长期负债管理及融资管理知识分析流程

• 公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2000 万元，借款期限为3年，年利率为8％。除此之外， 无其他专门借款。
• 办公楼的建造还占用两笔一般借款：
–A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1 日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利 息。
–发行公司债券1亿元，发行日为20×6年1月1日， 期限为5年, 年利率为8%，按年支付利息。
• 1、借款利息资本化金额的确定
• （1）专门借款利息费用资本化金额的确 定——为购建或者生产符合资本化条件的资产 而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际 发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金 存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取 得的投资收益后的金额确定。
• （2）一般借款利息费用资本化金额的确定——为购 建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借 款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部 分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资 本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
• （1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装） 或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
• （2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设 计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符， 即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地 方，也不影响其正常使用或者销售。
• （3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的 资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
• 资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
• 一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的
利息之和 ÷所占用一般借款本金加权平均数
• 即企业占用一般借款资金构建或者生产符合 资本化条件的资产时，一般借款的借款费用的 资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩。
• （3）借款利息资本化金额的限额—— 在资 本化期间内，每一会计期间的利息资本化 金额不应当超过当期相关借款实际发生的 利息金额。
•
债务重组的会计处理原则
•
各种债务重组方式的会计处理
[本章授课内容]
• 一、长期负债概述
• （一）长期负债的含义及特点：
• 长期负债是指超过一年或一个营业周期以上须予偿还
的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应 付款等。 • 长期负债除了具有负债的一般特征，与流动负债相比， 它还有自己的特点： • 偿付期不同 • 举债目的不同 • 举债的代价不同 • 对利息的处理不同。
20×8年占用了一般借款资金的资产支出加权平 均数＝（2000+1500）×180/360=1750万元。
20×8年一般借款利息资本化金额 =1750×7.67%=134.23万元。
公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：
20×7年利息资本化金额=145＋76.70=221.70万元。
20×8年利息资本化金额=80+134.23=214.23万元。
• 所购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整 体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完 工时停止借款费用的资本化。
在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之 后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费 用，计入当期损益。
• 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态的判断：
始资本化：
• （1）、资产支出已经发生——它指企业已经发生了 支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式 发生的支出。
• （2）、借款费用已经发生——是指企业已经发生了 借款费用。
• （3）、为使资产达到预定可使用状态或可销售状态 所必要的购建或生产活动已经开始——主要是指资 产的实体建造工作已经开始。 企业只有在上述三个条件同时满足的情况下， 借款费用才能开始资本化。
设置“长期借款”帐户，在实际工作中，“长期借款”帐户 通常按借款单位和借款种类设置明细帐户。
• 2、长期借款及其帐务处理(借入、计息、偿还)
• （1）借入 借：银行存款
•
贷：长期借款----***
• （2）计息
• 由于长期借款有三种不同的偿还方式，不同的偿付条件 直接影响到其“利息”的处理：
• 2、偿还方式
• 长期借款的还款方式一般有三种：
•
分期付息到期还本
•
到期一次还本付息
•
分期偿还本息
• （二）长期借款的核算
• 长期借款的核算一般涉及几个环节：帐户设置及使用；帐 务处理包括借入、计息、偿还(分期付息到期还本、到期一次 还本付息、分期偿还本息)。
• 1、帐户的设置及使用 • 为了核算企业长期借款的取得、归还及付息情况，企业应
• （二）借款费用的确认原则
• 借款费用的确认主要解决的是将每期所发生的借款费用予 以资本化，计入相关资产的成本，还是将每期所发生的借款 费用予以费用化，直接计入当期损益。对此，目前形成了两 种截然不同的观点，即费用化观与资本化观。
• 主张费用化者认为，企业举借债务所发生的利息属于筹资 过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将 其计入当期损益，而不应计入购置资产的成本。
第十二章 长期负债
• [本章学习目的]通过本章的学习，要求掌握：长期负债与流动负债的异
同；借款费用的内容、确认及其会计处理；应付债券的发行、债券利息的计提和
溢、折价的摊销以及债券的偿还的会计处理；债务重组的一般原则及其会计处理 等。
•
长期负债与流动负债的比较
• 本 长期负债概述 企业举借长期负债的利弊分析
• 3、借款费用资本化的停止
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者 可销售状态时，借款费用应当停止资本化。如果所购建或生 产的资产属于分别建造、分别完工的，企业应当区别情况界 定借款费用停止资本化的时点。
• 所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完 工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对 外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所 必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该 部分资产相关的借款费用的资本化。
•
长期负债的分类
•章
借款费用的含义及内容
•
借款费用及其会计处理 借款费用的确认原则
•主
借款费用的资本化
•
长期借款及其核算
•要
应付债券及其核算 应付引进设备款
•
长期负债的核算 其他长期负债的核算 融资租入固定资产应付款
•内
专项应付款
•
可转换债券的核算
•容
债务重组的含义及其重组方式
•
债务重组及其会计处理 债务重组日的确定
• 主张利息资本化者认为：长期负债往往是为了取得某项长 期资产而借入的，其利息与所取得的资产有紧密的联系，它 与构成资产成本的其他要素并无本质上的区别，因而应将利 息计入所取得资产的成本。
• 《IAS No.23----借款费用》明确的基准处理方法是：在发 生的当期确认为一项费用，而不管借款如何使用；作为允许 选用的处理方法是：对于那些可直接计入相关资产的购置、 建造或生产成本的借款费用允许予以资本化。
• 一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。
• 3、外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定
在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇 兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的 资产的成本。
• 三、长期借款及其核算
• （一）长期借款的计价与偿还方式
• 1、计价。长期借款原则上按现值记帐，即按债务的实际发生 额计价入帐。
我国《企业会计准则——借款费用》规 定：
• 企业发生的借款费用，可直接归属于符合 资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予 以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用， 应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入 当期损益。
（三）符合资本化条件的资产范围 和借款的范围
• 符合资本化条件的资产范围——是指需要 经过相当长时间的购建或者生产活动才能达 到预定可使用或者可销售状态的固定资产、
借款利息资本化金额的确定举例
• 华远公司于20×7年1月1日动工兴建一办公楼，工程 采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程 于20×8年6月30日完工，达到预定可使用状态。
• 建造工程资产支出如下： –20×7年1月1日，支出1500万元 –20×7年7月1日，支出2500万元，累计支出4000 万元 –20×8年1月1日，支出1500万元，累计支出5500 万元
• （4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生 产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生 产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运 转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用 或者可销售状态。
（五）借款费用的计量
• 借款费用的计量包括借款利息资本化金额的 确定和借款辅助费用资本化金额的确定。
投资性房地产和存货等资产。
• 借款费用可予资本化的借款范围包括专门 借款和一般借款。
• 专门借款是指为构建或生产符合资本化条 件的资产而专门借入的款项；
• 一般借款是指除专门借款之外的借款。
• （四）借款费用资本化的开始、暂 停与停止
• 1、借款费用开始资本化的时点 • 借款费用只有在同时符合以下三个条件时才能开
• 计算一般借款利息资本化金额： –一般借款资本化率（年） ＝（2000×6%＋10000×8%）/（2000+10000） =7.67%
• 20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权 平均数=2000×180/360=1000万元。
20×7年一般借款利息资本化金额 =1000×7.67%=76.70万元
• （三）、长期负债的分类
• 1、按筹资方式不同，可分为：长期借款、应付债券、长期应付款、专项 应付款。
• 2.按偿还方式可分为：定期偿还的长期负债、分期偿还的长期负债。
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• 二、借款费用及其会计处理
• （一）借款费用的涵义及其包括的内容
借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他 相关成本，包括： • （1）因借款而发生的利息。 • （2）因借款而发生的折价或溢价的摊销。 • （3）因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过 程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费 用。 • （4）因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率 变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币 借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金 额。 • 但不包括权益性融资费用。
• 2、借款费用资本化的暂停
符合资本化条件的资产在购建或者生产过 程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。
在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计 入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开 始。
如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的 资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序， 借款费用的资本化应当继续进行。
• （二）企业举借长期负债的利弊分析
• 站在投资者的角度，与增加投入资本相比，企业举借长期负债的利弊分 析如下：
• 其好处有三： • 1、能有效保证企业原有股东控制企业的权力不受损害。 • 2、资金成本较低，能发挥财务杠杆作用，有利于扩大股东盈余。 • 3、长期负债可使企业获得税收利益。 • 不利有四点： • 1、承担固定的利息支出，使企业财务风险加大。 • 2、有明确的偿债日，到期必须偿还，影响企业的财务灵活性 • 3、会降低企业的未来举债能力。 • 4、有可能减少股东的经济利益(当投资报酬率＜利率时）
有关账务处理如下：
20×7年：
借：在建工程
2 217 000
贷：应付利息
2 217 000
20×8年：
借：在建工程
2 142 300
贷：应付利息
2 142 300
• 2、借款辅助费用资本化金额的确定：
专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的 符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售 状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以 资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可 使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根 据其发生额确认为费用，计入当期损益。
• 闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假 定短期投资月收益率为0.5%。
• 假定全年按360天计。
• 计算专门借款利息资本化金额: –20×7年专门借款利息资本化金额 =2000×8%-500×0.5%×6=145万元。 –2 0 × 8 年 专 门 借 款 利 息 资 本 化 金 额 =2000×8%×180/360=80万元。