刍议拨备覆盖率对银行会计信息质量的影响

刍 议 拨备 覆盖 率对
计 准 则 ， 据 企 业 会 计 准 则 第 ２ 号 一 金 根 ２ 融 １ 具 确 认 和 ｔ‘ 的 规 定 采 用 未 来 现金 ｔ 量 斌 福建 华兴 会计 师事务所 有限公 司 福建福 州 ３５０Ｏ０３ 流 量 折 现 法 对 贷 款计 提 贷款 损 失 准 备 （ 实 务 中 一 是将 良贷 款 和 单 项金 额重 大 的 般 务 业 绩 所 带 来 的压 力 ，容 易 造 成 银 行 业绩 【 文章 摘 要 】 正 常 货 款 单 独 测试 减值 ，其 余按 组 合 方 式 拨 备 覆 盖率 对 于银 行 会 计信 息质 量 虚 减而 导 致 会 计 信 息 披 露 不 实 ，不 利 于 股 计提减值 ） ，与 指引 根据贷款 五级分类 东 利益 的 保 障 和 整 体 价值 的 提 升 ；其 二 ， 的影 响 不 容 忽视 。本 文 笔者 从 银 行 会 计 按 固 定 比例 计 提 贷 款 损 失 准 备 的 规 定产 生 会 加 大 银 行 操 纵 会 计 利 润 的风 险 ，在 财 务 信 息质 量进 行 分析 ，提 出 了对 一 般 准备 了 冲 突 ，随 着拨 备率 的 提 高 ，这 个冲 突将 业 绩 好 的 时 候 多 提 秘 密 准 备 ， 以达 到 “ 以 应 纳入 拨 备 覆 盖 率 计 算 的 意 义。 加 剧 ，使 得 银 行 会 计 在 计提 贷款 损 失 准 备 丰补 欠”的 目的 ，这对于银行会计信息质 时 既 要 遵 循 会计 准则 又要 符 合 监 管要 求 的 、 量 亦 会 产 生 不 利 的 影 响 。恰 逢 前 不久 ， 业 【 关键 词 】 难 度 加 大 ， 能 靠 “ 理 ”改 变 会 计 估 计 ， 只 合 界传 出银 监 会拟 将 拨 备 覆 盖 率 的 监 管 底 线 拨 备 覆 盖率 ；贷款 损 失 准备 ； 般 准备； 一 减 少 单 项或 组 合 的未 来 现 金 流量 的现 值 以 提高至２ ０ ５％的消息 ， 笔者选取拨备覆盖率 会 计 信 息质 量 增 加 计 提 的 贷款 损 失 准备 ，很容 易导 致 会 最 高 的 浦 发 银 行和 最 低的 农 业 银 行 以 及 处 计 服 务 于 监 管 要 求 ，会 计 信 息喷 量 无 法 保 拨备覆盖率足衡黾商业银行货歉损失 于 中等水平的宁波银行和建设银行作为样 证。 准 备 金 提 是 否充 足 和 抵 御 风 险 能 力高 低 本 来 具 体 分析 这 一 监 管 新 规 将 会 给银 行 的 ｒ 笔 者 认 为 ，如 果 监 管 部 『 能将 银 行 按 Ｊ 的 ‘ 要 指 ，也 是 银监 会监 管 的 核 心 财 矛业 绩 带 来 怎 样 的 影 响 。这 四 家 银 行 半 个重 照 《 办法 规定提 取的一般 准备按照 贷款 捐标之一 。由于贷款业务足银行的主要收 年 报披 露 的 相 关 信 息 整 理 如 下 表 昕 示 ： 占风 险 资 产 权重 分 解 后 纳 人 拨 备 覆盖 率 指 从 表上 数 据 来 看 在 不含 一 般 准 备 的情 入来源，贷款损失准备摹 本决定 丁银行的 标 计 算 口径 ，对 于 银 行 会 计 信息 喷量 有 如 财务业绩 ，冈此拨备覆盖牢对于银行会计 况 下 ， 只 有 浦 发 行 拔 备 覆 盖 率 超 过 Ｊ ， 下 两 个 好 处 ：第 一 ，可 以 有 效 降 低银 行 操 ５％，其 他 三 家 银行 的缺 口都 较 大 ，尤 其 信息 喷罱 的影响 不 容忽视 。按 照银 监会 ２ ０ 纵 会 计 利 润 风 险 。 由丁 般 准 备 从净 利润 一 ０ ９年 银 监会 １０ 的 监 管 ５％ ２ ０ 年 发 的 暇 份 制 商 、银 行 风险 评 级 是 农 行 ，连 ２ ０ ０４ 计提 ，纳入 “ 备” 口径后大大稀释 了拨 拨 体 系 （ 行 ） （ 下简 称 《 级 体 系 ）的 底 线 部 未 能 达 到 ，其 财 务 业 绩 压 力 可 想 而 暂 以 评 备 覆 盖 率 对 银 行 财 务 业 绩 的 反 联 动 性 ， 规定，拨备覆盖率计算公式为 “ 拨备覆盖 知 。按 照监 管 新 规 ，衣 行 年 底 至 少 还 要 补 降 低 了 监 管 风 险 对 于 银 行 务 业 绩 的 影 ２０ 全 率 一贷款 损 丈 准 备 ／１ 良贷 款 ” 这 里 提 到 提 贷 款 损 失 准 备 １ ０ 多亿 元 ， 年 财 务 、 ， 响 ，很 大 程 度 Ｅ 消 除 银 行操 纵 会 计利 也 的 贷 款 损 失 准 备 是 由 人行 ２ ０ ０ ２年 发 布 的 绩 将 发 生 巨亏 ，这结 果对 于 本 年 ７月 才 刚 润 的动 机 ；第二 ，可 以有 效 化 解 会 汁准 则 《 ，贷 款 捌 失 准 备计 提 指 引 》 （ 下 简称 上 市 的 农 行 来 说 将 足 无 法 接 受 的 。建 行 和 银彳 以 和监管规定的冲突。只要余额不低于 《 办 指 引 ）规 定 的 ，分 为 一股 准 备 、专 项 准 波行的拔备覆盖率虽然表面上看处于 同 法 要求 的底线 ， 一股准备在计提时相对 备 和 特 种 准 备 ， 银 仃 会 汁实 务 也 是 按 照 水 平 ，但 显 然 建 行 由于 不 良贷 款存 量 大 比较 自 由 ，在 银 行 严 格 按 照 会计 准 ＿计 提 Ｊ １ ０ 《 指引 的要求操 作的，但 财政部 ２ ０ 年 以致于受到监管新规的影响 比宁波行大得 ０５ 贷款损失准备后仍然达不到 管要求 的部 ）月 发布 的 《 金融 企 业 呆 账 准 备提 取 管理 多 。只有 浦 发 行 得 益 于 近 年 良好 的 经 营业 分 ，完 全可 以 由 般 准 备 来 弥 补 ，有 效避 一 办 法》（ 以下 简称 《 法 ） 对 《 引 作 绩 ，不世 将 拨 备 覆 盖 率提 高 至 了 全行 业 最 办 却 指 免 了 银 行 会 计 服 务 于 管 要 求 的 现 象 产 评 安 ，本 出 ｒ 一 币 火 收 变 ， 就 是 、 般 准 备 从 高 水 平 ， 且 还 有 一 定 的 “ 全 边 际 ” 个 一 生 ， 使 得 会 计 处 理 更 符 合 会 计 准 则 的 规 《 引 规 定 的 歉 损 失 准 备 中 分离 出来 ， 年 已经 叮以 高枕 无忧 ，不 过 从宏 观 经 济势 指 信息喷量。 圃 把提取范 【 由味来 “ 圭 ｊ 指引》 规定 的 “ 不低 头 及 披 露 的 半 年 报 来 看 ，本 年 浦 发 行 的 财 定，切实提高了银行的会汁 务业 绩 较 年 ＿ 大幅增 长 几乎 已成 定 局 ，笔 于 贷 款 余 额 的 １ ”改 为 “ 低 于 风 险 资 ‰ 不 【 参考 文献 】 产糸额的 Ｉ ” ％ ， 且 要 求 从 净 利 润 中提 者 预 测 ，监 管 新 规 如 果 真 的 正 式 出 台 ，浦 １ 《 企业会计准则》（ 财政部 ， ０ ６ ２ ０ 年 取 ，而非进入当期损失。银行住执行 办 发行本年末很可能会将拨备覆盖率继续提
２月）
２
《 融 企 业 呆 账 准 备 提 取 管 理 办 金 法》 （ 财政 部 ，２ ０ ０ ５年 ５月） ３ 《 银行贷款损失 准备计提指 引》（ 中 国人 民银 行 ，２ ０ 年 ４月 ） ０２商 业 银 行 风 险评 级 体 系 股
（ 行 ） （ 国银 监会 ，２ ０ 年 ２月） 暂 》 中 ０４
５
、
刘玉廷
《 融保 险会 计 准则 与监 金
管 规 定 的 分 离趋 势 与 我 国 的 改 革 成 果》 会 计研 究》 ２ ｌ ． ，《 ０ ４ ０
６
、
杨树 润 、杨 宝华 实 施 《 业会 计 准 企 则》 后 银 行 贷 款 减 值 准备 计 提 实 务 与
监 管 ，２ １ ０ ０年 １月
一
银 行 会计信 息 质量 的影 响
、
法 后简 单 的 ＿ 贷款 损 失 备 余 额 来 计 算 高 到 新 的 水 平 ， 以 保 持 较 大 的 “ 伞 边 Ｌ ｝ ｊ 安 。 监 拨 备 覆盖 率 。实 质 卜已 与 《 价 『系 》 的 际 ” 总 之 ， 管 新 规 如果 推 出 ，必将 造 成 评 奉 规定 脱节 。 ２ １ 年 银 行 业 整 体 业 绩 大 幅 下滑 ，尤 其 对 ００ 笔者 认为 ，虽 然 银 行 日前 的 计 算方 法 于 良资产 存 量 及 占 比较大 的大 型 国有 银 史 符合 监 管 的 谨慎 性 考 虑 ，但 从 会计 信息 行 更 是 沉 重 的 打 击 ，这 是监 管 部 门 推 出新 顷量 伯 度 来 看 ，这 样 的做 法 值 得 商 榷 ，理 规 时 不 得 不 考虑 的现 实 问题 。另 外 ，上 市 山仃＿ ：其一 ，会 『重监管风险对银行财 银行从 ２ ０ 年 １ １日开始执行新企业会 二 Ｊ 口 ０７ 月
ＭＯＤ Ｒ Ｕ Ｉ Ｓ 项 代 商 业 Ｅ ＮＢ ＳＮＥ Ｓ