｖｏｃａｔｉｏｎａｌｓｋｉｌｌｓｔｒａｉｎｉｎｇｏｆｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔａｎｔｓꎬｉｍｐｒｏｖｅｔｈｅｉｎｄｅ￣ｐｅｎｄｅｎｃｅｏｆｔｈｅｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｔａｎｄａｒｄｓｃｏｍｍｉｔｔｅｅꎬａｎｄａｃｔｉｖｅｌｙｃｏｏｒｄｉｎａｔｅｔｈｅｉｎｔｅｒｅｓｔｓｏｆｓｔａｋｅｈｏｌｄｅｒｓｔｏｏｐｔｉｍｉｚｅｔｈｅｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔ ｓａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒｅｆｏｒｍｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ.Ｋｅｙｗｏｒｄｓ:ＦＭＲｍｏｄｅｌꎻｇｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒｅｆｏｒｍｅｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔꎻｃｏｍｐａｒｉｓｏｎｂｅｔｗｅｅｎＣｈｉｎａａｎｄｔｈｅＵｎｉｔｅｄＳｔａｔｅｓ㊀㊀自２０００年启动新一轮的政府会计改革以来ꎬ我国政府会计改革已经取得了一些实质性的成果ꎮ比如２０１７年１月１日正式施行的«政府会计准则 基本准则»就解决了政府会计目标单一㊁会计核算内容不全面以及会计基础存在弊端等问题ꎮ但是从改革进程来看ꎬ本轮政府会计改革速度却显得异常缓慢ꎮ例如２００７年财政部会计司就开始征求各相关单位对«高等学校会计制度»和«公立医院会计制度»的修改意见ꎬ但是到２０１１年才完成对«医院会计制度»的修改工作ꎬ而«高等学校会计制度»的修订工作甚至延续至２０１３年１２月ꎮ实际上ꎬ一个国家政府会计改革与该国的会计环境是分不开的ꎬ政府会计改革的环境不同ꎬ其营造的改革氛围当然存在差异ꎬ进而改革的进程和结果也就有所不同ꎮ相比美国ꎬ中国政府会计改革之所以进程缓慢ꎬ其原因并不在于改革的内容本身ꎬ而在于中美政府会计改革的环境差异ꎬ包括内部环境和外部环境ꎮ因此ꎬ如何营造良好的改革环境ꎬ成为推进政府会计改革顺利进行的重要内容ꎮ㊀㊀一㊁ＦＭＲ模型的内涵界定及理论分析财务管理改革进程模型(英文名:ＦｉｎａｎｃｉａｌＭａｎａｇｅｍｅｎｔＲｅｆｏｒｍＳｔａｇｅＭｏｄｅｌꎬ简称ＦＭＲ模型)是德国Ｌüｄｅｒ用以诠释环境变量与政府会计改革关系的第四代权变模型ꎬ其目标是为了评估不同环境配置对政府会计改革的影响[１]ꎮ综合各方面因素ꎬＦＭＲ模型涉及两个环境变量(刺激和制度安排)ꎬ三个行为变量(改革驱动力㊁政治改革收稿日期:２０１９－０３－０９ꎻ修回日期:２０１９－０４－２６作者简介:陈平花(１９９２－)ꎬ女ꎬ福建省宁德市人ꎬ在读博士研究生ꎬ主要从事会计与财税制度研究ꎮ促进者和利益相关者)和两个中间变量(改革观念和实施战略)ꎬ基本模型见图１[２]图１㊀ＦＭＲ模型(财务管理改革进程模型)从图１中不难看出ꎬＦＭＲ模型几乎囊括了所有影响政府会计改革的可预见因素ꎬ一方面ꎬ该模型认为不同环境变量对政府会计改革的过程和结果不同[３]ꎻ另一方面ꎬ该模型在改革促进者与改革结果之间加入了改革观念和实施战略这两个中间变量ꎬ即认为改革促进者在营造特定改革环境前提下可进一步采取措施增强政府会计改革动力ꎬ把握政府会计改革方向与进程ꎻ而且该模型行为变量包括改革驱动力㊁改革促进者和利益相关者这三个要素ꎬ表明政府会计改革不再是简单的系统革新ꎬ而是不同利益主体之间相互博弈的复杂政治过程ꎮＬüｄｅｒ所提出的ＦＭＲ模型已成功用于解释不同国别的政府会计改革ꎬ能够分析政府会计改革环境中的有利因素和不利因素ꎬ从而在政府会计改革方案设计中趋利避害ꎬ以最小成本和最快速度顺利推进政府会计改革ꎮ基于这一功能ꎬ笔者从ＦＭＲ模型视角探寻和归纳中美政府会计改革环境的差异性ꎬ竭力为我国当前政府会计改革塑造良好的改革环境ꎬ推进改革发展进程ꎮ二㊁ＦＭＲ模型视角下中美政府会计改革环境对比分析通过ＦＭＲ模型不难发现ꎬ在 刺激因素 改革驱动力 和 利益相关者 三个变量的综合影响以及在改革结果或改革阶段的反馈作用下ꎬ改革促进者会在一定程度上进行制度环境设计和改革观念变更来影响 实施战略 ꎬ并重新作用于改革的进程和结果ꎮ因此ꎬ当政府会计改革受阻时ꎬ改革促进者会根据实际情况变更改革观念并调整原来的 实施战略 来适应改革发展ꎮ在战略实施过程中ꎬ他们会尽可能供给符合改革发展需求的资源条件ꎬ在环境变量上进行合理的制度设计ꎻ在行为变量上不断增强 改革驱动力 的驱动作用并主动协调 利益相关者 利益以形成改革进程中的强大合力ꎮ根据政府会计改革作用机理ꎬ从改革促进者的立场出发ꎬ首先对比分析两个环境变量(刺激和制度安排)ꎬ之后对比分析与之属于同一性质的改革驱动力以及利益相关者这两个行为变量ꎬ最后比较分析改革观念和实施战略这两个中间变量ꎮ２河北科技师范学院学报(社会科学版)第１８卷㊀(一)环境变量１.刺激刺激因素是指在政府会计改革进程中能够使得信息使用者强烈需求高质量会计信息而供给者又乐于提供相应信息的社会事项ꎮ由模型可知ꎬ刺激因素是引起政府会计改革的导火线ꎬ它仅作用于改革促进者ꎬ独立于整个政府会计改革的循环圈ꎬ是改革促进者无法左右的客观存在ꎮ美国引起政府会计改革的刺激因素主要包括财政压力㊁公共行政模式的转变以及经济危机的催化等[３]ꎬ这些刺激性因素同样存在于我国政府会计改革环境大背景中ꎮ除此之外ꎬ我国政府会计改革的刺激事项还包括财务丑闻ꎮ当前大规模暴露的腐败问题正是政府会计监管不严㊁信息披露不全的最好证明ꎬ因此急需推动政府会计改革ꎬ降低腐败事件发生概率ꎮ一般而言ꎬ政府会计改革的刺激因素越多ꎬ改革促进者对改革的期望就越迫切ꎬ对政府会计改革的推动力也就越大ꎮ我国政府会计改革的刺激因素远多于美国ꎬ但政府会计改革的进程却十分缓慢ꎬ问题根源不在于刺激因素的影响不够强烈ꎬ而在于改革促进者受到这些改革刺激之后对其他变量的主观作用结果ꎮ２.制度安排制度安排体现的是国家对社会㊁经济㊁文化以及法律等各方面的制度供给ꎮ一方面ꎬ制度安排受到 政治改革促进者 的直接影响ꎻ另一方面ꎬ它会对 改革观念 和 实施战略 产生直接影响ꎬ加强改革效果ꎮ因此ꎬ政治改革促进者应当充分发挥对 制度安排 这一变量的影响力ꎬ通过创造符合政府会计 实施策略 的良好制度条件ꎬ推动政府会计改革ꎮ相较于美国ꎬ我国政府会计改革在制度安排上存在较多差异ꎮ这主要体现在经济㊁法律和社会文化等方面ꎮ首先ꎬ在经济方面表现为资本市场发达程度ꎮ资本市场之所以能成为政府会计改革的影响因素之一ꎬ很大原因是政府需要在资本市场中发行债券ꎮ美国具有较发达的资本市场ꎬ财政资金除了可以通过税收渠道获得外ꎬ还可以通过资本市场筹集资金ꎮ因此ꎬ为满足筹资需求ꎬ美国政府会计需要面向市场ꎬ面向投资者ꎬ同时还要特别讲究现金流量信息公开化以及会计信息对投资决策的效用性ꎮ这在一定程度上促使政府自愿并且十分乐意地接受提供高质量会计信息的政府会计改革ꎬ从而也就促进了美国政府会计的改革发展ꎮ反观中国ꎬ随着国家财政赤字压力的加大ꎬ政府债券已经成为我国财政资金来源的重要组成部分ꎮ但由于我国资本市场缺乏完善㊁权威的债券评级机制ꎬ并且政府债券品种单一ꎬ缺乏可以替代的投资品ꎬ再加上国债高收益㊁低风险的特点ꎬ社会公信力高ꎬ使得广大投资者对于政府会计信息质量并不在乎ꎮ其次ꎬ在法律环境方面ꎬ法律条件是政府会计改革顺利进行的保障ꎬ从美国政府会计变迁过程中不难发现ꎬ政府会计的每一次变革都伴随着相关法律文件的颁布ꎮ例如ꎬ１９２１年«预算与会计法案»对政府会计的组织机构㊁基本职责与权力㊁审核程度等问题做出了明确的规定ꎻ１９９０年«首席财务官法案»建立了首席财务官负责制和成立ＦＡＳＡＢ负责政府会计管理工作ꎬ并制定会计准则来规范实务工作ꎮ这些与改革相配套的法规ꎬ为美国政府会计改革的稳步推进提供了法律依据ꎮ而我国对于这方面的准备工作还远远不够ꎬ政府会计改革相关法律规范屈指可数ꎬ改革实施过程中无法可依的现象十分普遍ꎬ严重阻碍政府会计改革进程ꎮ最后ꎬ在社会文化方面ꎬ主要体现在公务员尤其是政府会计人员的文化素质及技能上ꎮ作为政府会计新系统的直接执行者ꎬ政府会计人员的专业素质及财务核算水平直接影响政府会计改革结果ꎮ不容置疑ꎬ美国对于政府会计人员的素质培养㊁职业教育均十分重视ꎬ这为美国政府会计改革储备了大量专业人才ꎮ此外ꎬ美国联邦或地方政府均会通过聘用和培训私人部门会计人员来增加政府会计人员的竞争压力[５]ꎬ促使他们致力于自身专业知识和技能水平的提升ꎮ而反观我国政府会计领域ꎬ我国政府会计培训机制缺乏ꎬ大部分政府会计人员接受的定期专业培训少ꎬ职业水平十分有限ꎮ再加上干部终身聘任制的特点ꎬ难免让他们产生安于现状的心理ꎬ缺乏竞争压力和提高职业技能的动力ꎮ(二)行为变量１.改革驱动力改革驱动力强调的是改革领域中职业机构和专业人员对改革进程的助推作用ꎬ这一驱动因素包括政府委员会㊁职业团体㊁审计机构㊁准则制定机构㊁咨询公司㊁学术团体等[６]ꎮ中美两国在这一变量的对比中ꎬ对政府会计改革驱动力区别较大的是职业团体和准则制定机构ꎮ职业团体ꎮ在美国州和地方政府会计模式变迁的演进过程中ꎬ会计职业组织和独立的民间会计机构扮演着重要角色ꎬ引导会计模式变迁的方３第２期陈平花ＦＭＲ模型视角下我国政府会计改革环境优化向并推动改革进程ꎮ美国政府会计准则一般由会计职业团体及相关方面专家组成的机构主持制定ꎮ而且自２００４年起ꎬ美国政府各部门的财务报告须经过外部审计后才能提交财政部ꎬ即会计师事务所在政府会计改革进程中的作用也逐步凸显[７]ꎮ目前ꎬ中国较为常见的会计职业团体是注册会计师协会及事务所ꎮ注册会计师协会作为最大的会计职业团体ꎬ主要负责对国内注册会计师行业的发展做出指导ꎮ会计师事务所涉及的审计㊁鉴证㊁咨询业务主要对象为企业ꎬ基本不涉及政府和非营利组织项目ꎮ因此可以说在中国ꎬ会计职业团体对政府会计改革的影响极为有限ꎮ准则制定机构ꎮ一般而言ꎬ外部独立机构负责准则制定可以发展和引进更有效的政府会计系统ꎮ美国联邦政府会计改革成立了一个独立的联邦会计准则委员会ꎬ负责政府会计准则的制定ꎬ在改革进程中发挥着不可估量的作用ꎮ联邦会计准则委员会成员来自联邦财政部㊁审计总署㊁预算管理办公室㊁国会预算局及一些私人部门ꎮ这样的组成结构使其在保证准则专业性和科学性的同时能够实现权力制衡ꎬ从而避免会计准则的制定为特定群体服务ꎮ现阶段ꎬ我国已成立财政部政府会计准则委员会负责协调政府会计准则体系建设ꎮ然而ꎬ我国政府会计准则委员会是在财政部指导下工作ꎬ委员会下设的办公室在财政部会计司ꎬ独立性较弱ꎮ并且从成员结构上看ꎬ我国政府会计准则委员会成员主要来自全国人大预工委㊁审计署以及财政部部内有关司局ꎬ外部参与者较少[８]ꎮ２.利益相关者利益相关者主要包括公众㊁议会㊁职能部门以及统计办公室等受改革积极或消极影响的不同社会群体ꎮ从模型中可以发现ꎬ虽然 利益相关者行为可能会受到 政治改革促进者 的影响(即受到改革观点和战略实施的影响)ꎬ但也可能会反过来影响 政治改革促进者 的行为ꎮ当预期改革结果符合利益相关者的利益ꎬ他们会推进改革ꎬ反之会阻碍改革进程ꎮ可以说美国政府会计改革是最大限度满足不同利益群体下的改革ꎬ是国会㊁总统及其行政机构之间权力博弈的结果ꎮ而目前我国各职能部门对于政府会计改革仍存在分歧ꎬ一些中央政府部门或者是地方政府出于自身利益考虑ꎬ并未将这一轮的政府会计改革内容真正落到实处ꎬ这也是当初海南省政府会计改革工作难以推进的原因所在ꎮ除此之外ꎬ这一轮政府会计改革涉及公众㊁企业㊁第三部门㊁社会组织等在内的其他利益相关者并且其影响力日益增强[９]ꎮ要想改革顺利推进ꎬ识别和协调利益相关者的利益显得尤为关键ꎮ(三)中间变量１.改革观念改革观念是指政府会计改革进程中所坚持的思想理念ꎬ往往暗含于政府会计改革过程中ꎬ直接影响 实施战略 ꎮ美国政府会计改革也曾因为权责发生制核算观点不统一而滞缓ꎬ美方认为出现这一问题的最大阻力在于改革观念落后[１０]ꎮ而在我国ꎬ尽管２０１４年财政部发布«权责发生制政府综合财务报告制度改革方案»ꎬ明确表明政府会计采用权责发生制核算基础ꎬ但目前关于权责发生制政府财务报告编制的改革仍处于试行阶段ꎮ由于担心本级财政真实状况和所面临财政风险的暴露ꎬ抑或是担心改革剥夺其旧有的隐性福利ꎬ各级政府对待权责发生制核算基础的财务报告编制工作十分消极ꎮ国外政府会计一般包括预算会计和财务会计ꎬ但长期以来我国只承认政府预算会计而不承认财务会计ꎬ根深蒂固的思想使当前政府财务会计的推行十分吃力ꎬ已经严重阻碍了中国政府会计改革的进程ꎮ２.实施战略实施战略是政治改革促进者在改革观念驱使下为实现改革目标的全局规划ꎬ它包括与改革实施途径有关的全部内容ꎬ直接影响改革成败ꎮ根据ＦＭＲ模型中 实施战略 模块内容ꎬ我国政府会计改革采用的是在中央集中指导下ꎬ各部分自愿参与的有选择㊁多步骤的实施战略ꎮ这一战略是我国政治改革促进者考察学习西方政府会计改革经验并结合中国实际情况作出的结论ꎬ与美国政府会计改革实施战略有异曲同工之妙ꎮ与美国相比ꎬ本轮政府会计改革进程滞缓的原因并不是实施战略的问题ꎬ而在于前文所分析的变量差异ꎮ㊀㊀三、ＦＭＲ模型视角下我国政府会计改革环境的优化㊀㊀ＦＭＲ模型深刻揭示了环境对于政府会计改革的重要性ꎮ因此ꎬ要想顺利推进政府会计改革进程ꎬ首要前提是创造一个适应改革的特定环境或者说在改革进程中不断优化环境ꎮ(一)发展资本市场ꎬ完善政府债券评级机制美国地方政府之所以能够先于中央政府完成会计改革ꎬ其中一个很重要的原因就是地方政府４河北科技师范学院学报(社会科学版)㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀第１８卷㊀发行债券需要经过信贷机构的信用评级ꎬ这种对资源的依赖迫使政府接受改革ꎬ完善资本市场ꎮ现阶段ꎬ资本市场已经成为政府筹资的主要途径之一ꎬ要想充分发挥资本市场对政府会计改革的刺激作用还应当从两个方面抓起ꎮ一是寻找政府理财投资替代品ꎬ改变政府债券品种单一ꎬ缺乏可替代投资品的局面ꎮ例如开设政府理财基金ꎬ期权期货等金融产品ꎮ二是要完善债券评级机制ꎮ标准普尔公司从政府架构㊁财政管理㊁经济㊁预算以及债务和责任等方面对美国政府债券进行评级[１１]ꎬ这一详实的评级机制要求各州政府提供丰富详实的财务信息ꎬ进而推动政府会计对权责发生制的需求ꎮ我国资本市场也应当建立权威的政府债券评级机制ꎬ从各个方面综合评价政府债券实际价值ꎬ从而增强政府提供详实财务信息的动机ꎬ自发地采用权责发生制作为政府会计核算基础ꎮ(二)重视会计职业团体ꎬ完善相关法律法规要稳步推进政府会计改革ꎬ必须做好立法工作ꎬ创建一个优良的法制环境ꎮ近年来ꎬ虽然我国已制定颁布了多项政府会计改革文件ꎬ但这些都只停留在试行层面ꎬ许多条款尚待完善ꎮ借此机会ꎬ应当对政府会计改革试行过程中出现的新问题和新情况保持高度警惕ꎬ并以此为依据ꎬ及时补充完善现行法律规范ꎬ逐步形成以«会计法»«预算法»为指导的政府会计准则和制度体系ꎮ２０１５年我国已经发布«政府会计准则 基本准则»ꎬ关于存货㊁固定资产㊁公共基础设施㊁政府储备物资等多项具体准则也已陆续出台ꎮ但是在运行过程中ꎬ由于新旧会计核算基础的变更以及相关准则规定的笼统性ꎬ政府会计实务处理过程中依然存在诸多分歧ꎮ我国会计职业团体均按照企业会计准则规范处理会计实务ꎬ他们更加了解权责发生制核算基础下的会计业务处理ꎬ也更为熟悉这些业务的操作需要一个怎样的法律来保障与约束ꎮ因此ꎬ在政府会计准则实行过程中ꎬ应当充分发挥会计职业团体对于完善具体业务操作细则的作用ꎬ以此为补充ꎬ推进政府会计相关细则的完善ꎮ从而减少改革过程中对同一业务处理的意见分歧ꎬ使政府会计业务的执行更加规范ꎮ(三)利用审计资源ꎬ研发政府会计信息系统２０１４年«国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知»明确规定政府公共部门的财务报告必须提供相关审计意见ꎮ而我国政府审计资源有限ꎬ支持政府购买注册会计师专业服务自然成为推进实现政府部门注册会计师审计制度的必选路径ꎮ２０１４年ꎬ财政部印发的«政府购买服务管理办法(暂行)»已经将会计审计服务纳入政府购买服务的指导性目录ꎬ这势必会推动政府会计改革进程ꎮ另外ꎬ政府会计改革涉及大量数据的调整与转换ꎬ需要一个完备的信息系统作为技术支撑ꎮ对此ꎬ应当充分利用现代化的信息网络技术ꎬ在 金财工程 的系统框架下ꎬ及时研究和开发政府会计管理信息系统ꎮ此外ꎬ政府会计管理信息系统的设计应当以政府会计准则为基础ꎬ以信息网络技术为支撑ꎬ在满足会计核算和国库集中收付业务需求的同时能够完成财政部门和各行政事业单位会计核算业务ꎬ实现各单位资金用款计划㊁会计记录㊁会计报表等财务信息的自动化生成ꎮ政府管理信息系统的使用必定会节约大量人力㊁物力㊁财力ꎬ从而提高改革的效率ꎮ(四)加强职业技能培训ꎬ实行竞争上岗制度政府会计改革关乎新旧会计系统的顺利转换ꎬ这对会计人员的专业素质技能提出了新的要求ꎬ为此ꎬ国家应当高度重视政府会计系统的人才队伍建设ꎮ一方面ꎬ通过定期培训和研讨班的形式对政府会计人员进行专业培训和后续教育ꎬ提高其职业素质和技能水平ꎬ进而为政府会计改革奠定人才基础ꎻ另一方面ꎬ建立统一的会计行业协会与资格认证机制ꎬ通过将企业会计人员与政府会计人员共同纳入协会统一管理ꎬ为政府会计人员就改革进程中的核算基础转换问题向企业会计人员学习交流提供机会ꎬ也为政府会计人员与企业会计人员的跨类型互聘构建平台ꎮ«政府会计制度 行政事业单位会计科目和报表»已于２０１９年１月１日正式实行ꎬ要保证政府会计和政府财务管理系统正常运行ꎬ目前最棘手的问题就是要就相关准则内容对政府会计人员进行详细的讲解和专业的培训ꎬ缓解他们因不熟悉新准则而产生的抵触情绪ꎮ此外ꎬ为提高政府会计人员主动学习的意识ꎬ应当建立政府会计人员竞争机制ꎬ在政府会计岗位向社会公开招聘的同时对政府会计实行定期考核制度ꎬ优胜劣汰ꎬ从而为政府会计改革配备高质量的专业人才ꎮ(五)提高政府会计准则委员会独立性ꎬ确保准则中立为减少改革进程中不同部门意见分歧所形成的改革阻力ꎬ我国已于２０１５年成立的政府会计准则委员会隶属于财政部ꎬ其办公室下设在财政部５㊀第２期㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀㊀陈平花㊀ＦＭＲ模型视角下我国政府会计改革环境优化会计司ꎮ在我国政治体制框架下ꎬ实现政府会计准则委员会完全独立不太可行ꎬ但至少可以保证在财政部统一领导下设立一个独立于各职能部门的办公室来提高政府会计准则委员会在系统内部的独立性ꎬ通过自觉接受社会监督来弥补不能独立于财政部的外部缺陷ꎬ如此内外兼顾从而提高委员会整体独立性ꎮ另外ꎬ为使改革成果最大限度的符合各方利益ꎬ应当改组政府会计准则委员会人员ꎬ通过代表制的形式让各相关利益团体参与准则制定ꎬ从而减少改革阻力ꎮ我国最新发布的政府会计准则由财政部负责制定ꎬ而其自身又是一个政府会计记账㊁编报的实践应用部门ꎬ准则的中立性大大削弱ꎮ为弥补这一缺陷ꎬ应当在接下来的准则实行过程中ꎬ征求广大人民群众意见ꎬ不断完善会计准则条款ꎬ提高会计准则中立性ꎮ这种相对独立的专门委员会和相对中立的政府会计基本准则必然能在一定程度上助推改革向前发展ꎮ(六)协调相关者利益ꎬ合力推进政府会计改革政府会计改革涉及众多相关者利益ꎬ在一定程度上阻碍其改革进程ꎮ因此ꎬ要想推进政府会计改革ꎬ政治改革促进者应当积极协调利益相关者的利益ꎮ首先ꎬ应当准确识别政府会计改革进程的主要利益相关者并了解其可能的信息需求ꎮ如前所述ꎬ我国当前政府会计改革利益相关者包括公众㊁企业㊁第三部门㊁社会组织等团体ꎬ改革促进者应当最大能力的识别这些群体并了解他们的信息偏好ꎬ实现政府会计准则体系内容符合多元化和异质化需求ꎮ其次ꎬ应当提高利益相关者在准则制定过程的参与度ꎮ目前我国政府会计准则制定权在于财政部ꎬ出于成本效益原则ꎬ很多的利益相关者只能 搭便车 ꎬ难以保障其自身权益ꎬ因此要想让利益相关者认为准则是公正的ꎬ就应当让其更多地参与准则制定ꎬ实现政府会计改革各项制度的客观中立ꎮ(七)转变政府会计改革观念ꎬ统一思想认识改革观念直接影响战略实施路径ꎬ对政府会计改革是否按计划顺利推进尤为重要ꎮ因此为顺利推进政府会计改革进程ꎬ一方面ꎬ必须认识到政府会计并不仅仅是为了满足财政管理的需要ꎬ而是要面向广大人民群众ꎬ反映政府受托责任履行情况ꎮ相对于传统的收付实现制ꎬ引入权责发生制核算基础能够准确记录政府财务状况ꎬ真实㊁准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平ꎬ符合经济发展进程中政府各方面改革的需要ꎮ因此应当积极鼓励政府会计采用权责发生制核算基础ꎬ就消极对待相关核算基础的财务报告编制工作行为予以通报批评ꎮ另一方面ꎬ各级政府部门应当深刻认识到政府会计并不是单纯的预算会计ꎬ它还存在一定的财务管理行为ꎮ政府虽然没有投入资金㊁收回资金的经营活动ꎬ不以营利为目的ꎬ但政府在提供公共产品和服务的过程中ꎬ仍应当致力于行政成本的降低ꎬ这一目标同样需要进行财务管理ꎮ另外我们不能期望政府会计改革一步到位ꎬ而应当按照轻重缓急合理设计每一阶段的改革目标ꎬ循序渐进地推进改革进程ꎮ参考文献:[１]ＫｌａｕｓＧ.Ｌｕｉｄｅｒ.ＡＣｏｎｔｉｎｇｅｎｃｙＭｏｄｅｌｏｆＧｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＩｎｎｏｖａｔｉｏｎｓｉｎｔｈｅＰｏｌｉｔｉｃａｌ￣ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｖｅＥｎｖｉｒｏｎｍｅｎｔ[Ｊ].ＲｅｓｅａｒｃｈｉｎＧｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｌａｎｄＮｏｎｐｒｏｆｉｔＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇꎬ１９９２(７):９９－１２７.[２]ＫｌａｕｓＬüｄｅｒ.ＲｅｓｅａｒｃｈｉｎＣｏｍｐａｒａｔｉｖｅＧｏｖｅｒｎｍｅｎｔａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇｏｖｅｒｔｈｅＬａｓｔＤｅｃａｄｅ￣ａｃｈｉｅｖｅｍｅｎｔｓａｎｄＰｒｏｂｌｅｍｓ[Ｍ].Ａｍ￣ｓｔｅｒｄａｍ:ＫｌｕｗｅｒＡｃａｄｅｍｉｃＰｕｂｌｉｓｈｅｒｓꎬ２００２:１－２２.[３]路军伟ꎬ殷红.政府会计改革的动力机制与分析模型 基于制度变迁的理论视角[Ｊ].会计研究ꎬ２０１２(２):５７－６４. 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政府会计改革的动力机制与分析模型_基于制度变迁的理论视角
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本文是教育部人文社科基金青年项目 ( 批号 09YJC790171 ) 和国家自然科学基金青年项目 ( 批号 71102103 ) 的阶段性成果。
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基础上引入改革策略变量，构建政府会计改革动力与改革策略之间关系的理论分析模型，以期为我国政府 会计改革的策略选择与决策提供有益借鉴。 二、文献回顾与评价 关于政府会计改革动力，系统性研究始于 Lüder ( 1992 ) 提出的 公共 部 门 会计 变 革 的 权 变 模 型。 该模 型旨在解释改革初始点和政府 会计 系统 最 后 状 况 两点间 的 改 革 过 程; 它 指 出， 环境 因素 ( 刺 激因素、 结 构变量、实施障碍) 和集体行为 ( 信息使用 者 和 提供 者 ) 共同 决 定公共 部 门 会计 改 革 的 过 程 和 结果。 之 后许多学者对该模型进行修正，如 Lüder ( 1994 ) 本人在考察了意大利等 国 政府 会计 改 革 的 基础 上 修 正 了 ，并认为它 该模型: ( 1 ) 进一步细 化 了 环境 因素 模 块; ( 2 ) 在 刺 激因素 模 块 中增 加 了 “占 支 配 的学 说 ” 导致了改 革 进 程 的 差 别; ( 3 ) 在 环境 因素 与 改 革 过 程 和 结果 之间 增 加 了 行 为 变 量。 Jaruge 和 Nowak ( 1996 ) 建立了公共部门会计改革的通用模型，它 融 合了 “现实改 革 的 结果 ” ，旨在解释缓慢的阶梯式改 革的过程和结果。Codfrey，Devlin 和 Merrouche ( 2001 ) 建 立 了 扩 散 式 权 变 模 型， 它 通 过 决 策 实 施 模 块 加 以补充，旨在描述改革决策和实施过程，并将改革结果反馈给模型的各个影响因素，从而实现了模型的动 态化。Lüder ( 2002 ) 在考察澳大利亚政府会计改革的基础 上 构 建 了 财务 管理 改 革 进 程 模 型， 该模 型 有以 下变化: ( 1 ) 在环境因素、行为变量与改革结果之间增加 了 改 革 观 念 和 实 施 战略; ( 2 ) 在 刺 激因素 中增 ; ( 3 ) 利用 “制度 安 排 ” 模 块 融 合了 三 大环境 因素 变量; ( 4 ) 将 行 为 变量 加了 “来自管理改革的需要” 主体进一步 扩 充 和 细 分， 且 特 别 强 调 了 “关 键 人 物 ” 态 度 对 改 革 的 重 要 性。 Pollitt 和 Bouckaert ( 2000 ) 建立了公共管理改革模型，其核心是社会关键人物对公共管理的改革受到四个变量影响: 社会经济、政治 系统、管理系统和机会事件。其中， 前 两 大 因素 影响 关 键 人 物 对 “理 想 的管理 改 革 ” 的 认 知， 而 后两个 因素则影响他们对 “可行的管理改革” 的认知。此 外， 也 有 一些 学 者对 权 变 模 型 进行 了 “手 术 刀 ” 式 的 修改，如 Codfrey，Devlin 和 Merrouche ( 1996 ) 针对发展中国 家，考虑 了 “国 际 组织 和 捐赠 部 门” 对一个 国家政府会计改革的可能影响; Laughlin 和 Pallot ( 1998 ) 则 强 调 “认 识 团 体 ” 在 激 发 政府 会计 改 革 和 影 响改革过程、方向和结果的重要性。 从文献回顾中我们不难发现 Lüder 在不同时期所构建的三个模型是政府会计 改 革 动 力 研究的 主流， 也 代表了学术界对政府会计改革动力机制认识的变迁。现有研究对国际政府会计比较以及指导一国的政府会 计改革具有重要作用: ( 1 ) 所 有 模 型 几 乎 都 认 可 了 刺 激因素 是 触 发 政府 会计 改 革 的关 键 要 素， 从各 国 改 革的历史与实践来看，这 无 疑 是 正 确 的， 而 这一共 识 对 于 及 时 识 别 政府 会计 改 革 时 机 非常 有 益。 ( 2 ) 现 有研究认识到各种环境变量是通过不同主体的行为影响政府会计改革的过程和结果的，纠正了权变模型强 调环境超过行为的倾向 ( Chan et． al． 1996 ) ，从而揭示了 “环境因素→主体行为→改革过程与结果” 的作 用机理; 这一认识上的转 变 对 于有 效 推 动 政府 会计 改 革 提供 了 更 为有 益 的 借鉴。 ( 3 ) 在 财务 管理 改 革 进 程模型中，在行为变量与改革过程和结果之间又加入改革观念和实施战略模块，这表明可以采取一些措施 来增强政府会计改革动 力， 把 握 政府 会计 改 革 方 向 与 进 程。 ( 4 ) 逐 步 将 更 多 利 益 相关 主 体 纳入 模 型， 表 明现有研究已意识到政府会计改革并非简单的技术革新，而是一个复杂的政治过程，不同的利益相关主体 对政府会计改革将具有不同方向和不同程度的作用力。 然而自 Lüder 开辟 “政府会计改 革 动 力 ” 研究以 来， 相关研究 较 少 吸 收 其 他 学 科 理 论 ( 如 制 度变 迁 等) ，权变模型及其后来的发展更多是源自对部分国家政府会计改革实 践 的 观 察 和 归 纳， 由 于 观 察 样 本的 有限性和选择性 ( 如观察样本几乎都是改革成功的国家) ，致使现有研究仍存在问题: ( 1 ) 刺 激因素 是 如 何触发政府会计改革的? 环境因素是如何影响利益相关主体的行为变量的? 而行为变量又是如何影响改革 动力的? ( 2 ) 改革策略 ( 方案) 是否 能 够 影响 到 政府 会计 改 革 动 力? 如 何 选择 改 革 策 略 才 能 增 强 政府 会 计改革动力呢? 各国政府会计改革的内容和方案 显 然是 不 同 的，而 现 有 模 型 却 往往 忽 视了这一点， Chan， Jones 和 Lüder ( 1996 ) 认 为 权 变 模 型 过 于 强 调 环 境 分 析 而 忽 视 政 府 会 计 改 革 的 内 容， Monsen 和 Nsi 58
改革开放四十年我国政府会计改革回顾与展望——基于Lüder的财务管理改革进程模型的理论分析
改革开放四十年我国政府会计改革回顾与展望——基于Lüder的财务管理改革进程模型的理论分析
徐玉德;宋帅
【期刊名称】《财政科学》
【年(卷),期】2018(034)010
【摘要】政府会计的发展变革始终随着社会经济发展及政府主体特征变化而不断
发展变化.改革开放以来,我国政府会计经历了从预算会计到“双轨制”会计的深刻变革.本文在回顾改革开放四十年我国政府会计发展变革的基础上,借鉴Lüder财务管理改革进程模型的研究框架,从环境变量、行为变量、工具变量三方面剖析改革
开放四十年来政府会计改革的动因及特点,以期为进一步深入推进我国政府会计改
革提供有益启示.
【总页数】12页(P110-121)
【作者】徐玉德;宋帅
【作者单位】中国财政科学研究院;北京市交通委员会运输管理局海淀管理处
【正文语种】中文
【中图分类】F810.6
【相关文献】
1.葡萄牙政府会计改革的制度供给分析——基于Lüder的财务管理改革进程模型[J], 陈春艳;程传勇
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陈春艳;程传勇
3.我国政府权责发生制会计改革的回顾与展望——兼论以强化资产管理为重点的新一轮政府会计改革 [J], 王金秀
4.中国会计改革与发展2018学术论坛暨改革开放四十年回顾与展望研讨会\r在北京召开 [J], 《商业会计》编辑部
5.改革开放四十年我国政府会计改革回顾与展望——基于Luder的财务管理改革进程模型的理论分析 [J], 徐玉德;宋帅;;;
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我国政府会计改革环境浅析
我国政府会计改革环境浅析摘要政府会计是会计学的一个重要分支，它是以政府预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段, 其职能是把所有政府单位及政府构成实体作为一个履行受托责任整体，全面、系统地反映其预算执行情况、资金运用活动、财务管理业绩。
随着全球经济的发展，世界上许多国家都结合本国实际对其政府会计进行了改革。
我国现行的政府会计体系是经历了1997 年改革后的预算会计制度体系，它对国家宏观经济管理和预算管理发挥了重要作用，但它在这些年的现实应用过程中也出现了许多问题。
随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，建立完善的政府会计体系已经成为加强政府公共管理的重要内容。
本文认为我国正处在社会经济发展的转型时期，政府会计改革环境存在一定问题，如法律法规体系建设不完善，预算会计原则存在弊端，现行政府会计核算内容不全面等。
为了有效改善政府会计改革环境，我们应该建立一系列配套措施，如完善相关法律规章制度，进一步深化相关财政管理制度改革；循序渐进的引进权责发生制；对政府的会计目标进行重新定位；积极研究开发政府会计信息技术支撑系统等，保障政府会计改革顺利进行。
关键词：政府会计改革背景问题配套措施目录导论 (3)（一）选题背景及研究意义 (3)（二）文献综述 (3)（三）研究的主要内容及方法 (5)一、我国政府会计改革背景及重要意义 (6)（一）国内改革背景 (6)（二）国外改革背景 (7)（三）重要意义 (7)二、我国政府会计改革环境存在的问题 (7)（一）政府财务报告体系不科学，会计信息质量有待提高 (7)（二）预算会计原则存在诸多弊端 (7)（三）政府会计核算内容不全面，难以全面反映政府资金运动 (8)（四）我国目前支持政府会计改革相关的法律法规体系建设不完善 (8)（五）会计目标定位不准确 (9)三、解决我国政府会计改革面临问题的配套措施 (9)（一）构筑完善的政府财务报告体系 (9)（二）循序渐进的将收付实现制转变为权责发生制 (10)（三）构筑全面的政府会计核算框架 (10)（四）要建立并完善相关法律规章制度，进一步深化相关财政管理制度改革 (10)（五）政府会计目标的重定位 (11)结束语 (12)参考文献 (13)导论（一）选题背景及研究意义我国目前存在的会计制度体系存在着缺陷，而且在实施中也出现了一系列弊端，最突出表现在对国有资本的核算管理方面。
绿色环境下的政府会计发展研究
绿色环境下的政府会计发展研究随着全球环境问题的日益严重，绿色环境成为了各个国家和地区关注的焦点之一。
政府在推进绿色环境建设过程中发挥着重要作用，而会计作为政府的财务管理工具，对于绿色环境建设也有着重要的作用。
绿色环境下的政府会计发展成为了一个备受关注的话题。
本文将对绿色环境下的政府会计发展进行深入探讨，旨在探讨其发展现状、存在的问题以及未来的发展方向。
1.绿色环境建设的重要性绿色环境建设是各国家的共同责任，也是为人类可持续发展所必须的。
绿色环境建设不仅关乎人类的生存和发展，也涉及到资源的合理利用和生态平衡的维护。
各国政府都纷纷提出了一系列绿色环境建设的政策和规划，以推动绿色环境建设的进程。
2.政府会计在绿色环境中的作用政府作为主导者和推动者，在推进绿色环境建设的过程中扮演着重要角色。
而政府会计作为财务管理的重要工具，在这一进程中也发挥着不可或缺的作用。
政府会计能够为政府决策提供有力支持，为绿色环境项目的筹资、实施和监督提供必要的财务信息和支持。
3.国际上的发展趋势在国际上，各国政府会计在绿色环境建设方面也有了许多的创新与发展。
一些国际组织和国际财务规范也开始对政府会计与绿色环境建设进行了相应的规范和指导，以促进政府会计在绿色环境中的发展。
二、绿色环境下的政府会计存在的问题1.财务信息披露不足目前，一些政府在绿色环境项目的财务信息披露不足，导致了政府在绿色环境建设中的经济效益和社会效益难以评估和监督。
这也给了一些不法分子可乘之机，可能会给社会环境造成一些不良影响。
2.缺乏专业人才绿色环境建设需要大量的专业人才来支持，但是目前政府在绿色环境项目会计方面的专业人才较为匮乏，这也限制了政府在绿色环境建设过程中会计工作的发展。
3.监督和评估体系不完善政府在绿色环境项目的监督和评估体系也存在一定的不足，可能会导致一些绿色环境项目的资金使用不够透明和合理。
1.加强财务信息披露政府在绿色环境项目的财务信息披露是非常重要的，能够提升政府在绿色环境项目中的透明度和监督效果。
基于应变模型的我国政府会计改革路径选择问题
基于应变模型的我国政府会计改革路径选择问题
景宏军
【期刊名称】《辽东学院学报（社会科学版）》
【年(卷),期】2009(011)005
【摘要】政府会计是财政管理的一个重要手段,对政府会计进行改革也是当前我国财政管理改革中的一个热点话题.对于我国的政府会计改革的时间、路径的确定都需要建立在对政府会计环境因素分析的基础之上,而应变模型为这种分析提供了工具.通过将这一模型应用到对我国政府会计改革这一具体问题上,可以实现对我国政府会计改革的环境因素进行综合分析,设计我国政府会计改革的现实路径.
【总页数】5页(P27-31)
【作者】景宏军
【作者单位】哈尔滨商业大学,财政与公共管理学院,哈尔滨,150028
【正文语种】中文
【中图分类】F810.4
【相关文献】
1.浅谈我国政府会计核算基础的选择问题 [J], 郝东洋;张佩
2.论我国政府会计改革路径 [J], 程敏
3.浅议我国政府会计中确认原则的选择问题 [J], 黄燕飞
4.基于应变模型的我国政府会计改革路径选择问题研究 [J], 景宏军
5.FMR模型视角下我国政府会计改革环境优化\r——基于中美政府会计改革环境对比分析的结果 [J], Chen Pinghua
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基于Lü der 模型的政府会计改革环境研究作者：桑梦莹
来源：《商情》2013年第28期
【摘要】在我国会计准则国际化进程中，企业会计已经实现国际趋同，但政府预算会计改革仍然相对滞后。
随着经济增长和政府产权关系不断复杂，我国政府会计运行环境发生较大变化，政府会计改革势在必行。
本文借鉴Lüder模型，对影响政府会计改革的环境背景进行综合分析并提出相关建议。
【关键字】政府会计，改革，Lüder权变模型
一、Lüder模型
预算公开、三公经费公开等改革的不断推进，国有资产流失、地方政府债务风险等问题的日益严峻，使得以权责发生制为基础的新一轮政府会计改革已经引起广泛关注。
而政府会计改革并非单纯的技术手段革新，而且是受各种环境因素和集体行为共同作用的制度层面变革。
德国Lüder教授通过对多国政府会计改革的比较研究后提出著名的权变模型，是目前最为成功的政府会计改革理论分析框架。
本文拟借鉴Lüder模型分析框架，结合我国当前实际，对该模型进行简单修正，以更好的对目前政府会计改革环境进行研究，并提出政策建议。
二、我国政府会计改革环境研究
（一）激励因素
1、财政压力。
政府财政压力过大时，一方面公众倾向要求更为全面地披露政府财政状况；另一方面，国家也需要更能反映公共资金使用效率、加强内部控制的新型政府会计系统。
去年我国财政收入增幅为12.8%，较11年下降12.2个百分点，财政收入结束多年高增长期，增收压力和财政支出压力都较大。
收付实现制的政府会计制度无法提供准确的债务规模，更无法为预测政府债务风险、评估政府资源支付能力提供有效信息。
提高财政透明度，客观上要求一个更强大的政府会计系统以提高财政支出效率、追踪预算执行情况并全面反映政府资产负债。
2、财务舞弊。
公共受托责任理论认为，拥有公共资源的机构有义务向公众报告这些资源的规使用情况。
政府使用的经济资源主要来自纳税人，其作为委托人关心所提供资源的使用效率，而财务丑闻曝光往往会使公众质疑现有核算控制经济资源的政府会计体制。
审计署发布的预算执行和其他财政收支审计公告每年揭露的公共部门大量违规采购违规挪用资金国有资产流失等问题，以及接连不断的重大贪腐案都在严重透支政府公信力。
3、国际组织影响。
随着我国经济不断全球化发展，会计制度国际化进程也在不断加快，国际组织对于政府会计改革的推动已经成为我国政府会计改革的重要激励因素之一。
国际公共
部门会计准则委员会及IMF等国际组织对公共部门会计的研究成果为政府会计改革方式路径探究提供较强的指导作用。
（二）社会结构变量和行政管理特征分析
1、社会经济状况。
公众社会经济状况越好，对公共部门财务信息的关注度越高。
社会经济地位和税负水平较高的个人，对政府部门如何有效使用受托资源，是否实现预定目标的好奇度越高。
随着收入水平增长，公民纳税意识和民主意识的增强，公共部门财务状况好坏、财政支出效率高低引起越来越多关注；国民素质和受教育水平的提高，使其有能力对政府财政行为进行判断和评价。
2、政治和社会文化。
政治和社会文化越开放，信息使用者对政府会计信息的要求就更高。
我国数千年政治文化都强调集权制的应用，人们倾向规避风险，墨守成规的文化传统，使得会计制度变迁只能由政府主导，集中改革能够最大程度减少改革机构分散带来的阻碍。
改革开放后，经济状况改善和政治开放度的提高，公民参政议政意识增强，对国家政策更为关注和参与，这些都有利于政府会计改革的实施。
3、政治竞争。
目前，全国人大负责审查监督政府预决算编制、执行情况和财政投资效率高低，审计署和地方审计机构的监督力度越来越大，范围也由合规性审计扩展到绩效审计。
作为政府财务信息提供者的财政部，无论是为满足信息使用者提高信息质量的要求，还是出于自身管理需要，都必须加快推进政府会计改革，提供更全面完整的财务信息。
（三）改革障碍
1、法律体系。
大陆法系倾向依靠法律文件行政法规的具体准则规定会计行为的每个细节，在政府会计改革过程中更缺乏灵活性，并耗费更多成本与时间。
我国属于大陆法系国家，在改革过程中如何有效完善协调政府会计法律法规是面临的重要问题。
2、人员招募与培训。
具备私人企业会计经验并接受过专业训练的会计人员，对能提供更多信息的会计系统持更积极的态度。
我国政府部门会计人员的招募制度决定公职人员很少被辞退，缺乏竞争压力和提高业务水平的动力。
此外，由于长期实行简单的收付实现制和缺乏正规专业能力培训，政府会计人员对为何引入权责发生制会计以及新会计体系下如何开展工作缺乏认识理解，都会成为改革障碍。
3、管辖权规模。
管辖权规模越大，在改革过程中遇到的问题和阻力会越大，实施成本也越高。
我国国土面积、人口规模和复杂的行政结构设置，对政府会计改革的实施带来较大难度。
三、启示与建议
通过权变模型对我国政府会计改革面临的环境情况的分析，笔者认为相较于改革过程的阻碍因素，改革的驱动力和激励因素更多，政府会计逐步从收付实现制向权责发生制转变是必然的。
为配合政府会计改革，提出以下几点建议：
第一，深化财税体制改革，完善相关法律法规。
政府会计反映财政资金运动，纵深推进国库集中支付、税制改革等财税体制改革，一方面对政府会计体系提出更多要求，另一方面也为政府会计改革创造环境。
此外，根据改革过程中出现的新情况，不断修正完善现行法律法规，借鉴企业会计准则和国际经验，逐步形成政府会计准则。
第二，职业化规范化管理公共部门会计从业人员。
在权责发生制会计改革前期应当将政府会计从业人员纳入会计行业协会管理，建立系统的专业技能培训和定期考核机制。
第三，我国政府会计改革是一项复杂长期的变革，技术性强、范围广、难度大，因此改革必须循序渐进，多步骤式稳妥推进。
在完善现行预算会计体系的基础上，逐步引入权责发生制核算要素，试构建成本会计等子系统及政府财务报告定期披露与审计制度。
参考文献：
[1]程晓佳，张琦，吕跃金.我国政府会计改革实施的可行性分析与启示[J] . 财务与会
计.2009（10）
[2]张琦. 政府会计改革影响因素研究述评——基于利益相关者动机与制度因素视角[J]中南财经政法大学学报.2011（6）.。