管理费用实质性程序

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实质性测试工作底稿-管理费用表格(一)

实质性测试工作底稿-管理费用表格(一)实质性测试工作底稿-管理费用表格管理费用表格是指企业对其管理活动所产生的费用进行记录与分析的表格。

这份表格包括了人力资源管理、行政管理、财务管理等方面的费用，而测试工作则是为了确认这些费用的真实性和正确性。

以下是对于实质性测试工作底稿-管理费用表格的详细介绍。

1. 准备测试工作底稿在进行测试工作之前，首先需要准备测试工作底稿。

该底稿应包括测试名称、测试说明、测试目的、测试方法等内容，以及进行测试的人员名单和时间表。

这样能够保证测试工作得以规范顺利地进行，以达到测试的目的。

2. 对管理费用表格进行抽样检查在测试的过程中，需要对管理费用表格进行抽样检查。

对于抽样检查所选择的样本，应该包括不同单位和不同账目。

在进行抽样检查时，需要仔细地审核每个账目，排除一些不真实或存在未知问题的记录。

3. 进行比对和分析在完成抽样检查后，需要对管理费用表格进行比对和分析。

首先是对比列出的数据和实际情况进行对照，并进行确认。

如果数据存在异常情况，则需要对账目进行核对，找出原因并解决。

其次，需要对企业的管理费用进行分析，以确定是否存在管理费用不合理的情况。

这样能够为企业提供参考，以便他们更好地改进管理和控制费用。

4. 填写测试报告在完成比对和分析之后，需要将测试结果通过测试报告进行记录，并开展专题讨论。

测试报告将包括测试的具体内容、测试的结果、比对和分析的结果、异常账目的处理方法和未来需要改进的地方等。

通过测试报告，企业能够了解其管理费用有哪些问题，从而采取措施来解决和预防类似问题的发生。

5. 向相关部门反馈测试结果在打印测试报告的同时，还应向相关部门反馈测试结果。

这样，便能更好地解决管理费用问题，从而提高企业内部管理和成本控制的水平。

反馈测试结果应注意信息传达的准确性，给出建议或指导以及受到影响的部门应及时响应。

总之，实质性测试工作底稿-管理费用表格确保了企业内部管理和成本控制的水平能得到有效的提升。

53 审计工作底稿编制指引——管理费用

审计工作底稿编制指引—管理费用一、会计记录概况ABC股份有限公司本期管理费用56,748,618.93元，上期管理费用63,813,688.55 元。

具体数据见“管理费用明细表”（底稿见索引SE-2）。

二、审计步骤，第一步：获取企业明细账、总账或科目余额表；第二步：获取或编制管理费用明细表并复核；第三步：对管理费用进行总体合理性分析；第四步：检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围；第五步：交易检查测试；第六步：管理费用截止性测试；第七步：与其他相关科目进行核对,编制交叉索引；第八步：与报表附注进行核对；第九步：其他需执行的程序。

三、审计标准程序及审计过程介绍（一）审计程序：获取或编制管理费用明细表并复核。

审计目标：计价与分摊审计过程：1、获取或编制管理费用明细表，对于客户已经编制了明细表的，取得外勤主管分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照外勤主管下发的模板填写本科目明细表；2、复核加计是否正确；3、将该表与总账数、报表发生额及明细账合计数核对是否相符。

将相关核对结果用红笔在审计底稿上标记“B”“G”“S”等审计标识；审计结论：除SE3所述问题需进行相应调整外，未发现其他重大异常情况。

（底稿见SE-2）提示：实际工作中，不能将编制、复核明细表程序简单地理解为数字填写和核对过程；我们编制、复核明细表的过程,也是对会计科目中是否存在异常现象做出初步判断的过程。

（二）审计程序：对管理费用进行总体合理性分析。

审计目标：发生、完整性、准确性审计过程：1、计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；2、将管理费用实际金额与预算金额进行比较；3、比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理；4、对管理费用有关明细发生额与相应的计提科目的贷方发生额存在勾稽关系的款项进行配比性的核对与交叉复核，并作出相应记录；如有不符，查明原因并作相应的说明或调整。

审计学常考知识点(简答和论述题)汇编

审计学常考知识点（简答和论述题）汇编简答题确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素有哪些？答：确定审计工作底稿的格式、内容和范围时应考虑的因素有：（1）实施审计程序的性质；（2）已识别的重大错报风险；（3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围；（4）已获取审计证据的重要程度；（5）已识别的例外事项的性质和范围；（6）当从已执行审计工作或结论的基础上，记录结论或结论的基础的必要性；（7）使用的审计方法和工具。

简述应付账款的审计目标。

答：应付账款的审计目标一般包括：（1）确定应付账款的真实性；（2）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；（3）确定应付账款是否应由被审计单位承担；（4）确定应付账款期末余额是否正确；（5）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。

与期末账户余额相关的认定有哪些？答：注册会计师对期末账户余额相关的认定有：（1）存在。

存在的认定是指包含在资产负债表内的资产、负债和所有者权益在资产负债表日确实存在；（2）权利和义务。

权利与义务的认定是指在某一特定日期，各项资产确属被审计单位的权利，各项负债确属被审计单位的义务。

权利与义务认定只与资产负债表的构成要素有关；（3）完整性。

所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；（4）计价和分摊。

资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。

简述主营业务收入的实质性分析程序。

答：主营业务收入的实质性分析程序：（1）将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因；（2）计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因；（3）比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因；（4）将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常；（5）根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。

成本管理费用核算流程

成本管理费用核算流程1. 引言成本管理费用核算是企业核心管理工作之一，是为了掌握和管理企业在运营过程中所发生的各项费用并进行核算和分析。

本文将介绍成本管理费用核算的流程，包括费用核算的基本原则和步骤，以及常见的费用核算方法。

2. 费用核算的基本原则费用核算需要遵循以下基本原则：2.1. 成本一致性原则费用核算应该按照一致的原则进行，在相同的成本项目中使用相同的核算方法和核算期间。

这样可以确保核算结果的可比性，方便企业进行成本控制和比较分析。

2.2. 成本实质性原则费用核算应该以真实、完整、准确地反映企业实际经营成本的原则进行。

核算人员应当遵循公正、客观、谨慎的原则，确保核算结果的可信度。

2.3. 成本分配原则费用核算要按照合理的成本分配原则进行，根据不同的成本项目和成本对象进行合理的分摊和分配。

这样可以确保各个成本项目和成本对象之间的合理关联，准确反映企业各个方面的成本。

2.4. 成本可控性原则费用核算应该强调成本的可控性，即成本核算应该能够提供有关成本控制的信息。

核算人员应当将成本核算与成本控制相结合，及时发现和纠正成本超支等问题。

3. 费用核算的步骤费用核算一般包括以下步骤：3.1. 费用分类首先，需要对各项费用进行分类。

常见的费用分类包括生产成本、销售费用、管理费用等。

分类的目的是为了方便费用核算和分析。

3.2. 费用归集费用归集是指将各项费用按照分类汇总到相应的成本项目中，形成成本明细表。

这需要对企业的各项费用进行收集和记录，确保每一项费用都得到正确的归集。

3.3. 费用分配费用分配是指根据成本分配原则，将直接费用和间接费用分配到各个成本对象中。

直接费用是可以直接与特定的成本对象相关联的费用，如直接材料、直接人工等；间接费用是不能直接与特定的成本对象相关联的费用，如间接人工、管理费用等。

3.4. 费用计算费用计算是指根据费用归集和费用分配的结果，计算出各个成本项目和成本对象的具体费用数额。

营业成本审计的

营业成本的审计营业成本审计是指对直接材料、直接人工、制造费用、生产成本、库存商品、自制半成品、主营业务成本的审计。

营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关;确定营业成本记录是否完整;确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录;确定营业成本是否已记录于正确的会计期间;确定营业成本的内容是否正确;确定营业成本与营业收入是否配比;确定营业成本的披露是否恰当。

(一)直接材料成本的审计一般从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、单价和材料费用分配量是否真实、合理。

其主要内容包括：(1)进行分析性复核。

(2)检查直接材料耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用的情况。

(3)抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权。

(4)抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。

(5)对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的哦定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。

(二)直接人工成本的审计一般从审阅“生产成本”、“制造费哟”、“应付职工薪酬”明细账和工资分配表、工资汇总表等入手，抽查有关的费用凭证，验证直接人工成本归集和分配是否真实、合理。

主要内容包括：(1)进行分析性复核(2)抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确。

(3)结合应付职工薪酬的检查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。

(4)对采用标准成本法的企业，应抽查直接人工成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接人工的标准成本在本年度有无重大变更。

(三)制造费用审计制造费用包括：分厂和车间管理人员的工资和福利费用、保险费、设计制图费、实验检验费、季节性和修理期间的停工损失以及其他制造费用等项内容。

制造费用审计的内容主要包括：(1)进行分析性复核。

获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对看其是否相符;抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目，分析其是否合理。

实质性程序底稿编辑

实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写 ,总账和明细账核对一致。

1、货币资金核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。

方法：( 1 ) 库存现金：需要进行现金盘点 ,填制现金监盘表，并编辑索引号。

由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。

将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。

( 2 ) 银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户 12 月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证 (包括零余额账户、已销户 ) ，并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。

如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、核算内容:应收账款金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。

最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。

2、应收账款核算内容:应收账款原则上往来明细中前 5 名函证 (若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上 ,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。

如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。

3、预付款项核算内容：预付账款方法：①预付账款需要收集往来的明细资料 , 原则上往来明细中前 5 名函证(若该往来总余额较小，则 10 万元以上的发函)，发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②需要正确划分账龄 ,并注意与应付账款核对明细 , 是否有重分类情况;③对于预付账款中划分为其他类的款项 ,需要注意资金往来涉及什么内容。

审计实质性程序工作底稿1

审计说明：时间，审计人员于公司财务办公室执行现金监盘程序。由出纳进行盘点，审计人员监盘。盘点结果：截止至盘点日公司现金账面余额为XX元，实盘金额为XX 元，无差异。
四、通过查看公司各年用水、用电、燃气等能源的耗用情况，是否和收入确认规模匹配。
营业收入-实质性程序
1、检查营业收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则；了解公司的业务类型及其特点及其经营模式、各种经营模式的收入确认时点； 2、进行分析性复核（1）选用收入增长率、销售毛利率、销售利润率、应收账款周转率、资产周转率等指标进行分析，在横向上将本公司与同行业其他公司的资料进行比较，纵向上将本公司不同时期的资料进行比较。（2）纵向上比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常； 3、结合应收账款发生额查验及余额函证，确定销售的真实性；对未回函、询证函被退回、回函确认数与公司账面记录不一致等情况予以特别关注。 4、实施细节测试； 5、实施收入的截止测试，关注日后退货、收款的相关记录； 6、与应交税费、销售费用科目结合分析收入合理性；如可以通过测算应交税费-增值税（销售税额）分析收入的合理性；如销售的增加会引起包装材料、运费、销售人员薪酬费用等销售费用的增加。
短期借款/应付利息
1、获取明细表，与总账数和报表数核对是否一致；
2、获取借款合同，了解借款本金、借款用途、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率等信息，检查会计处理是否正确； 3、复核短期借款利息：根据短期借款的利率和期限，检查被审计单位短期借款的利息计算是否正确；
4、获取企业信用报告，核实账面记录是否准确、完整。对企业信用报告中列示的信息与账面记录核对的差异进行分析，关注企业信用报告中列示的被审计单位对外担保的信息；
3、查验所有收到补助凭证。

审计实质性测试程序—SE-管理费用

ABC
理计提。
SE3
13.选择重要或异常的管理费用，检查费用的开支
标准是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证
ABC
是否合法，会计处理是否正确。
SE4 14.抽取资产负债表日前后天的张凭证，实施
截止性测试，若存在异常迹象，并考虑是否有必要
追加审计程序，对于重大跨期项目，应作必要调整
D
。
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程
略
序。
16.确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定
F
在财务报表中作出恰当的列报。
被审计单位：
管理费用实质性程序
索引号：
SE
项目：编制：日期：
管理费用
财务报表截止日/期间：复核：日期：
第一部分认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
审计目标
A利润表中记录的管理费用已发生，且与被审计单位有关。 B所有应当记录的管理费用均已记录。
C与管理费用有关的金额及其他数据已恰当记录。
料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)是否
系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关
费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持
ABC
。
6.检查董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和 SE3
差旅费等），检查相关董事会及股东会决议，是否
ABC
在合规范围内开支费用。
7.检查聘请中介机构费、咨询费（含顾问费），检 SE3
查是否按合同规定支付费用，有无涉及到诉讼及赔
ABC
偿款项支出。
8.检查诉讼费用并结合或有事项审计,检查涉及的 SE3
相关重大诉讼事项是否已在附注中进行披露，还需

管理费用内部控制制度

管理费用内部控制制度管理费用是企业运营过程中必不可少的一项费用，对于企业的发展和盈利能力有着重要影响。

为了确保管理费用的有效控制和合理支出，企业需要建立一套健全的管理费用内部控制制度。

下面就是一个关于管理费用内部控制制度的简要说明。

一、制度目的和依据：1.目的：建立合理的管理费用使用和支出规范，实现费用的有效控制，保证企业的经营活动符合法律法规的要求，合理使用和支出管理费用，提高企业的经济效益和管理水平。

2.依据：公司章程、财务制度、内部控制制度。

二、制度内容：1.费用预算制度：（1）制定年度费用预算，并根据业务变化进行及时调整和修订。

（2）建立预算编制流程，明确责任和权限，保证预算编制的合理性和准确性。

（3）费用预算执行情况的报告，包括实际费用支出和预算差异分析。

2.费用申请和审批制度：（1）费用申请应由申请人提供详细的申请理由和所需费用的预算，经相关部门审批后方可执行。

（2）费用申请和审批流程应明确，并建立相应的审批记录和档案。

3.费用支付和报销制度：（1）建立费用支付授权制度，明确支付权限，保证费用支付的安全性和准确性。

（2）费用报销应提供相关凭证和支持文件，经审核后方可报销。

（3）费用支付和报销流程应明确，包括申请、审核、审批、支付和报销环节。

4.费用核算和分析制度：（1）建立费用核算制度，包括费用分类、核算方法和核算程序。

（2）对费用进行定期核算和分析，包括比较分析、趋势分析和差异分析，及时发现费用异常情况和问题。

5.费用监督和审计制度：（1）建立内部审计制度，对费用管理进行定期审计，确保费用使用和支出的合规性和合理性。

（2）建立内部控制评价机制，对管理费用的内部控制制度进行评价和改进。

三、执行和监督机制：1.执行机制：明确责任和权限，建立责任追究制度，并进行适时的培训和指导，确保制度的正常执行。

2.监督机制：建立内部监督机构，对费用管理进行监督和检查。

并建立举报制度，对违反规定的行为进行追究和处理。

实质性程序底稿编辑

实质性底稿编辑实质性底稿旨在为控制测试提供相应的数据支撑，一般审定表数据是根据科目余额表数据填写，明细表是根据序时账的数据填写,总账和明细账核对一致。

一、资产类1、货币资金核算内容:库存现金、银行存款、其他货币资金等科目。

方法：（1）库存现金：需要进行现金盘点,填制现金监盘表，并编辑索引号。

由公司财务部的出纳盘点，审计人员监盘，由会计机构负责人、出纳、监盘人签字确认。

将库存现金库存数与库存现金日记账的账面数进行核对。

（2）银行存款：①银行存款账户需要收集每个账户12月份的对账单、调节表，对所有的账户进行函证（包括零余额账户、已销户），并编辑索引号；②银行存款明细表要将银行存款日记账余额和银行对账单余额进行核对，对于存在的未达账项需要编制银行存款检查表；③对银行存款的函证，需要由公司的出纳陪同前往，并拍照留影。

如果公司银行存款账户非常多，函证的银行位置偏远，审计人员难以前往函证，可函证银行存款基本户、金额比较重大的账户、交易发生额较大的账户，其他的账户则采取邮寄方式。

最后将银行存款函证的结果汇总，填制银行存款函证结果汇总表。

2、应收账款核算内容:应收账款方法：①应收账款需要收集往来的明细资料（含账龄分析，与坏账准备计提需一致），原则上往来明细中前5名函证（若该往来总余额较小，则10万元以上的发函），发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②在正确划分账龄的基础上,对应收账款进行坏账准备计提的测算，通过核对坏账准备上期审定数、本期核销金额确定本期应计坏账准备，将本期应计坏账准备金额与本期已提金额比较，确定是否有差异。

如有差异，应与公司的财务相关人员沟通，了解差异形成原因；③对于应收账款中划分为其他类的款项,需要注意资金往来涉及什么内容。

3、预付款项核算内容：预付账款方法：①预付账款需要收集往来的明细资料, 原则上往来明细中前5名函证（若该往来总余额较小，则10万元以上的发函），发函时电话通知被询证单位盖章确认后原件寄到会计师事务所，同时发传真件到发函单位;②需要正确划分账龄,并注意与应付账款核对明细,是否有重分类情况;③对于预付账款中划分为其他类的款项,需要注意资金往来涉及什么内容。

实质性测试必备资料指南

实质性测试必备资料指南一、现金监盘库存现金，获取库存现金盘点表。

在非资产负债表日进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。

二、银行存款1、获取银行存款、其他货币资金的期末最后一页（指无余额调节）各银行对帐单复印件及余额调节表（包括相关期间银行对帐单、相关原始凭证及银行存单复印件）。

2、100万元及以上须向开户银行函证。

三、短期投资1、获取或编制各类短期投资余额明细表。

2、获取或编制各类短期投资的盘点表、对账单复印件（大额须函证）。

四、往来类六个科目：应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款1、获取或编制往来类六个科目(包括相应的坏账准备)余额明细表(含帐龄分析)。

2、依据重要性、大金额、一定比例实施函证程序。

3、如果认为函证很可能无效，应当实施替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

五、存货1、获取或编制各类存货（包括对应的存货跌价准备）余额明细表。

2、获取存货盘点表。

3、获取存货计价测试的原始凭证复印件。

六、长期股权投资1、获取被投资单位营业执照复印件。

2、获取被投资单位会计报表复印件。

4、获取被投资单位验资报告和审计报告复印件。

七、长期债权投资获取与长期债权投资有关的合同和文件复印件。

八、固定资产1、获取或编制固定资产（包括累计折旧及减值准备）分类明细表。

2、获取或编制固定资产盘点表。

3、获取房地产产权证、汽车行驶证复印件。

4、对融资租入的固定资产，获取有关融资租赁合同复印件。

5、对出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产获取有关授权批准书复印件。

九、无形资产1、获取或编制无形资产（包括累计摊销及减值准备）明细表。

2、获取无形资产的权属证书、合同或者协议复印件。

十、银行借款1、获取借款合同（包括抵押、担保合同）复印件。

2、获取《贷款证》复印件。

3、100万元及以上须向贷款银行函证。

十一、应交税费1、取得被审计单位的纳税鉴定，纳税通知，减免税批准文件复印件。

2、取得各税种最后一期的纳税申报表复印件。

8采购与付款循环审计

（2）。
采购和付款中是否有充分的凭证和记录以及相应的管理
（3）制度。
供货方对账单是否按期编制和取得，并相互核对，与有
（4）关明细账的记录是否一致。
价格、数量、计算上的差异是否与供货方及时联系处理
（5）。
货物的验收、入库是否严格履行手续，所登记的采购
（6）是否确已收到；发生的采购是否均已记录；计价是否正确。
内部控制比较健全的企业，处理采购与付款交易通常也需要使用很多凭证与会计记录。典型的采购与付款循环所涉及的主要凭证与会计记录有以下几种：
（1）请购单。请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（2）订购单。订购单是由采购部门填写，向另一企业购买订购单上所指定商品、劳务或其他资产的书面凭证。
（一）职责分离
控制
（二）请购控制
（三）订货控制
（四）验收控制
（五）付款控制
对采购和付款内部控制制度的了解，可以通过撰写内部控制说明、调查表或编制流程图等方式进行。在了解时，必须注意以下方面的问题：
采购、储存、验收、会计等部门的职责以及不相容职务
（1）是否分离。
采购、付款是否有恰当的授权审批制度，有无越权行为
渝钛白案例的启示
案例导入重庆渝港钛白粉股份有限公司是由原重庆渝港钛白粉有限公司作为发
起人，以公开募集方式设立的公众股份有限公司。1992年9月11日，重
庆渝港钛白粉股份有限公司宣告成立。以生产和销售金红石型钛白粉为主营的渝钛白公司成立之后，由于管理层经营不善，缺少市场眼光，同时大肆举债，扩大生产规模，导致公司业绩下滑，让投资人十分失望。从公司1993年至1997年间的财务指标来看，公司年收益水平在逐年下降，1996年之后沦落到亏损公司行列，公司的流动比率和速动比率较低，偿债能力较差。让人大吃一惊的不是公司沦为“ST”一族的速度，而是公司1997年年报的审计报告竟然为否定意见，这在国内上市公司甚至是股份制企业当中都是第一次。

审计名词解释及解答

1.专业胜任能力：专业胜任能力是指为提供高质量的专业服务，注册会计师必须具备的职业品德、学识与经验、专业训练以及足够的分析、判断能力。

2.观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。

3.审计风险：是指当财务报表存在重大错误时，注册会计师发表不恰当审计意见的风险。

4.内部控制：是指被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行政策和程序。

5.试述注册会计师的审计业务内容：①审查企业会计报告②验证企业资本③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务④办理法律、行政法规规定的其他审计业务6.试述审计工作底稿的三级复核制度7.试述销售循环的细节测试程序：①测试登记入账的销货业务是否真实②测试已发生的销货业务是否均已等级入账③测试登记已入账的销货业务估计是否准确④测试登记已入账的销货业务的分类是否正确⑤测试销货业务的记录是否及时⑥测试销货业务是否已正确地记入明细账并准确地汇总。

8.会计报表审计：又称财务报表审计，是对被审计单位的财务报表（如资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表）、财务报表附注及相关辅助表进行的审计。

9.审计目标：在一定的历史环境下，审计主题通过审计时间活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行得定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。

10.重新计算：是指注册会计师以人工方式或使用计算机附注审计技术，对记录或文件中的书籍计算的准确性进行核对。

重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。

11.挪用补空：是指故意在结算日将银行存款从一家银行转移到另一家银行，李雍存款和收款的时间间隔造成银行寻款余额暂时高估，以掩饰货币资金短缺或达到粉饰财务报表的目的。

12.试述可能对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的五种情形：①自身利益导致的威胁②自我评价导致的威胁③过度推介导致的威胁④密切关系导致的威胁⑤外在压力导致的威胁。

典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例

典型报表项目认定及相关实质性审计程序举例（一）应收账款“计价和分摊”认定（坏账准备）1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，以确定其应收款项坏账计提的充分性；2.逐笔评估金额重大的应收账款的可回收性，关注是否存在无法正常回款的情况；3.应收账款余额账龄分析，重点关注账龄较长以及超过信用期限的项目，分析债务人的财务状况和还款能力，评价管理层估计其应收账款可收回性的合理性，坏账准备计提的充分性；4.检查公司计提坏账准备所依据的资料、假设和方法，判断计提方法、依据和金额的合理性。

5.检查期后收到应收账款的情况，评价应收账款坏账准备计提的合理性；6.通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性；7.检查会计处理是否正确。

（二）应收账款“存在”认定1.函证应收账款，检查回函结果，对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，应查明原因并作记录，必要时，应建议被审计单位作相应的调整；2.对未回函项目及其他未函证实施函证的替代测试程序；3.检查期后收款情况。

（三）收入“发生”认定1.检查营业收入的确认条件、方法是否符合会计准则的规定并保持前后期一致；2.对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录（以收入明细账为起点），核查至发货单、客户签收记录等始单据；3.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：按收入类别或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析；按月度对本期和上期毛利率进行比较分析；将本年度主要产品及重要客户的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，分析其变动的合理性。

4.对营业收入进行截止性测试。

（1）通过测试资产负债表日前后金额大于一定金额的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后且金额大于一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；（2）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；（3）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

管理费用核算制度

管理费用核算制度概述在企业管理中，管理费用核算制度是一个重要的管理工具。

它可以帮助企业合理控制各项费用，保持成本的稳定。

通过对企业管理费用的精细管理，实现企业财务稳健发展的目标。

管理费用的几种分类在企业管理中，管理费用有多种分类方式。

其中主要的分类方式包括以下几种：•按功能分类：如管理、销售、研发等。

•按性质分类：如直接费用、间接费用等。

•按归属部门分类：如人事部、财务部、市场部等。

•按时间分类：如固定费用、变动费用等。

管理费用核算制度的目的企业制定管理费用核算制度，主要是为了实现以下目的：1.精细管理费用。

通过对各项费用的分类和核算，实现精准管理，避免浪费和滥用。

2.优化经营成本。

通过对费用的监管和管理，实现成本的稳定和降低。

3.提高财务透明度。

通过对费用的准确记录和报告，使企业财务运行更加透明和规范。

4.建立健全的内部控制制度。

通过管理费用核算制度，建立健全的内部控制制度，避免企业内部违规操作。

管理费用核算制度的内容管理费用核算制度的具体内容包括：费用的分类和标准企业应根据自身的情况，合理制定费用的分类标准。

各项费用应该清晰明确，并进行详细记录和汇总。

费用的核算方法企业应根据费用的性质和分类，确定费用的核算方法。

例如销售费用，可以按照原材料使用金额的比例来分配。

费用的报销规则和审核流程企业应制定详细的费用报销规则和审核流程。

要求员工在报销费用前，必须提供相关的票据和证明材料，并经过严格审核和审批程序。

费用的管控要求企业应根据费用的性质和分类，制定相应的管控要求。

例如对于办公用品的采购，就需要制定采购清单和采购限额。

总结企业管理费用核算制度的实施，对企业的财务运营表现具有重要的影响。

它不仅能帮助企业实现成本稳定和优化，还可以提高企业的财务透明度和内部控制制度的建立。

因此，企业应该加强对管理费用核算制度的重视，制定相应的管理政策和流程。

管理费用的审计

管理费用审计一、管理费用的审计目标管理费用的审计目标一般包括：确定利润表中记录的管理费用是否已发生，且与被审计单位有关；确定所有应当记录的管理费用是否均已记录；确定与管理费用有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定管理费用是否已记录于正确的会计期间；确定管理费用是否已记录于恰当的账户；确定管理费用是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。

二、管理费用的实质性程序1．取得或编制管理费用明细表，复核加计是否正确，与报表数、总账数及明细账数合计数核对是否相符。

2．检查管理费用的明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成本费用的审计，检查是否存在费用分类错误，若有，应提请被审计单位调整。

3．对管理费用进行分析：(1)计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；(2)将管理费用实际金额与预算金额进行比较；(3)比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，检查费用的开支是否符合有关规定，计算是否正确，原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时作适当处理。

4．将管理费用中的职工薪酬、无形资产摊销、长期待摊费用摊销额等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。

5．选择管理费用中的重要明细项目作重点检查，并注意：（1）公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。

（2）董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等），检查相关董事会及股东会决议，是否在合规范围内开支费用。

（3）业务招待费的支出是否合理，如超过规定限额，应在计算应纳税所得额时调整。

（4）差旅费支出是否符合企业开支标准及报销手续；（5）中介机构费、咨询费（含顾问费），检查是否按合同规定支付费用，有无涉及到诉讼及赔偿款项支出，并关注是否存在或有损失；（6）检查诉讼费用并结合或有事项审计,检查涉及的相关重大诉讼事项是否已在附注中进行披露，还需进一步关注诉讼状态，判断有无或有负债，或是否存在损失已发生而未入账的事项。

资产负债表认定项目存在完整性权利和义务计价和分

资产负债表认定项目：存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报和披露。

利润表认定项目：发生、完整性、准确性、截止、分类。

报表层次风险认定的相关实质性程序总结：1、营业收入发生认定的7个程序（1）对营业收入实施实质性分析程序（必须展开说2点）①按收入分类或产品名称对销售数量、毛利率等进行比较分析——按类别分析；②按月度对本期和上期毛利率进行比较分析——按时间分析。

（2）检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计准则的规定并保持前后期一致；关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。

（3）选取本期的大额交易，抽取若干张记账凭证，审查入账日期、编号、数量、单价、金额等是否与发票、出库单等一致。

（4）销售的截止测试1) 通过测试财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的发货单据，与应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在财务报表日前后（若干天）且金额大于（若干万元）的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象。

2)复核财务报表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序。

3)取得财务报表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况。

4)结合对财务报表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售。

5)调整重大跨期销售。

（5）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。

（6）检查销货退回的合理性。

存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确。

结合存货项目审计关注其真实性。

（7）发生关联方交易的实质性程序（关联方交易）2、营业成本完整性认定的4个程序（1）对营业成本实施实质性分析程序①将本期和上期主营业务成本按月度进行比较分析——按月度分析。

②将本期和上期的主要产品单位成本进行比较分析——按类别分析。

（2）抽查月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和计入主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则——相当于重新计算。

管理费用实质性程序

管理费用实质性程序被审计单位：索引号：４ 405项目：截止日：编制：日期：日期：复核：一、需从实质性程序获取的保证程度项目财务报表认定完整性准确性截止分类列报发生1、审计目标A B C D E F2、需从实质性程序获取的保证程度注：根据财务报表项目的重要性、评估的各认定的重大错报风险以及控制测试（如有）的结果填写。

二、实质性程序审计可供选择的实质性程序是否目索引号选择标1. 获取或编制管理费用明细表：（ 1）复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相C 符。

4405-2（ 2）将管理费用中的工资薪酬、无形资产摊销等项目与各有关账户进行核对，分析其勾稽关系的合理性，并作出相应记录。

2．实施实质性分析程序：(1) 计算分析管理费用中各项目发生额及占费用总额的比率，将本期、上期管理费用各主要明细项目作比较分析，判断其变动的合理性；AB 4405-2(2)将管理费用实际发生金额与预算金额进行比较；(3)比较本期各月份管理费用，对有重大波动和异常情况的项目应查明原因，必要时作适当处理。

3．检查管理费用明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，结合成4405-2E.本费用的审计，检查是否存在费用分类错误。

审计是否可供选择的实质性程序索引号目选择标4.检查公司经费 ( 包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公AC 费和差旅费 ) 是否系经营管理中发生或应由公司统一负担，检查相关费用报销内部管理办法，是否有合法原始凭证支持。

略5.查阅相关董事会及股东会决议，检查董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和AC差旅费等），是否在合规范围内开支，是否有合法原始凭证支持。

略ABC 6. 检查相关合同，检查聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）是否按合同规定支付。

略AC 7. 检查诉讼费用是否有合法原始凭证支持。

略8.检查业务招待费的支出是否合理，审批手续是否健全，是否取得有效的原始凭证；AC如超过规定限额，是否在计算应纳税所得额时调整。

财务管理《应付职工薪酬实质性分析和细节测试程序表》

2．比拟本期与上期工资费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理当局关于员工工资标准的决议；
3．结合员工社会缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工资混淆列支；
4．核对以下相互独立部门的相关数据：
〔1〕工资部门记录的工资支出与出纳记录的工资支付数；
〔2〕工资部门记录的工时与生产部门记录的工时。
7．根据评估的舞弊风险等因素增加的其他审计程序。
8．检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当的列报:
1检查是否在附注中披露与职工薪酬有关的以下信息：
①应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴，及其期末应付未付金额；
②应当为职工缴纳的医疗、养老、失业、工伤和生育等社会费，及其期末应付未付金额；
2检查分配方法与上年是否一致，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，被审计单位是否根据职工提供效劳的受益对象，分别以下情况进行处理：
①应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱；
②应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产；
③其他职工薪酬，计入当期损益；
3检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利，是否根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或当期损益，并确认应付职工薪酬。对于难以认定受益对象的非货币性福利，是否直接计入当期损益和应付职工薪酬
6．检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关注在资产负债表日至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据说明需要调整资产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。
5．比拟本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。
二、细节测试程序
1．获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。