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企业内部控制建设的影响因素分析及路径

选择，中外企业家，

《中外企业家》

企业内部控制建设的影响因素分析及路径选择：赵德江安然、世通倒闭案引发的思考促使内部控制在全世界范围内得到空前重视，各国纷纷提出加强对本国企业内部控制建设的要求。我国相关部门出台了一系列相关政策，2008年6月28日，我国财政部等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》，规定自2009年7月1日起先在上市公司范围内施行，鼓励非上市的其他大中型企业执行。2010年4月26日，五部委又联合发布了《企业内部控制配套指引》，规定自2011年1月1日起首先在境内外同时上市的公司施行，自2012年1月1日起扩大到在上海证交所、深圳证交所主板上市的公司施行，在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施行，同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。这一系列政策的相继出台标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成，意味着我国企业内部控制建设进入了一个重要阶段。

一、企业内部控制建设的作用和意义

一般来说，内部控制是企业识别和管理风险的一整套制度、机制，有效的内部控制能为企业实现运营、财务报告和合规方面的目标提供合理保证。

(一)适应企业管理现代化的要求

内部控制是现代企业管理的重要组成部分，是企业管理现代化的必然产物，加强内控制度建设是建立现代企业制度的内在要求。强化内部管理、提高经济效益对企业各项工作的正常进行、促进企业经营管理效率的提高有着非常重要的作用。总的来说，有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且更能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。

(二)防范财务风险、校正会计信息

完善的内控体系可以促使企业建立规范的重大决策工作机制，加强重大决策的立项、评估、实施等环节的监督控制，以防范财务风险。目前我国企业会计信息失真现象较为严重，财务制度缺乏科学性和连贯性，缺少事前控制制度，同时，企业各项制度有章不循或无章可循，各项批准授权不清，相互牵制不到位，这严重影响着企业生产经营正常持久地进行，通过内控体系的建设和加强内部会计控制可以有效地消除运行弊端，保障企业正常运转。

(三)整合企业资源的有效途径

现代企业的经营，离不开生产、营销、物资、计划、财务、人事等部门的通力合作，各部门的业务虽有单独的系统，但其个别作业与整体业务又必然发生联系，并受其他部门作业的牵制和监督。内部控制正是基于这一点，利用会计、统计、业务、审计等部门的制度规划及有关报告等作为基本工具，以实现企业整合与控制的双重目的。

二、我国企业内控建设存在的问题

目前，我国国内一些大型企业海外资本市场融资、跨国并购的案例逐渐增多，按照国外证券监管法规的要求，一套完善的

内控制度和国际著名会计师事务所进行的合规性审计已经作为企业上市的必要条件，迫于国际资本市场环境的压力，这些企业的内控状况已经有了很大的改善，但是整体而言，许多国内企业的内控现状仍不容乐观。

(一)公司法人治理结构不完善?

公司治理结构的完善，将为公司内部控制环境奠定坚实的基础。反之，缺乏良好的公司治理，内部控制就会成为无源之水、无本之木。目前我国有些企业的公司治理结构不尽人意，公司章程大多照抄《公司法》，流于形式，缺乏实际指导意义。董事会、监事会、经理层“三套班子一套人马”，责、权、利的划分形同虚设。股东、董事会、监事会、经理层之间没有形成很好的权责分配、激励与约束、权力制衡关系。

(二)企业人员整体素质参差不齐

从公司内部看，经营者享有的权利大于承担的责任，激励机制欠缺，管理者自我提高的动力和压力比较小，造成了管理层整体素质偏低的现象。同时，企业员工整体素质有待提高，在知识经济时代，单一的知识已经不能胜任关键岗位的工作了，各个岗位工作逐渐演变成综合性工作，它要求相关人员不仅要有丰富的专业知识，又要懂企业的经营管理，还要通晓一般的生产技术。只有这样，才能使内部控制制度得到有效实施。

(三)健康的企业文化缺失

企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。消极的企业文化影响着企业，只关注眼前利益，对企业的长期发展和整体利益缺乏关心，这种不健康的风气阻碍着企业的发展，阻碍着企业内部控制发挥作用。

三、企业内控体系建设的影响因素

我国目前关于内部控制的研究更多集中在如何评价内部控制体系有效性方面。诚然，公司内部控制体系是否有效是投资人等利益相关方希望了解的，但就企业本身而言，剖析内部控制体系的影响因素，进而对症下药，在实践中完善改进内控体系更为关键。

(一)企业领导人的素质和执政理念

作为企业领导人，他的理念转变以及对内控的支持态度，将主导整个内控设计和实施全过程。内控目的不仅仅是规范行为、保护财产、正确反映会计信息的问题，而且是“为保证企业的各类行为按照企业受托责任进行，合理地确保组织目标的实现”，这么一个企业全程控制的问题对领导人的素质有较高要求，一个公正、敬业、拥有良好职业道德和对投资人负责的企业领导人，为保证企业经济利益的实现，必将对内部控制予以高度重视并在内控体系中身体力行，率先垂范。相反，一个没有职业道德的企业领导人，在无法控制自己贪欲的时候，必然对内控制度予以抵制或“阴奉阳违”，那么其下属也必效而仿之。

(二)企业员工的素质和对企业的忠诚度

内控体系不能忽视群众的参与，所有员工参与内控是制度真正能发挥效用的关键点，同时将其渐渐纳入和融入到企业的文化中，形成相对稳定的行事规则和相对稳定的思维习惯，这样才能确保内控体系有效施行。如果企业员工对内控制度没有认识、理解、参与，那么所有内控措施必成一纸空文，不能发挥其应有的作用。企业应让员工理解内控体系的作用，并使他们自律，提高其行为对内控制度的遵从度和自觉度。开展内控教育和提高员工的道德素质，是一个需要研究的课题。我们要加强对企业员工

的内控培训和思想教育，使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力；这样做不仅有利于科学合理地制定和执行内部控制制度，还可以弥补内部控制制度的不足，使企业的内部控制始终处于有效状态。

(三)监管机制和成本设计

在内控设计和执行中，企业领导人违反内控体系行为的制裁措施与考核手段是难以处理的问题，最大的难点和突破点是谁来监督企业领导人？这涉及到公司治理的问题，我们应该在企业章程中予以详尽体现，并通过良好的公司治理来监督实现。内控体系中，除了考虑道德风险的因素，更应注意违规成本和违规所获利益的比价影响。如加大对违反内控制度的处罚力度，提高其违规成本，结合人员的业绩考核和奖惩，让那些有良好品行的敬业员工得到更多的持续、长期利益保障和奖励，让有道德瑕疵的人员知晓违反内控制度所获得的好处远远小于他的违规成本。经济学中一个重要概念是人人是“经济人”，会理性地选择使自己利益最大化的行动方案，因此违规成本和违规所获利益的比价将会直接影响内控制度的有效执行。

四、企业内控体系建设的路径选择

(一)从思想观念上重视内控建设

建立企业内部控制，应该从内部控制就是会计控制的认识误区中走出来，企业内部控制则包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个方面。会计控制是内部控制的核心内容，表现为对具体财务指标的控制；而企业的经营活动不完全表现为财务活动，还表现为一些非财务活动，如企业战略、服务质量、风险控制等。内部控制是从面上保证企业战略目标的实现，涉及的控制范围更广、环节更多，它不仅仅是会计人员的事