税务会计学(人大第8版)-第7章
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税务会计学(第8版)课件：资源税会计
折算率=(精矿平均销售额- 加工环节的平均成本 -加工环节的平均利润)÷ 精矿平均销售额×100%
本节 目录
第2节 资源税的确认计量与申报
2.从量计征资源税的计算 应纳税额＝应税产品销售数量×适用定额税率 （单位税额） （1）销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品 的实际销售数量和视同销售的自用数量。
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第2节 资源税的确认计量与申报
二、应纳资源税的计算 1.从价计征 应纳资源税＝应税产品销售额×适用比例税率 纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工 精矿的,应当分别核算;未分别核算的,视同销售精矿, 按规定计算缴纳资源税。
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第2节 资源税的确认计量与申报
纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正 当理由的，有视同销售应税产品行为而无销售额的， 除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确 定销售额：
（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格 确定。
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第2节 资源税的确认计量与申报
（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售 价格确定。
（3）按组成计税价格确定 组成计税价格=成本×（１＋成本利润率）÷
（1-税率） （4）按其Βιβλιοθήκη Baidu合理方法。
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第2节 资源税的确认计量与申报
以精矿为征税对象的税目,如果销售原矿,在计算 应纳资源税时,应将原矿销售额换算为精矿销售额。 如果本地区有可参照的精矿销售价格(一般外销占1/3 以上),纳税人销售或视同销售其自采原矿,可采用市 场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。
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第2节 资源税的确认计量与申报
2.从量计征资源税的计算 应纳税额＝应税产品销售数量×适用定额税率 （单位税额） （1）销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品 的实际销售数量和视同销售的自用数量。
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第2节 资源税的确认计量与申报
二、应纳资源税的计算 1.从价计征 应纳资源税＝应税产品销售额×适用比例税率 纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工 精矿的,应当分别核算;未分别核算的,视同销售精矿, 按规定计算缴纳资源税。
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第2节 资源税的确认计量与申报
纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正 当理由的，有视同销售应税产品行为而无销售额的， 除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确 定销售额：
（1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格 确定。
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第2节 资源税的确认计量与申报
（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售 价格确定。
（3）按组成计税价格确定 组成计税价格=成本×（１＋成本利润率）÷
（1-税率） （4）按其Βιβλιοθήκη Baidu合理方法。
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第2节 资源税的确认计量与申报
以精矿为征税对象的税目,如果销售原矿,在计算 应纳资源税时,应将原矿销售额换算为精矿销售额。 如果本地区有可参照的精矿销售价格(一般外销占1/3 以上),纳税人销售或视同销售其自采原矿,可采用市 场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。
税务会计第7章
三、利用减免税收优惠进行纳税筹划
纳税人应当充分利用资源税税收优惠政策，为 实现企业利益最大化服务。如：按照（1994） 财税字第041号和财税字〔1996〕082号文件 规定，冶金独立矿山（不包括1993年12月31日 以后由联合矿山改组成的独立矿山）应纳的铁 矿石资源税减征60％，即按规定税额标准的40 ％征收。
三、征税范围
1．矿产品 2．盐
四、税目
原油 有色金属矿 原矿 天然气
税目
盐 煤炭
黑色金属矿 原矿
其他非 金属矿
五、税额
资源税采用从量定额税 率，即固定税额。
六、应纳税额的计算
资源税的应纳税额，按照应税资源产品的课税 数量和规定的单位税额计算。其计税公式如下： 应纳税额＝课税数量×适用的单位税额 扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式 为: 代扣代缴税额＝收购未税矿产品数量×单位税额
资源税应纳税额，按应税产品的课税数量和规定的单位税额计算， 其计算公式如下： 应纳税额＝课税数量×单位税额 纳税人以外购的液体加工成固体盐，其加工的固体盐所耗用液体 盐的已纳税额准予扣除。 扣缴义务人代扣代缴资源税的计算公式为： 代扣代缴资源税税额＝收购未税矿产品数量×适用单位税额
（二）资源税课税数量的确定
第四节 资源税纳税筹划
一、利用分别核算进行纳税筹划
我国《资源税暂行条例》规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课 税数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的，不予减税 或者免税。同时还规定，纳税人开采或生产不同科目应税产品的，应当分别 核算不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目 应税产品的课税数量的，从高适用税率纳税。因此，纳税人可以通过准确核 算各税目的课税数量，清楚地区分哪些应该纳税，哪些不应该纳税，应该纳 税的适用何种税率，以便享受税收优惠，达到节省资源税税款的目的。
税务会计第七章
拟选的设备，应符合政府部门或者专门机构发布的技术标准
要求。
第七章 技术 条 件 分 析
7.3.2 主要设备选择时应当考虑的因素 可靠地满足工艺需求 经济性 安全性 符合环境保护的要求 适应性和灵活性
第七章 技术 条 件 分 析
7.3.3 设备方案选择
设备选择内容 根据建设规模、产品方案合技术方案，分析提出所需主要设 备的规格、型号和数量。 通过对国内外有关制造企业的调查和初步询价，分析提出所需 主要设备的来源与投资方案。 拟引进国外设备的项目，应提出设备供应方式，如合作设计合 作制造、合作设计国内制造，以及引进单机或者成套引进等。 选用超大、超重、超高设备时，应提出相应的运输和安装的技 术措施方案。
第七章 技术 条 件 分 析
第七章 技术条件分析
7.1 技术条件分析概述 7.2 工艺技术方案分析 7.3 设备选择方案分析 7.4 工程设计方案分析
7.1 技术条件分析概述
主要评价项目在技术、工艺、设备方案的先进性、
经济性和可行性等。包括影响项目实施的一切技术因素， 如工艺流程方案、设备方案、工程设计方案、建设条件、 建设规模、节能节水，以及环保方案等。
场地内功能区之间、各建筑物、构筑物之间和各种通道之间的平面
位置关系。
总图布置基本要求
功能分区，系统分明，布置整齐，在适用、经济的前提下注 意美观。 生产系统、辅助生产系统和运输系统的布置科学合理，物流和 人流路径短捷，方便作业，尽量避免物流与人流相互交叉、往复、 迂回。 土地利用系数和建筑系数应科学合理，根据设计规范确定各建 筑物、构筑物间的距离，保证生产运营和消防安全。
《初级会计学(第8版)》第7章会计账簿
备查账簿
备查账簿又称辅助
登记簿或补充登记
簿,是指对某些在
序时账簿和分类账
簿中未能记载或记
载不全的经济业务
进行补充登记的账
簿
备查日记账
备查分类账等
Байду номын сангаас
备查账簿只是对其他
账簿记录的一种补充，
与其他账簿之间不存
在严密的依存和勾稽
关系.备查账簿根据企
业的实际需要设置,没
有固定的格式要求。
两栏式账簿
按
账
页
格
式
成本差异。
三栏式明细分类账账页示意图
多栏式明细分类账账页示意
数量金额式明细分类账账页示意图
图7-7
横线登记式账页示意图
订本式账簿
按
外
形
特
征
分
类
是指在启用之前就已将账页装订在
一起并对账页进行连续编号的账簿。
活页式账簿
是将一定数量的账页置于活页夹内,
可根据记账内容的变化随时增加或
减少部分账页的账簿。
在借方、贷方
和余额三个栏
目内,再分设数
量、单价和金
额三小栏借以
反映财产物资
的实物数量和
价值量的账簿。
又称平行式账
簿,是指将前后
密切相关的经
济业务登记在
同一行上,以便
税务师-财务与会计-基础练习题-第7章财务会计概论
税务师-财务与会计-基础练习题-第7章财务会计概论
［单选题］1.下列表述正确的是()。
A.企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量(江南博哥)，确定其金额
B.公允价值减去处置费用后的净额是会计计量属性的一种
C.可收回金额是会计计量属性的一种
D.企业在运用会计计量属性时可以随意转变
正确答案：A
参考解析：会计计量属性包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。企业一般应当采用历史成本计量，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，会计计量属性的改变要符合会计准则的规定，不得随意变更。
［单选题］3.下列关于费用的说法中不正确的是()。
A.符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表
B.费用只有在经济利益很可能流出企业从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出金额能够可靠计量时才能予以确认
C.营业外支出不属于费用
D.费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益净流出。
正确答案：D
参考解析：费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。
［单选题］5.甲公司2023年1月份发生的经济业务，会计人员在3月份才入账,这违背的会计信息质量要求是O。
A.可靠性
B.相关性
C.及时性
D.可比性
正确答案：C
参考解析：及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前和拖后。
人大《初级会计学》第7版 第8章
2.
【例8—2 】仲景医学股份公司20×6年6月6日斥资90 000 000元（含全部价款 及营业税、契税等相关税费）购入一栋办公大楼。 该公司的固定资产价税增加90 000 000元，因此，应当在“固定资产”账户 的借方记录固定资产的入账价值90 000 000元。公司的银行存款减少90 000 000元，记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务的会计分录如下： 借：固定资产 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000
Renmin University of China
4
continued
2.产品生产成本的计算 产品的生产需要耗费原材料、劳动资料等物化劳动，也需要耗 费活劳动，这些耗费虽然也是资产的转化形式，但有其自身的 特点。因此，产品生产成本的计算应作为成本计算的一项重要 内容。
3.商品销售成本的计算 工商企业在记录商品销售收入之后，为了计算本期的商品销售 毛利，还要准确地计算商品销售成本。商品销售成本的结转不 涉及增值税的问题。这是因为：对于外购的商品来说，商品在 购入时是以不含增值税的销售价格入账的；对于自行生产的库 存商品来说，商品的生产成本是不包含增值税的。
Renmin University of China
5
8.1.3 成本计算的作用
1.成本计算是真实反映企业财务状况的基础 企业取得资产涉及成本计算问题，只有能够准确地计算取得资 产的成本，才能够真实地反映资产总额。正确地计算产品的生 产成本，对于企业销售定价决策至关重要。在商品销售以后， 正确地计算发出存货的成本，是确定主营业务成本、计算本期 营业利润的前提。 2.成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法 为了保证企业再生产的不断进行，必须对生产经营过程中的耗 费进行补偿。补偿的标准是什么，补偿的金额是多少，需要通 过成本计算来完成。通过成本计算，正确地计量耗费，不仅确 定了补偿的标准，而且确定了企业的损益。如果成本计算不准 确，就会直接影响损益计量的正确性。
【例8—2 】仲景医学股份公司20×6年6月6日斥资90 000 000元（含全部价款 及营业税、契税等相关税费）购入一栋办公大楼。 该公司的固定资产价税增加90 000 000元，因此，应当在“固定资产”账户 的借方记录固定资产的入账价值90 000 000元。公司的银行存款减少90 000 000元，记入“银行存款”账户的贷方。这项经济业务的会计分录如下： 借：固定资产 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000
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4
continued
2.产品生产成本的计算 产品的生产需要耗费原材料、劳动资料等物化劳动，也需要耗 费活劳动，这些耗费虽然也是资产的转化形式，但有其自身的 特点。因此，产品生产成本的计算应作为成本计算的一项重要 内容。
3.商品销售成本的计算 工商企业在记录商品销售收入之后，为了计算本期的商品销售 毛利，还要准确地计算商品销售成本。商品销售成本的结转不 涉及增值税的问题。这是因为：对于外购的商品来说，商品在 购入时是以不含增值税的销售价格入账的；对于自行生产的库 存商品来说，商品的生产成本是不包含增值税的。
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5
8.1.3 成本计算的作用
1.成本计算是真实反映企业财务状况的基础 企业取得资产涉及成本计算问题，只有能够准确地计算取得资 产的成本，才能够真实地反映资产总额。正确地计算产品的生 产成本，对于企业销售定价决策至关重要。在商品销售以后， 正确地计算发出存货的成本，是确定主营业务成本、计算本期 营业利润的前提。 2.成本计算是确定耗费补偿尺度的重要方法 为了保证企业再生产的不断进行，必须对生产经营过程中的耗 费进行补偿。补偿的标准是什么，补偿的金额是多少，需要通 过成本计算来完成。通过成本计算，正确地计量耗费，不仅确 定了补偿的标准，而且确定了企业的损益。如果成本计算不准 确，就会直接影响损益计量的正确性。
税务师财务与会计第七章 财务会计概论
税务师
财务与会计
第七章财务会计概论
分类：财会经济税务师
主题：2022年税务师（全套五科）考试题库ID:505
科目：财务与会计
类型：章节练习
一、单选题
1、企业破产清算期间，应收款项类债权的收回金额与其账面价值的差额，应计入的会计科目是（）。
A.资产处置净损益
B.其他费用
C.清算净损益
D.破产费用
【参考答案】：A
【试题解析】：
破产企业收回应收款项类债权，按照收回的款项，借记“现金”“银行存款”等科目，按照应收款项类债权的账面价值，贷记相关资产科目，按其差额，借记或贷记“资产处置净损益”科目。
2、下列关于会计基本假设的表述，错误的是（）。
A.会计确认、计量和报告应选择货币作为主要计量单位
B.会计主体确立了会计核算的时间范围
C.法律主体必然是一个会计主体
D.会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提
【参考答案】：B
【试题解析】：
会计主体确定了会计确认、计量和报告的空间范围；会计分期确立了会计核算的时间范围。
3、下列各项业务中，不能最终使企业资产和所有者权益总额同时增加的是（）。
A.以银行存款支付借款利息
B.交易性金融资产期末公允价值上升
C.权益法核算的长期股权投资期末确认的享有被投资单位实现的净利润份额
D.接受投资者投入的一台固定资产
【参考答案】：A
【试题解析】：
选项A，资产和负债同时减少。选项B，会计分录：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值变动损益期末转入本年利润，会增加所有者权益。选项C，会计分录：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益投资收益期末转入本年利润，会增加所有者权益。选项D，使固定资产增加，同时计入所有者权益（实收资本/股本、资本公积等），资产和所有者权益同时增加。
税务会计学(第8版)课件：个人所得税会计
本节 目录
第2节 个人所得税的确认计量
二、个人所得税应纳税额的计算 (一)工资、薪金所得应纳税额的计算
应纳税所得 =月工资薪金收入额-基本养老保险费+基本医疗保
险费+失业保险费+住房（ 公积金）-免征额（扣 除费用额）
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第2节 个人所得税的确认计量
【例9-2】某纳税人某月扣除“三险一金”后的月 薪收入是5700元，其应纳个人所得税计算如下：
11.经国务院财政部门批准免税的所得。有下列情 况之一的，经批准可以减征个人所得税：残疾、孤老 人员和烈属的所得；因严重自然灾害造成重大损失的； 其他经国务院财政部门批准减税的。
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第2节 个人所得税的确认计量
一、个人所得税的计税依据 （一）工资、薪金所得
以职工每月工资薪金收入总额（含公务车补贴收 入、提前退休获得的一次性补贴）扣除其每月计提的 基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住 房公积金后，再减去免征额3500元后的余额，为每月 应纳税所得额。
过程中取得现金补价的，现金部分应优先用于缴税；
现金不足以缴纳的部分，可分期缴纳。
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第1节 个人所得税税制要素
（3）个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生 产经营所得应纳的税款，按年计算，分月预缴，由纳 税人在次月15日内预缴，年度终了后3个月内汇算清缴， 多退少补。
管理会计学课件-孙茂竹-中国人民大学出版社(第七版)-第8章复习课程
直接人工工时耗用量差异是指单位实际人 工工时耗用量脱离单位标准人工工时耗用 量所产生的差异，计算公式如下： 直接人工工时耗用量差异 ＝(实际工时-标准工时)×标准工资率
直接人工差异综合计算公式
中盛公司本期生产甲
产品200件，实际耗用人工
8000小时，实际工资总额
80 000元，平均每工时10
变动制造费用差异综合计算公式
中盛公司本期生产甲产品
200件，实际耗用人工8 000小
时，实际发生变动制造费用20
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
000元，变动制造费用实际分配
现实标准成本
现实标准成本是在现有的生产条 件下应该达到的成本水平，它是根据 现在所采用的价格水平、生产耗用量 以及生产经营能力利用程度而制定的 标准成本。
这种标准成本最接近实际成本， 最切实可行，通常认为它能激励工人努 力达到所制定的标准并为管理层提供衡 量的标准。
它与正常标准成本不同的是，需 要根据现实情况的变化不断进行修改， 而正常标准成本则可以保持一段较长时 间固定不变。
变动制造费用分配率差异类似 于材料价格差异和直接人工工资率差 异，变动制造费用效率差异类似于材 料用量差异和直接人工效率差异，所 以其计算公式如下：
变动制造费用分配率差异 =(实际分配率-标准分配率)×实际工时
变动制造费用效率差异 =标准分配率×(实际工时-标准工时)
人大会计学原理_第七章_收入丶费用和利润
人大会计学原理_第七章_收入丶费用和利润
第七章收入、费用和利润
第一节营业收入
第二节营业费用
第三节其他净损益
第四节利润及其分配
第一节营业收入
一、收入概述
二、营业收入的确认
三、营业收入的计量
四、营业收入核算的账务处理
一、收入概述
（一）收入的概念
（二）收入的特征
（三）收入的划分
（一）收入的概念
收入（广义）：指企业在会计期间经济利益的增加，包括狭义收入和利得狭义收入：日常生产经营活动导致的经济利益的增加
利得：非日常生产经营过程导致的资产溢余
除外情况：投资者的投资
企业经济利益增加
投资、捐赠等
经营活动导致的净资产增加
非经营活动导致的净资产增加
已经发生交易的
尚未发生交易的
狭义的收入
利得
广义的收入
广义的收入
按公允价值计价产生的收益
狭义收入和利得的区别
收入通常是由日常经营活动产生
利得通常是由偶发性交易活动或事项产生（如盘盈、政府补助、债务重组利得等）
（二）收入的特征
表现为资产增加、负债减少、资产增加和负债减少，导致净资产增加
过去的交易或事项形成
是一个期间指标
是考察企业经营业绩的指标
不包括投资者的投资
只包括本企业的经济利益的增加
（三）收入的划分
营业收入：
主营业务收入，
其他业务收入。
投资收益
营业外收入
公允价值变动收益
二、营业收入的确认
（一）营业收入确认的条件
（二）营业收入确认的时间
（三）几种特殊情况下营业收入的确认
（一）营业收入确认的条件
确认条件：
1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；
2、企业即没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制；
3、收入的金额能够可靠计量；
税务会计 第7章
三、特定业务营业税的计算
（九）广告代理、物业管理营业税的计算
广告代理、物业管理以其全部收入减去 支付给其他广告公司或广告发布者的费 用后余额、或减去代业主支付的各项费 用后的余额为营业额计税。
三、特定业务营业税的计算
（十）销售或转让不动产、土地使用权营 业税的计算
销售或转让不动产、或转让抵债所得不 动产、土地使用权的，以全部收入减去不 动产或土地使用权购置或受让原价、或作 价后的余额为营业额计税。
七、几种经营行为的税务处理
(一) 兼营不同税目 税率 的应税行为 一 兼营不同税目(税率 税率)的应税行为 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营 业税的劳务（以下简称应税劳务）、转 让无形资产或者销售不动产，应当分别 核算不同税目的营业额、转让额、销售 额（统称营业额）；未分别核算营业额 的，从高适用税率(属于减免税的，不予 减免)。
3．金融商品转让 4．金融经纪业务和其他金融业务
三、特定业务营业税的计算
（五）保险业营业税的计算（例题见教材） 1．办理初保业务向保户收取的保费。 2．境内保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务 向境外再保险人办理分保的，以全部保费收入减去分保保费后的 余额为营业额。 3．趸交保费。 4．已缴过营业税的应收未收保费，凡在会计制度规定的核算期 内收回的，可从营业额中减除。 5．保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保 费为营业额。 6．储金业务。 7．外币折算。 8．证券公司代收的证券交易监管费。
税务会计学(第8版)课件：企业所得税会计
2.企业取得的财政性资金
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
企业取得的各类财政性资金应计入企业当年的收 入总额（属于国家投资和资金使用后要求归还本金的 除外）。作为不征税收入的“专项用途的财政性资 金”，其条件是企业从县级及以上各级政府财政部门 或其他部门取得的应计入“收入总额”的财政性资金， 在同时符合以下条件时，准予作为不征税收入，在计 算应纳税所得额时从收入总额中减除：
三、企业所得税的征税对象 （一）居民企业的所得税征税对象
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。所得包括销售货物所得、提供劳务 所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、 利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠 所得和其他所得。
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
（二）非居民企业的所得税征税对象 （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实 际联系的所得，缴纳企业所得税。
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第1节 企业所得税税制要素
(2)定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业 条件,预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的,可以 享受减半征税政策。 (3)定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额 的,由主管税务机关按程序调整,依照原办法征收。
本节 目录
本节 目录
第1节 企业所得税税制要素
企业取得的各类财政性资金应计入企业当年的收 入总额（属于国家投资和资金使用后要求归还本金的 除外）。作为不征税收入的“专项用途的财政性资 金”，其条件是企业从县级及以上各级政府财政部门 或其他部门取得的应计入“收入总额”的财政性资金， 在同时符合以下条件时，准予作为不征税收入，在计 算应纳税所得额时从收入总额中减除：
三、企业所得税的征税对象 （一）居民企业的所得税征税对象
居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得 缴纳企业所得税。所得包括销售货物所得、提供劳务 所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、 利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠 所得和其他所得。
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第1节 企业所得税税制要素
（二）非居民企业的所得税征税对象 （1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的， 应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所 得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实 际联系的所得，缴纳企业所得税。
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第1节 企业所得税税制要素
(2)定率征收企业。上一纳税年度符合小型微利企业 条件,预缴时累计应纳税所得额不超过30万元的,可以 享受减半征税政策。 (3)定额征收企业。根据优惠政策规定需要调减定额 的,由主管税务机关按程序调整,依照原办法征收。
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会计基础知识税务版(第七章)
n 把每天发生的各项经济业务，逐日逐笔地登记在日记账 中，并确定会计分录，然后据以登记分类账，这种日记 账也叫分录簿。
n 特种日记账，也称特种序时账簿，是用来逐笔记录 某一经济业务的序时账簿。
n 它是对某一类重要的、发生频繁、需要经常查核、性质 相同的经济业务进行序时登记。
n 目前在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存 款日记账。
n 适用：既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的 各种财产物资科目。
n 如原材料、库存商品等存货的明细分类核算。
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会计基础知识税务版(第七章)
数量金额式明细账
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会计基础知识税务版(第七章)
7.2 会计账簿的设置和登记
n （4）平行式明细账
n 平行式明细账也称横线登记式明细账，账页将前后密 切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检 查每笔经济业务完成及变动情况。
n 1.总账的设置
n 为了全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计 报表提供核算资料，任何单位都应设置总账。
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会计基础知识税务版(第七章)
7.2 会计账簿的设置和登记
n 总账都采用订本式账簿
n 在总账中，应根据统一规定的会计科目的编号设置账 户。
n 总账可采用三栏式和多栏式账页两种。
n 7.1.3会计账簿的种类 n 1.按账簿的用途分类
n 特种日记账，也称特种序时账簿，是用来逐笔记录 某一经济业务的序时账簿。
n 它是对某一类重要的、发生频繁、需要经常查核、性质 相同的经济业务进行序时登记。
n 目前在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存 款日记账。
n 适用：既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的 各种财产物资科目。
n 如原材料、库存商品等存货的明细分类核算。
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数量金额式明细账
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会计基础知识税务版(第七章)
7.2 会计账簿的设置和登记
n （4）平行式明细账
n 平行式明细账也称横线登记式明细账，账页将前后密 切相关的经济业务在同一横行内进行详细登记，以检 查每笔经济业务完成及变动情况。
n 1.总账的设置
n 为了全面、总括地反映经济活动情况，并为编制会计 报表提供核算资料，任何单位都应设置总账。
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会计基础知识税务版(第七章)
7.2 会计账簿的设置和登记
n 总账都采用订本式账簿
n 在总账中，应根据统一规定的会计科目的编号设置账 户。
n 总账可采用三栏式和多栏式账页两种。
n 7.1.3会计账簿的种类 n 1.按账簿的用途分类
税务会计学(人大第8版)-第6章
(5)外贸企业收购应税消费品出口，应退消费税
等于收购金额与消费税税率之积。 （ 错误 ）
本节
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第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
【例6-3】某工厂是一家有进出口经营权的生产 企业，兼营国际贸易和国内贸易，从事塑料制品的生 产，适用增值税率17%。10月发生以下业务： （1）当月国内购入的原材料，取得增值税专用 发票上注明的价款为８６万元，增值税款为１４６ ２万元，本月已通过税务机关的认证；
【课堂测试】
出口货物免退增值税的方法包括（ ACD
A.先征后退 B.免税 C.免抵退税
）
D.免税采购
本节
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第1节 出口货物免退税概述
四、出口货物劳务免退税的管理 出口企业首次申报出口退(免)税实行备案管理, 应向主管国税机关提供相关资料进行备案。当出口内 容发生变更时,应自变更之日起30日内,向主管国税机 关提供相关资料,办理备案内容变更。 (一)生产企业出口货物免抵退税的申报
增值税的计算
1.外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的
货物出口，免税但不退税(税法列举明确的12类出口
货物特准退税除外）
2.取得税务机关代开的增值税专用发票的货物出
口应退税的计算
本节 目录
第2节 出口货物免退税的确认计量与申报
（七）出口应税消费品应退消费税的计算 1.从价定率 2.从量定额 3.复合计税 4.委托加工
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本节
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第2节 资源税的确认计量与申报
（2）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售 价格确定。 （3）按组成计税价格确定 组成计税价格=成本×（１＋成本利润率）÷ （1-税率） （4）按其他合理方法。
本节
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第2节 资源税的确认计量与申报
以精矿为征税对象的税目,如果销售原矿,在计算 应纳资源税时,应将原矿销售额换算为精矿销售额。 如果本地区有可参照的精矿销售价格(一般外销占1/3 以上),纳税人销售或视同销售其自采原矿,可采用市 场法将原矿销售额换算为精矿销售额计算缴纳资源税。
三、资源税的纳税申报
本节
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第3节 资源税的会计处理
一、资源税会计账户的设置 1.应交税费—应交资源税
2.营业税金及附加
3.涉及的其他账户：生产成本、制造费用、材料
采购、银行存款等
二、资源税的会计处理
本节 目录
第3节 资源税的会计处理
一、资源税会计账户的设置 1.应交税费—应交资源税
2.营业税金及附加
纳税人同时以自采未税原矿和外购已税原矿加工
精矿的,应当分别核算;未分别核算的,视同销售精矿,
按规定计算缴纳资源税。
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第2节 资源税的确认计量与申报
纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正 当理由的，有视同销售应税产品行为而无销售额的， 除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确 定销售额： （1）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格 确定。
原矿或精矿
氯化钠初级产品
1.《关于实施煤炭资源税改革的通知》（财 税[2014]72号） 2.《关于调整原油、天然气资源税有关政策 的通知》（财税〔2014〕73号） 3.《关于全面清理涉及煤炭原油天然气收费
基金有关问题的通知》（财税〔2014〕74号）
本节
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为促进资源节约集约利用和环境保护，推动 转变经济发展方式，规范资源税费制度，从2014 年12月1日起在全国范围内实施煤炭资源税从价 计征改革。
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第1节 资源税税制要素
销售或自用时缴纳资源税;以应税产品投资、分配、 抵债、赠与、以物易物等,视同销售,按规定计算缴纳 资源税。 纳税人应向矿产品的开采地、盐的生产地缴纳资 源税。纳税人在本省、自治区、直辖市范围开采或生 产应税产品,其纳税地点需要调整的,由省级地方税务
机关决定。
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A.盐 B.天然气 C.原油 D.煤炭
本节
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第1节 资源税税制要素
二、资源税的税目与税率
税目 原油 税率 原油 税率 6%~10%
天然气
6%~10%
煤炭
原煤
2%~10%
本节
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轻稀土 中重稀土 钨 钼
精矿 精矿 精矿 精矿
11.5%(内蒙)、 9.5%(四川)、 7.5%(山东) 27% 6.5% 11%
2.对实际开采年限在15年以上的衰竭期矿山开采
的矿产资源,资源税减征30%。衰竭期矿山是指剩余可
采储量下降到原设计可采储量的20%(含)以下或剩余
服务年限不超过5年的矿山,以开采企业下属的单个矿
山为单位确定。
本节
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第1节 资源税税制要素
3.对鼓励利用的低品位矿、废石、尾矿、废渣、 废水、废气等提取的矿产品,由省级人民政府根据实 际情况确定是否减税或免税,并制定具体办法。 4.纳税人开采销售共伴生矿,共伴生矿与主矿产
3.涉及的其他账户：生产成本、制造费用、材料
采购、银行存款等
二、资源税的会计处理
本节 目录
第3节 资源税的会计处理
【例7-6】某油田6月份缴纳资源税750000元,7月
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第1节 资源税税制要素
（二）纳税环节和纳税地点 资源税在应税产品销售或自用(视同销售)环节计 算缴纳。 以自采原矿加工精矿产品的,在原矿移送使用环 节不缴纳资源税,在精矿销售或自用时缴纳资源税;以 自采金原矿加工金精矿、粗金、标准金锭的,在移送 使用环节不缴纳资源税,在金精矿、粗金、标准金锭
定自然资源的单位和个人。
收购资源税未税矿产品的独立矿山、联合企业以
及其他单位(如具备一定条件的个体户)为资源税代扣
代缴义务人(以下简称扣缴义务人)。
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第1节 资源税税制要素
（二）资源税的纳税范围 我国现行资源税的征税对象主要是各种矿产资源。
要积极创造条件,逐步对水、森林、草场、滩涂等自
然资源开征资源税。
本节
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第1节 资源税税制要素
财政部税政司、国家税务总局财产和行为税
司有关负责人表示，根据十八届三中全会决定提
出的“逐步将资源税扩展到占用各种自然生态空
间”的要求，今后将结合相关资源特点、资源税
费性质，逐步将水流等自然资源纳入资源税征收
范围。
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第1节 资源税税制要素
【课堂测试】 以下属于资源税纳税对象的有（ BC ） A.精盐 B.天然气 C.原油 D.精矿 以下属于资源税代扣代缴范围的是（ E.水 A ）
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第2节 资源税的确认计量与申报
2.从量计征资源税的计算 应纳税额＝应税产品销售数量×适用定额税率
（单位税额）
（1）销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品 的实际销售数量和视同销售的自用数量。
本节
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第2节 资源税的确认计量与申报
（2）纳税人不能准确提供应税产品销售数量的， 以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换 算成的数量为计征资源税的销售数量。
本节
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第2节 资源税的确认计量与申报
运杂费用是指应税产品从坑口或洗选(加工)地到
车站、码头或购买方指定地点的运输费用、建设基金
以及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用 应与销售额分别核算,凡未取得相应凭据或不能与销 售额分别核算的,应当一并计征资源税。
Baidu Nhomakorabea
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第2节 资源税的确认计量与申报
铁矿
金属矿 金矿 铜矿 铝土矿 铅锌矿 镍矿 锡矿 未列举名称的其他金 属矿产品
精矿
金锭 精矿 原矿 精矿 精矿 精矿 原矿或精矿
1%~6%
1%~4% 2%~8% 3%~9% 2%~6% 2%~6% 2%~6% 税率不超过20%
石墨 硅藻土 高岭土 萤石 石灰石 硫铁矿
精矿 精矿 原矿 精矿 原矿 精矿
【例7-3】天原煤矿12月份销售洗选煤100 000吨，
每吨售价900元。假定核定折算率为80%，适用税率5%。
应纳资源税=100 000×900×80%×5%
=3 600 000（元）
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第2节 资源税的确认计量与申报
【例7-5】某独立矿山6月份销售自采原矿1500吨, 售价为50元/吨;又将部分自采的铁矿石原矿入选为精 矿石,当月销售精矿石2880吨,售价为200元/吨。假定 铁矿石原矿与精矿的换算比为3.5∶1,省级政府规定 资源税的税率为4%。
本节
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第2节 资源税的确认计量与申报
原矿销售额=精矿销售额×折算率 折算率=(原矿单位售价×选矿比)÷ 精矿单位售价 选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量 =精矿品位÷(加工精矿耗用的原矿品位×选矿回收率)
本节
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第2节 资源税的确认计量与申报
如果本地区原矿销售情况很少,缺乏可参照的市 场售价,纳税人销售或视同销售其自采原矿加工的精 矿,可采用成本法公式计算折算率: 折算率=(精矿平均销售额- 加工环节的平均成本 -加工环节的平均利润)÷ 精矿平均销售额×100%
3%~10% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6% 1%~6%
磷矿
氯化钾 非金属矿 硫酸钾 井矿盐 湖盐 提取地下卤水晒制的盐 煤层(成)气 粘土、砂石 未列举名称的其他非金属 矿产品 海盐
原矿
精矿 精矿 氯化钠初级产品 氯化钠初级产品 氯化钠初级产品 原矿 原矿
3%~8%
3%~8% 6%~12% 1%~6% 1%~6% 3%~15% 1%~2% 每吨或立方米0.1~5元 从量税率每吨或立方米 不超过30元;从价税率不 超过20% 1%~5%
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第2节 资源税的确认计量与申报
精矿销售额=原矿销售额×换算比 换算比=精矿单位售价÷(原矿单位售价×选矿比) 选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量 =精矿品位÷(加工精矿耗用的原矿品位×选矿回收率)
本节
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第2节 资源税的确认计量与申报
如果本地区精矿销售情况很少,缺乏可参照的市
场售价,纳税人销售或视同销售其自采原矿的,可采用
3.销售数量包括纳税人开采或生产应税产品的实
际销售数量和视同销售的自用数量,纳税人不能准确
提供销售数量的,应以产品的产量或主管税务机关确 定的折算比换算成的数量为课税数量。
本节
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第2节 资源税的确认计量与申报
4.对《资源税税目税率幅度表》中列举名称的各
种资源品目和未列举名称的其他金属矿实行从价计征,
第7章 资源税会计
【学习目标】
掌握资源税的确认、计量、记录与申报 理解资源税的特点 了解课征资源税的意义
本章目录
第1节 资源税税制要素
第2节 资源税的确认计量与申报 第3节 资源税的会计处理
第1节 资源税税制要素
一、资源税的纳税人与纳税范围
（一）资源税的纳税人、扣缴义务人
资源税的纳税人是在我国境内开采矿产资源和特
（3）因无法准确掌握纳税人销售或移送使用金属
和非金属矿产品原矿数量的，将其精矿按选矿比折算
成原矿数量为课税数量。
本节 目录
第2节 资源税的确认计量与申报
选矿比=耗用的原矿数量÷精矿数量 课税数量=精矿数量×选矿比 或者： 选矿比＝精矿数量÷耗用的原矿数量 课税数量＝精矿数量÷选矿比
本节
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第2节 资源税的确认计量与申报
品销售额分开核算的,对共伴生矿暂不计征资源税;未
分开核算的,共伴生矿按主矿产品的税目和适用税率
计征资源税。
5.铁矿石按规定税额的40%征收。
本节 目录
【课堂测试】 实行从价定率计征资源税的有（ ABC D） A.煤炭 B.天然气 C.原油 D.原盐
以下叙述正确的有（ BD ） A.纳税人以月为纳税期的，自期满之日起15日内 申报纳税 B.铁矿石按规定税额的40%征收 C.以自采原矿加工精矿产品的,在原矿移送使用 环节缴纳资源税
D.以应税产品投资、分配、抵债、赠与、以物易 本节 目录 物等,视同销售,按规定计算缴纳资源税
第2节 资源税的确认计量与申报
一、资源税计税依据的确认 1.资源税的计税依据为应税产品的销售额或销售 量。 2.销售额是指纳税人销售应税产品向购买方收取 的全部价款和价外费用,不包括增值税销项税额和运 杂费用。
成本法公式计算换算比:
换算比=精矿平均销售额÷(精矿平均销售额-加
工环节的平均成本-加工环节的平均利润)
式中“加工环节”是指原矿加工为精矿的环节;
加工环节的平均成本包括相关的合法合理的销售费用、
管理费用和财务费用。
本节 目录
第2节 资源税的确认计量与申报
以原矿为征税对象的税目,如果销售精矿,在计算 应纳资源税时,应将精矿销售额折算为原矿销售额。 如果本地区有可参照的原矿销售价格(一般外销占1/3 以上),纳税人销售或视同销售其自采原矿加工的精矿, 可采用市场法将精矿销售额折算为原矿销售额计算缴 纳资源税。
本节
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第2节 资源税的确认计量与申报
因铁矿的征税对象为精矿,纳税人应将原矿销售
额换算为精矿销售额。当月应纳资源税计算如下:
原矿销售额应交资源税=1500×50÷3.5×4%=857(元)
精矿销售额应交资源税=2880×200×4%=23040(元)
实际应交资源税=(857+23040)×40%=9558.8(元)
第1节 资源税税制要素
四、资源税的优惠政策 1.对依法在建筑物下、铁路下、水体下通过充填
开采方式采出的矿产资源,资源税减征50%。充填开采 是指随着回采工作面的推进,向采空区或离层带等空 间充填废石、尾矿、废渣、建筑废料以及专用充填合 格材料等采出矿产品的开采方法。
本节
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第1节 资源税税制要素
本节
目录
从2014年12月1日起，在全国范围内统一将 煤炭、原油、天然气矿产资源补偿费费率降为零， 停止征收煤炭、原油、天然气价格调节基金等。
本节
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第1节 资源税税制要素
三、资源税的纳税期限与纳税地点 （一）税纳期限 纳税人以月为纳税期的，自期满之日起10日内申 报纳税，以日为纳税期的（1日、3日、5日、10日、 15日），自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起 10日内申报纳税，并结算上月税款。
计税依据由原矿销售量调整为原矿、精矿(或原矿加 工品)、氯化钠初级产品或金锭的销售额。对未列举 名称的其他非金属矿产品,按照从价计征为主、从量 计征为辅的原则,由省级人民政府确定计征方式。
本节
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第2节 资源税的确认计量与申报
二、应纳资源税的计算
1.从价计征
应纳资源税＝应税产品销售额×适用比例税率