战略管理会计在我国企业应用之研究_姚正林

[收稿日期]2005

0214

[作者简介]姚正林(1958—),男,扬州大学管理学院副教授,经济学硕士,从事企业会计、财务管理的研究。

第20卷　第2期2005年3月审计与经济研究A U D I T ＆E C O N O M YR E S E A R C H V o l .20,N o .2

M a r .,2005

战略管理会计在我国企业应用之研究

姚正林,耿　斌

(扬州大学管理学院,江苏扬州　225009)

[摘　要]战略会计的应用是经济发展对会计发展的必然要求,我国企业总体应用水平较差,应加强各个方面的研究与建设。

[关键词]战略管理会计;应用领域;应用现状;应用建议[中图分类号]F 234.3 [文献标识码]A [文章编号]1004

4833(

2005)02006304 在世界经济一体化的进程中,企业面临着来自国内外的竞争压力,所有企业都面临着一个共同的问题:如何在激烈的竞争中立于不败之地?在市场经济条件下,企业的内部效率如果不能通过市场外化为效益,企业必然会在竞争中一败涂地。因此,企业只有关注外部市场,关注竞争对手,知己知彼,努力获取并保持竞争优势,才能谋求生存和发展的机会。这一管理理念体现在管理方式上,便催生了20世纪80年代的管理革命———战略管理。对战略管理的推崇引起了管理观念和模式的深刻变革,作为管理决策支持系统的管理会计也逐步向战略管理会计方向发展。然而,管理会计是一门应用性很强的学科,它来源于实践、又必须应用于实践。发展战略管理会计,不应只停留于纯粹的理论研究,而应在管理实践中使其得到丰富和完善,并更好的指导和应用于我国的企业管理实践。

一、战略管理会计在我国应用的主要领域

1.预算管理。预算是管理会计的一个重要领域。预算实质上是事先对企业现存和未来可获得资源的合理配置。当企业间的竞争已上升到高层次的全局性战略竞争时,抢占市场份额、扩大企业生存空间、追求长远的利益目标已成为企业家最为关注的问题。我国传统的预算编制模式,习惯上将同一账户的历史数据作为编制预算的关键依据,预算结果与企业战略似乎没有明显的联系。战略管理会计适应形势的要求,超越了单一会计期间的

界限,着眼于企业的长期发展战略和整体利益的最大化,着重从多期竞争地位的变化中把握企业未来的发展方向,并且将最终利益目标作为企业战略成败的标准,帮助企业制定切实可行的战略目标,实施战略管理。应用战略管理会计,将改进我国传统的记录、计划和报告模式。例如,在报告中增加关键竞争对手等项目,根据各种可能的市场条件,预测竞争对手的行为,及其面临的本量利条件,以便更好地了解竞争对手的反应。将顾客对企业行为的不同反应也纳入预算报告,便于确定何种行为更有利于建立竞争优势。

2.成本管理。我国目前大多数企业主要是劳动密集型企业,成本管理将仍是战略管理会计的重要内容。成本管理应从过去单纯专注于降低产品的生产成本的观念转变为从战略的高度来探求影响成本的作业,从而分别控制各作业,最终达到降低成本的目的,保证企业获得“成本领先”的竞争优势。战略管理会计综合运用作业成本管理和价值链分析法,对成本实行战略性管理。对于处在开放与竞争环境的中国企业来说,拓宽成本管理范围、分析整个行业和竞争对手的价值链,有助于明确自己的成本水平,寻找降低成本的途径。因此,我国企业对成本也应实施战略性管理,从战略高度来探求影响成本的各个环节,既要重视与上游供应商的联系,也要重视与下游客户和经销商的联结,还应了解竞争对手的成本情况,把成本管理看作是一个对投资立项、研究开发、设计、生产、销售和售后服务实行全方位监控的过程。作业成本

管理和价值链分析法是实现这一目标的有效手段,企业可以充分利用。

3.投资管理。站在战略的高度,现代企业投资应倾向于以智力投资为主,在人力资源、科技开发、新产品开发等方面多投入资金,以求保持企业长久的竞争力。战略管理会计注重企业长远发展,重视市场开发、新产品开发及新产品定位等。对企业长期投资方案的评价,战略管理会计不再仅局限于财务效益指标,而必须同时考虑非财务效益方面的指标,如引进人才的未来效益、引进高新技术的未来效益及新产品的市场份额等;投资决策不仅要采用定量分析法,还要辅之以定性分析法。对企业的经营决策分析,战略管理会计从千变万化的市场需求出发,放弃固定成本和变动成本的分类传统,把所有成本都看成是变动的,都是某一时段管理决策的结果,即可控的。它以企业产品成本、收入和业务量间是非线性关系,以固定成本改变及产销量不平衡等为客观基础来研究成本、业务量与利润之间的关系,并对企业外部经济环境和社会环境、宏观及微观政策因素、产权制度及劳动者和经营者积极性等非传统意义的经营决策因素予以特别的重视。所有这些,都是我国企业在投资管理中可以且必须加以吸收和应用的。

4.人力资源管理。随着知识经济的发展,我国知识密集型企业逐渐增多。这些企业的管理充分体现出“得人者得天下”的道理,以人为本才能使人、财、物达到最优配置。传统管理会计忽略了对人力资源的单独确认、计量和揭示。而这些正是现代管理的核心。因此,运用战略管理会计中灵活多样的财务与非财务指标分析方法,正好可以帮助企业加强人力资源管理。它既可以应用于为提高企业和个人绩效而进行的人事战略规划,也可以应用于日常人事管理以及事后的员工绩效评价。通过对我国企业员工的年龄结构、素质结构、工作能力等进行成本分析和价值分析,进行有效的确认和计量,并实施恰当的管理,可以最大限度地发挥企业员工的价值,保证企业战略的实现。

5.风险管理。我国传统管理会计主要分析短期的战术性问题。而战略管理会计因为主要研究长期的战略性问题,将时时刻刻考虑风险问题。它既重视主要生产经营活动,也重视辅助活动;既重视生产制造,也重视其他价值链活动;既重视现有的经营范围内的活动,也重视各种可能的活动。因此,战略管理会计能高瞻远瞩地把握各种潜在的机会,回避可能的风险———包括从事多种经营而导致的风险,由于行业产业结构发生变化导致的风险,由于资产、客户、供应商等过分集中而产生的风险,由于流动性差导致的风险等等,以便从战略的角度最大限度地增加企业的盈利能力和价值创造能力。

6.绩效评价。绩效评价是现代企业管理中的一个主要内容,而评价依据大多来自管理会计提供的信息。我国传统管理会计重结果不重过程,因而难以提高职工的积极性和创造性。战略管理会计能将绩效评价指标与企业实施的战略有机地结合,充分提高绩效评价的效果。如果企业战略是成为一个低成本的供应商,则评价指标着重于原材料的价格性能比、内部制造效率、市场占有率及产品交货率,评价的标准应当有利于那些促使成本降低的行为。如果企业是在卓越的质量和服务的基础上追求差别化战略,那么评价时应注重产品合格率、产品品质改进的效率、产品退货率和产品返修率,从接单到发货的时间间隔等指标,评价时应鼓励那些追求零缺陷,减少产品返修次数,提高顾客满意程度,加快订货和发货速度的行为。如果企业成长需要新产品的支持,评价时应注重新产品收入和利润占全部收入和利润的比率。总之,战略管理会计能使我国企业的评价指标更加全面灵活,企业的绩效评价更加客观有效。

二、战略管理会计在我国应用的现状

应用战略管理会计是为企业的战略管理服务,是经济发展对会计发展的必然要求,可以说,市场经济越发展,管理会计越重要。尽管战略管理会计不完全成熟,但是它的许多技术方法、思维方式颇具可操作性和有效性。在我国,战略管理会计还是一个新生事物,但它已成为发展的趋势与方向。虽然我国企业还处于向现代企业制度的转轨时期,但市场经济体制的建立,已使大多数企业都树立了面向市场的经营意识,这就为实行注重市场环境的战略管理会计提供了可能性。随着市场经济的发展,优胜劣汰的竞争机制要求企业不能只考虑自身的成本和效益,还必须重视竞争者的经济信息和发展情况,因此从管理会计向战略管理会计过渡成为一种必然。然而,战略管理会计在我国的应用仍然处于一种漂浮状态,总体应用水平较差。主要表现在以下几个方面:

1.战略管理会计理论普及程度不高。众所周知,我国在进入20世纪80年代后,才开始系统地学习、引进西方的管理会计,至今已有20多年。通过这一阶段对理论知识的引进、介绍、普及,大部分会计人员已掌握一定的管理会计知识。因此在企业中传统的管理会计得到了较好的应用。但战略管理会计是伴随战略管理的出现而产生的。尽管英国管理学家西蒙斯(S i m m o n d s)于1981年就发表了题为《战略管理会计》的论文,但战略管理会计还处于摸索阶段,对其内涵的理解也还有分歧。我国对战略管理会计的理论是从1997年开始才陆续在专业期刊上介绍引进的,距现在不过8年左右,所以一直处于理论研究和探索之中,至今仍未形成统一、完整的理论体系,也未得到有效的普及。

2.战略管理会计应用对企业环境要求较高。企业环境影响着战略管理会计的应用状况、方法体系、运行机制、工作内容及范围等有关方面。在企业所有权形式基