IFRS9对我国商业银行的影响及应对_以上市商业银行为例_刘泉军
IFRS9利弊分析及在我国银行业的应用影响
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浅议IFRS 9—金融工具对我国银行业的影响
浅议IFRS 9—金融工具对我国银行业的影响作者：张勇来源：《现代经济信息》2013年第22期摘要：国际会计准则理事会发布的《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS 9），对金融资产的分类、计量进行了重大修改，对我国银行业财务报告将产生较大影响。
本文从IFRS 9关于金融资产的分类计量变化、对我国银行业的影响及应对措施等方面进行了剖析。
关键词：金融工具；IFRS9；银行；影响中图分类号：F832.3 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）11-0-012008年爆发全球金融危机，在此时代背景下，二十国集团领导人峰会倡导建立全球统一的高质量会计准则。
为此，国际会计准则理事会（IASB）对系列准则项目做了重大修改，进一步加快与美国会计准则的趋同进程，并于2009年11月12日发布《国际财务报告准则第9号—金融工具》（以下简称IFRS9）。
IFRS9的实施，一定程度上冲击着我国的经济和银行业财务报告，机遇和挑战并存。
因此我们应密切关注、积极参与国际准则的修改，促进我国准则与国际准则的趋同，从而保证我国金融业的可持续健康发展。
一、IFRS 9关于金融工具的分类处理按计量属性区分，IFRS9将金融工具分为以公允价值计量的金融工具和以摊余成本计量的金融工具两种。
（一）金融工具分类原则。
在初始确认时，对金融工具进行分类，主体应当根据后续计量是以摊余成本还是公允价值为基础。
排除指定为以公允价值计量的情况，如果一项金融资产同时满足该金融工具只具有基本的贷款特征、以合同收益率为基础进行管理这两个条件，应当以摊余成本计量。
基于以上规定，所有对权益工具的投资都必须以公允价值计量。
同时，对以摊余成本计量的金融工具，在初始确认时，主体可以选择指定以公允价值计量，且将其变动计入当期损益，但前提是这种指定可消除或显著减少计量和确认的不一致性。
（二）公允价值变动损益的处理。
IFRS9取消了《国际会计准则第39号—金融工具：确认和计量》（IAS 39）中若对权益工具的投资在活跃市场上没有报价或其公允价值无法可靠计量，可以成本计量这一规定，改为允许报告主体在初始确认时进行选择。
《IFRS9金融工具》有限修订解读及对中国银行业影响
FINANCIAL ACCOUNTING 《IFRS9金融工具》有限修订解读及对中国银行业的影响分析许志胜 刘晓佳（中国工商银行财务会计部）2012年11月28日，国际会计准则理事会（IA SB）发布了《IF R S9金融工具：分类和计量》有限修订的征求意见稿。
该征求意见稿的有限修订主要涉及以下内容：1、对于金融资产（债务工具）引入了一个新的计量类别，即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的类别；2、引入一个新的商业模式，并对商业模式概念的应用提供新的应用指南；3、对于一些金融资产，引入“修正经济关系”测试。
此次有限修订中“修正经济关系”及其测试要求可能会对中国银行业信贷资产的计量方式产生重大影响。
本文从商业银行的角度，重点对此次IFRS9有限修订的主要变化以及其在中国的适用性进行了解读与分析。
一、IFRS9（有限修订）的主要变化及其影响（一）金融资产由两分类法改为三分类法。
根据IASB于2010年正式发布的《IFRS9金融工具：分类与计量》，金融资产有两种主要的计量类别：一是以摊余成本计量的金融资产，条件是具有贷款特征1且基于合同收益对其进行管理；二是不具备贷款特征或不是基于合同收益进行管理的金融资产，均需以公允价值计量，且其变动需计入损益。
对于非交易性权益工具，可以在初始确认时选择将其公允价值的变动计入其他综合收益，但处置时不允许转回当期损益。
IF R S9（2010）改革了原I A S39四分类的规定，朝着简化金融工具会计准则的方向迈进了一步，但是因美国会计准则（SFAS）并未相应调整，因此又产生了与SFAS新的差异。
美国财[摘 要]2012年底，国际会计准则理事会（IASB）发布了《IFRS9金融工具：分类和计量》有限修订的征求意见稿。
该征求意见稿的有限修订主要涉及：1、对于金融资产（债务工具）引入了一个新的计量类别，即以公允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）的类别；2、引入一个新的商业模式，并对商业模式概念的应用提供新的应用指南；3、对于一些金融资产，引入“修正经济关系”测试。
对我国银行业实施IFRS9的思考
、
ＩＲ ９与 Ｉ Ｓ ９的 比较 （ 旧 金 融 工 具 会 计 准 ＦＳ Ａ３ 新
则 的比较 ）
ＩＳ９ 国际会计 准则第 ３ Ａ ３（ ９号 ） 现 行 使 用 的 金 融 是 工 具 确 认 与 计 量 准 则 ．下 表 将 其 与 ＩＲ ９的 主 要 区 别 ＦＳ
进行如下列 示。
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进 行 认 定 ，持 有 金 融 资 产 的 目的 是 仅 仅 为 了 取 得 合 同
务单 元等来确定 业务模式 ， 因此 ， 家银行 可 以有 多种 一
对 我 国银 行 业 实施 Ｉ Ｉ ９的 思 考 Ｆ
业务模 式。
量 ，银 行 必 须 对 所 持 金 融 工 具 的公 允 价 值 是 否 可 得 进 行 评 估 ， 时 对 其 比较 数 字 是 否 可 得 也 应 进 行 评 估 ， 同 对 于 不 能 直 接 取 得 的 ．银 行 需 要 评 估 可 以通 过 哪 些 渠 道 取 得 公 允 价 值 信 息 和 运 用 评 估 技 术 完 成 对 公 允 价 值 的
ＩＲ ９可 能 需要 做 出 的准 备 ， 指 出未 来 执 行 ＩＲ ９的过 程 中我 国银 行 业 可 能 面 临 的 难 题 ， ＦＳ 并 ＦＳ 以期 为 我 国
银 行 业 顺 利 实施 ＩＲ ９提 供参 考 。 ＦＳ ［ 键词 ］ Ｒ ９ 实施； Ｓ９ 关 Ｉ Ｓ； Ｆ Ｉ ３ Ａ
管 人员要评估确 定投资组 合的业 务模式 。因为我 国银
行 投资品种受 限（ 很 大一部分 投资集 中在债务 工具 ， 有
现金 流量还是 为 了获得合 同到期 前公允价 值 的变动收
益 。 这 种 业 务 模 式 的 测 试 有 别 于 Ｉ Ｓ ９中 对 单 一 金 融 Ａ３ 工 具 的 投 资 意 图 的 确 定 ，银 行 可 以 根 据 投 资 组 合 或 业
新金融工具准则对商业银行的影响研究
新金融工具准则对商业银行的影响研究随着国际金融市场的不断发展和金融创新的不断涌现，金融工具的种类和形式也日益丰富和多样化，这给商业银行的金融业务带来了新的挑战和机遇。
为了规范金融工具的会计处理和披露，国际会计准则委员会（IASB）发布了新金融工具准则（IFRS 9），该准则重新规范了金融工具的分类、计量和资产减值等方面的会计处理要求。
本文旨在通过对新金融工具准则对商业银行的影响进行研究，分析商业银行在财务报表和风险管理方面的变化，以及如何应对新准则带来的挑战。
1. 财务报表影响新金融工具准则对商业银行的财务报表有着重大影响。
在金融资产分类与计量方面，IFRS 9规定了三种金融资产分类模式：按摊余成本计量的基本模型、按公允价值计量的基本模型和按摊余成本计量与公允价值计量混合的模型，商业银行需要根据不同的类别对金融资产进行分类和计量，对其财务报表产生了影响。
在金融资产减值方面，IFRS 9对预计信用损失模型进行了修订，商业银行需要更加细致地评估和预测金融资产的信用损失，从而提高了贷款准备金的计提水平，对资产减值准备产生了影响。
在债务工具方面，IFRS 9修订了债务工具的分类和减值规定，商业银行需要按照新准则的要求对债务工具进行分类和计提减值准备，对财务报表产生了影响。
2. 风险管理影响新金融工具准则对商业银行的风险管理也有着重大影响。
在信用风险管理方面，IFRS 9要求商业银行加强对信用风险的监控和管理，提高信用损失的预测和计提水平，加强对不良资产的管理和处置，从而降低信用风险对银行业务的影响。
在市场风险管理方面，IFRS 9要求商业银行更加细致地监控和管理市场风险暴露，提高对市场风险的调控和应对能力，从而降低市场风险对银行的影响。
在流动性风险管理方面，IFRS 9要求商业银行更加谨慎地管理流动性风险，提高对流动性风险的监控和管理水平，从而增强银行的流动性风险抵御能力。
二、商业银行的应对之策1. 加强内部管理和控制面对新金融工具准则的影响，商业银行需要加强内部管理和控制，完善财务报表编制和披露制度，提高对金融资产分类与计量、减值、债务工具处理等方面的监控和管理水平，以保证财务报表的准确性和及时性。
浅析IFRS9_新会计准则对中小银行资产减值的影响及应对措施
浅析IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响及应对措施陈鹭艳摘要：IASB于2009年颁布了金融工具会计准则IFRS9，作为应对金融危机后颁布的准则，其必然受到广泛的关注。
相较于IAS39采用的已发生损失模型，IFRS9新会计准则规定金融工具减值采用预期信用损失模型，由此对中小银行资产减值带来了极大影响。
对此，本文将从IFRS9下新金融资产减值规定相关内涵特征入手，分析IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响，并提出IFRS9新会计准则下中小银行资产减值的应对策略，包括重建会计科目体系、创新银行实施系统、关注风险与不良信贷资产减值计量等。
关键词：IFRS9；中小银行；资产减值；风险引言会计准则是全球金融业发展的重要基础设施。
国际会计标准39号（IAS39）是2008年全球金融危机期间国际大型银行推行的会计准则。
学界对这一会计准则在金融危机期间暴露出的资产减值准备计提不足、顺周期效应等问题进行了深度研究，并提出这些问题一定程度上推动了本次金融危机的传播恶化。
基于此，国际会计准则理事会（IASB）于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号－金融工具》（IFRS9），提出基于预期信用损失模型的三阶段减值方法，进而全面取代IAS39中的已发生损失模型减值方法。
与IAS39相比，IFRS9主要变化涉及金融资产分类与计量标准调整，推行新型资产减值准备计算方法，简化套期会计等多个方面。
金融资产会计处理作为IFRS9中的重要一环，其重要影响着商业银行的资产价值、减值准备、资本充足率等重要指标及风险偏好，该部分影响转变会依托银行业整体行为的调整进一步影响实体经济发展。
基于此，本文将对IFRS9新会计准则对中小银行资产减值的影响及应对措施进行研究分析。
一、IFRS9下新金融资产减值规定1.新减值规定及其内涵会计准则作为全球金融业发展的一大基础设施，面对2008年危机中IAS39表现出的种种不足，2014年7月，IASB发布IFRS9以对IAS39进行取代，提出金融资产选取预期信用损失模型计提减值，对于金融资产损失、利息收入的确认，应当在资产负债表日，依照金融资产信用质量显著变化与否、存在客观减值迹象与否，划分为三个阶段进行不同针对处理：一是对于金融资产信用质量没有明显的金融资产，依据未来12个月预期信用损失，以确认金融资产损失；依据账面价值总额与实际利率以确认利息收入。
IFRS9对我国上市商业银行的影响研究
IFRS9对我国上市商业银行的影响研究摘要：在国际会计准则变化的大背景下，针对我国资本市场和监管体系的特殊性讨论了实施IFRS9对我国的影响，并以我国上市商业银行为样本进行分析研究，提出相关的建议。
关键词：IFRS9上市商业银行;影响;确认与计量在2008年的金融危机中，许多金融工具的市场流动性骤然枯竭。
在2009年国际会计准则理事会(IASB)发表了针对金融工具分类和计量的意见征求稿，其中具体的内容和做法降低了相关政府机构和组织对金融工具准则所持的怀疑态度。
一、IFRS9发布的背景和内容(1)IFRS9发布的背景介绍2008年3月，国际会计准则理事会(IASB)发布了《降低金融工具报告复杂(讨论稿)》，而此时金融危机的爆发更加推动了该讨论稿的进一步修改和实施。
与此同时，国际上其他相关的组织也相继提出对现有准则的质疑。
因此，在2009年11月，国际会计准则理事会(IASB)发布了《国际财务报告准则IFRS9――金融工具》，其中包含具体的内容以及如何取代旧准则实施的过程。
(2)IFRS9的主要内容1、债务工具债务工具必须在同时满足以下两个条件的情况之下才能以摊余成本计量。
企业所持有的金融工具是为了获取现金流量，而不是为了在持有期间由于公允价值的变动进行出售以此获得利得;除此之外，该金融工具规定了具体现金流日期，在特定日依合约条件其现金流量仅得支付本金或流通在外本金之利息。
2、权益工具之前所适用的IAS39准则中所规定的所有的权益工具均以公允价值模式进行计量，由于公允价值得变动应计入损益。
非上市的权益工具没有办法获取公允价值，但是也不能以成本计量。
对于一些不是为交易而持有的权益性金融工具，企业有选择的余地，一部分计入其他综合收益，一部分计入当期损益。
其中将权益工具(为交易目的持有以外)的公允价值变动在计入其他综合收益，将股利确认为当期损益。
企业一旦决定选择何种计量方式之后，不能再临时进行改变。
选择计人其他综合收益，在该工具终止确认时，在其他综合收益中的累计价值变动不能转入当期损益，因此这些对权益工具的投资不需计提减值准备。
IFRS9的实施对中国金融机构的影响及政策建议
IFRS9的实施对中国金融机构的影响及政策建议*潘秀丽(中央财经大学会计学院 100081)摘要 中国会计准则与国际会计准则的发展日益同步,备受关注的IFR S9的实施也必将影响到中国的金融机构。
中国金融机构持有的金融资产如果根据IFRS9的要求进行调整,将对金融资产的计量和有关损益的确定产生直接影响。
本文通过对中国金融机构持有的金融资产情况的分析,发现I FRS9的实施对中国金融机构的影响将集中体现在权益工具的计量和公允价值变动对损益的影响方面。
本文认为,中国会计准则制定机构应当通过限制使用计量选择权、提供金融资产计量操作指引等措施来减少转换过程中有可能面临的问题。
关键词 IFR S9 中国金融机构 权益工具 公允价值变动2009年11月12日,I A SB发布了适用于金融资产分类和计量的 国际财务报告准则第9号 金融工具 (I FRS9)。
根据I FRS9的要求,所有的金融资产应当根据主体管理金融资产的经营模式和金融资产现金流量的特征区分为以 摊余成本计量 和 以公允价值计量 两类。
而根据I A S39的规定,主体持有的金融资产,在初始确认时应当根据管理层的持有意图以及金融资产的性质及特征划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收款项类投资、持有至到期投资以及可供出售金融资产四类。
I FRS9与I AS39相比较,无论是对金融资产的分类还是计量要求都发生了根本性的变化。
在从I A S39对金融资产的分类和计量规范向I F RS9的转换过程中,主体需要将目前的四类金融资产划分为两个类别的金融资产,从而将面临许多现实问题。
2010年10月28日,I ASB进一步发布补充了金融负债分类和计量的I FRS9,根据I F RS9的规定,除通过损益表的公允价值计量的金融负债(包括衍生负债)、金融负债产生于不满足终止确认的金融资产的转移或采用继续涉入法、财务担保合同、以低于市场利率水平提供贷款的承诺几种情况外,主体应当将所有金融负债划分为实际利率法下的摊余成本计量。
实施IFRS9预期信用损失模型对银行业的影响探析
2008年国际金融危机使金融工具会计准则的弊端暴露无遗。
以“历史损失”为基础的金融资产减值提取存在不及时、不足额等问题，被普遍认为与信用风险管理实践脱节，无法准确反映金融资产的实际情况。
2009年国际会计准则理事会（IASB）启动了减值准则修订工作，2014年7月24日发布了《国际财务报告准则第9号———金融工具》（IFRS9），要求用“预期信用损失（ECL）模型”替代现行“历史损失模型”来计量金融资产减值，自2018年1月1日起正式实施。
财政部紧随金融工具国际财务报告准则的调整，于2017年3月修订发布企业会计准则第22号、23号和24号三项新的金融工具相关会计准则（下统称“新准则”），标志着我国的企业会计准则与IFRS9在内容上实现了全面趋同。
2018年3月，原中国银监会相应修改监管指标，要求24家H股及“A+H”股上市银行自2018年1月1日起施行新准则，其他A股上市银行自2019年1月1日起施行，其余非上市银行自2021年初起施行，并鼓励有能力的银行提前施行。
那么，各家商业银行实施新准则后对其经营管理会产生怎样的影响？如何在新准则ECL模型下进行客户选择及存量客户结构调整、产品及风险缓释策略选择？本文拟对此进行分析和探讨。
一、ＩＦＲＳ９预期信用损失（ＥＣＬ）模型的核心变化IFRS9会计准则下，采用的是以历史数据及宏观经济因子为基础的“预期信用损失模型法”，预期信用损失（ECL）模型的核心公实施IFRS9预期信用损失模型对银行业的影响探析□王雯（招商银行厦门分行，福建厦门361001）摘要：2008年国际金融危机发生后，以“历史损失”为基础的金融资产减值会计处理方法，因其风险确认的滞后性、顺周期性而饱受诟病。
2014年，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9号———金融工具》（IFRS9），引入具有前瞻性的预期信用损失（ECL）模型。
本文分析ECL模型的核心变化及其应用实施对商业银行财务、资本、定价、客户结构、资产质量等经营管理全流程的影响，从客户和业务选择、定价提升、全生命周期风险管理等微观层面提出对策建议。
金融工具新准则对银行业的影响与对策
金融工具新准则对银行业的影响与对策金融工具新准则是指国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）颁布的关于金融工具会计处理的新标准，即国际财务报告准则第9号——金融工具（International Financial Reporting Standard 9，IFRS 9）。
这一准则于2018年1月1日起生效，对银行业的影响十分重大。
本文将从影响方面和应对策略两个方面对其影响进行分析。
1. 风险情况全面反映：新准则要求银行根据合同条款、经济现实和管理意图，将金融工具划分为三个分类（以公允价值计量分类、以摊余成本计量分类和可供出售金融资产分类），使得银行的风险状况能够更加全面地反映在财务报表中。
这对于投资者和监管机构更好地了解银行业的风险状况具有重要意义。
2. 信用损失准备计提政策：新准则将原先的实际信用损失模型替换为预期信用损失模型，要求银行在计提信用损失准备时考虑未来可能发生的风险，并在贷款发放之初就开始计提相应的准备金。
这一政策的实施将带来银行利润的大幅下降，对银行资本充足性等方面的要求也会更加严格。
3. 财务报表披露要求：新准则要求银行提供更加详细的信息，比如披露划分各类金融资产的原则和方法等。
这意味着银行需要加大对内部控制和信息管理的力度，以确保准确有效的披露信息，并使投资者和监管机构对银行业务的了解更加全面。
1. 优化贷款发放和风险管理：由于新准则对信用损失计提提出更高要求，银行应加强对贷款风险的管理和监控，优化贷款发放和风险控制过程，提高贷款的质量和回收率。
2. 提高数据质量和信息系统支持能力：新准则要求银行提供更详细的信息，因此银行需要加强对数据采集、处理和报告的能力，提高数据质量和信息系统的支持能力，确保准确有效地披露信息。
3. 加强内部控制和审计机制：新准则对财务报表披露要求更加详细，因此银行需要加强内部控制和审计机制，健全财务报表的准确性和可靠性，为投资者和监管机构提供真实可信的信息。
金融工具新准则对银行业的影响与对策
金融工具新准则对银行业的影响与对策随着金融领域的不断发展和市场化程度的提高，金融工具的种类和数量也在逐步增加，但是由于金融工具的复杂性和交易特性等问题，给银行业带来了较大的风险。
为此，国际会计准则委员会（IASB）发布了新的金融工具准则——IFRS9，对于银行业来说，这将会带来很大的影响。
本文将从IFRS9的主要内容入手，分析其对银行业的影响，并提出相关对策。
一、IFRS9的主要内容IFRS9主要包括三个方面：分类和衡量、减值和避免重置。
（一）分类和衡量IFRS9将金融资产分为三类：借贷基础、公允价值和可供出售金融资产。
其中，借贷基础和可供出售金融资产可以使用原有的分类方法，而公允价值类别的使用范围扩大，将所有金融资产都可以归入其中。
此外，IFRS9还引入了“鼓励持有至到期”模式，即对于符合一定条件的金融资产，可以选择持有至到期而不进行计价调整。
（二）减值IFRS9取消了原准则中只有到期日拖欠时才计提损失的规定，引入了更为严格的损失准则。
根据新规定，银行对所有金融资产应根据预期信用风险和未来经济环境预测减值损失，在预期信用损失率大于一定比例时计提资产减值损失，进而推动银行整体预期损失水平提高，从而使得银行的净利润受到影响。
（三）避免重置IFRS9规定，基本金融合同需要不间断做出补偿，一旦原有合同被改变，银行需要对其进行重新识别和计量。
对于部分金融产品来说，这个规定将带来较大的操作复杂度，同时增加了重置风险。
二、银行业的影响由于新准则的发布，银行需要重新评估其所持有的金融资产的质量、价值和风险，从而影响其业务和财务状况。
（一）影响业务状况新准则的实行将使银行的产品结构发生变化，银行需要调整其产品结构，减少高风险的金融产品的发行，提高相应的准备金水平。
这可能会导致资金成本增加，银行利润率下降。
一些产品将退出市场，同时银行可能需要增加新的资产种类，包括衍生品的设计和交易等，增加风险管理的难度和成本。
（二）影响财务状况新准则的实施将导致银行的资产减值损失增加，由此引发的风险敞口将会增大。
金融工具新准则对银行业的影响与对策
金融工具新准则对银行业的影响与对策金融工具新准则(IFRS 9)已于2018年1月1日正式生效，对银行业的影响较大。
其主要影响表现在以下几个方面：一、分类和计量的改变IFRS 9将金融工具的分类分为三类：可供出售金融资产、按摩损失计提的金融资产和持有到到期收益金融资产，并将计量方法从历史成本计量改为净公允价值计量。
这一改变将对银行的资产负债表和损益表产生较大的影响，需要银行根据新准则对其资产进行重新分类和计量，增加资产减值准备等。
二、预期信用损失模型IFRS 9引入了新的预期信用损失模型，旨在提高资产质量管理和风险管理水平。
新模型要求银行根据历史或预测数据，对债务人未来12个月内的信用风险进行评估，并相应计提预计信用损失。
这一模型的引入将提高银行对信用风险的认识和把控，但对于大部分银行将增加成本。
三、会计舞弊潜在风险的增加IFRS 9给予财务报表编制人员自由选择金融资产的分类和计量方法，这一选择自由度可能给财务报表编制人员创造更大的机会，让他们可以对其经营业绩进行利益安排，从而增加会计舞弊的潜在风险。
为了应对以上影响，银行应采取以下措施：银行应就其资产的分类和计量进行全面的评估，确定资产的实际分类和净公允价值，并在新准则下对其资产减值准备进行适当的调整。
二、优化信用风险管理银行应充分利用新预期信用损失模型的优势，加强对客户信用质量的监控和风险控制，以提高银行整体资产质量和风险管理水平。
三、加强内控和监管银行应加强内部控制，建立有效防范会计舞弊的机制，同时也应密切关注监管要求，遵循国际会计准则和相关规定。
综上所述，金融工具新准则对银行的影响较大，需要银行充分准备，制定相应的应对策略，以确保其经营业绩和稳定发展。
金融工具新准则对银行业的影响与对策
金融工具新准则对银行业的影响与对策金融工具新准则(IFRS 9)是国际会计准则理事会（IASB）于2014年发布的一项重要的会计准则，该准则主要用于规范金融机构如何对金融工具进行分类、衡量和计提准备金。
这一准则对银行业产生了重大影响，特别是在以下几个方面：分类和计量、计提准备金、资本需求和风险管理。
金融工具新准则要求银行对其持有的金融工具进行分类和计量。
根据准则的规定，银行需要根据工具所产生的现金流量特征以及合同条款来确定其分类，并根据所采用的分类方式对金融资产进行计量。
这意味着银行需要对其资产进行更详细的分类，并根据不同的分类方式进行计量，从而提高了会计披露的透明度和准确性。
金融工具新准则对银行的计提准备金也产生了重大影响。
根据新准则的规定，银行需要根据工具的预期信用风险进行准备金的计提。
这意味着银行需要根据风险评估的结果对其金融资产进行准备金的计提，从而提供更准确的财务报告，同时也增加了银行的资本需求。
金融工具新准则对银行的风险管理也产生了影响。
根据该准则的规定，银行需要更加重视风险评估和风险管理，并将其纳入到业务决策中。
这意味着银行需要加强对信用风险、市场风险和流动性风险等不同类型风险的管理，以确保资产负债表的质量和可持续性。
为了应对金融工具新准则对银行业的影响，银行可以采取以下几个对策。
银行可以建立更好的风险评估和风险管理框架，以确保对各类风险的充分认识和有效管理。
银行可以加强内部控制和合规管理，确保金融工具的分类、计量和准备金计提的准确性和合规性。
银行可以通过完善财务报告和披露机制，提高会计信息的透明度和准确性，以增加投资者和监管机构的信任和认可。
银行还可以加强与监管机构的合作和沟通，及时了解和适应监管要求的变化，减少不符合性风险。
金融工具新准则对银行业产生了重大影响，涉及到资产分类和计量、准备金计提、资本需求和风险管理等方面。
为了应对这一准则的影响，银行需要加强风险管理、完善内部控制和合规管理、提高会计信息的透明度和准确性，以及加强与监管机构的合作和沟通。
IFRS9减值会计对我国城市商业银行的影响及应对措施研究
IFRS9减值会计对我国城市商业银行的影响及应对措施研究作者：王雨来源：《财会学习》 2017年第19期摘要：2014 年7 月24 日，国际会计准则理事会(IASB) 发布了完整的《国际财务报告准则第9 号——金融工具》(IFRS9)，将取代IAS 39 中绝大多数的指引，要求自2018 年1 月1 日会计年度起，正式实施IFRS9。
城市商业银行由于人力、物力、财力等方面有限，在实施IFRS9 方面需要投入更多的精力。
本文首先简单介绍了IFRS9 的主要内容，然后分析了新老准则中减值会计的差异、展示了我国上市城市商业银行的资产质量和减值计提相关情况，探讨了城市商业银行实施IFRS9 减值会计的挑战及困难，并有针对性地提出了应对策略。
关键词：IFRS9；减值会计；城市商业银行2014 年7 月24 日，国际会计准则理事会(IASB) 发布了完整的《国际财务报告准则第9 号——金融工具》(IFRS9)，将取代IAS 39 中绝大多数的指引，要求自2018 年1 月1 日会计年度起，正式实施IFRS9。
从内容来看，IFRS9 在以下三个方面发生了较大的变化：一是在金融工具分类与计量方面，改变了以往基于合同特征和持有意图的资产分类，将以基于“业务模式”和“合同现金流特征”来进行资产分类；二是在金融资产减值的标准方面，改变以往基于已发生损失来确定是否计提减值，将以基于预期损失(ECL 模型) 计提减值，在ECL 模型下，当金融资产的信用风险显著增加时，损失将被更早的确认，可以更好的反映宏观经济的前瞻性要求；三是在金融资产估值范围上，新准则对公允价值评估将提出更多要求，经现金流特征测试的金融资产均以公允价值计量。
从上述变化来看，IFRS9 将对持有大量金融资产的报告主体产生重大影响。
本文选择我国城市商业银行为研究对象，研究IFRS9 中减值相关规定的实施对其产生的影响，并提出城市商业银行IFRS9的实施路径。
IFRS9对我国商业银行的影响及应对_以上市商业银行为例_刘泉军
可供出售 权益工具 金融资产 债务工具
0.16% 以公允价值计量且 其变动计入其他综 5.47%
5.47% 合收益的金融资产
金融资产合计
100% 金融资产合计
100%
在探讨金融资产分类过程中，需要注意两个问题： 1. 对将部分可供出售权益工具认定为 FV-OCI 的选择 权的考虑。IFRS9 规定，对于某些非交易性的可供出售权益工 具，企业可以指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产”，但是这种指定不可撤销，其计入其他综 合收益的金额在任何情况下（包括出售）都不可以重分类至 损益。 对企业而言，如果对某些权益工具作此认定，则相关公 允价值变动将永远保留在权益中，出售的时候也不能转出， 这将会影响企业利润的实现。如果预期该权益工具在出售时 会获得盈利，企业一般是不会作此认定的；但如果预期未来 该权益工具在出售时会发生亏损，则企业很可能会作出此项 认定，因为将未来可能产生的亏损永远保留在权益中，不会 对利润产生影响，实际上等于给了企业一个隐藏权益投资亏
IFRS9对金融资产减值的变革与应对_以我国主要上市银行为例_中国人民银行长沙中
＊课题主持人：徐涌；课题组成员：陈翊高、戴大兴、王东林、刘晨晖、黄守成、许海波、彭珏、龚哲、蒋朝斌。
24 2015年第12期·总第265期·月刊
会计研究
损失，按照账面价值总额（不扣减减值损失）与实 际利率来确认利息收入；二是信用质量发生显著恶 化但没有客观减值迹象的金融资产，按照存续期信 用损失金额确认损失，按照账面价值总额与实际利 率来确认利息收入；三是信用质量发生显著恶化且 有客观减值迹象的金融资产，按照存续期信用损失 金额确认损失，按照摊余成本（账面价值总额减去 减值损失）与实际利率来确认利息收入。
根据财政部发布的会计准则趋同路线图，我国 企业会计准则将与IASB发布的国际财务报告准则持 续趋同，因此，IFRS9的变动将引起我国企业会计 准则的调整，对我国银行业和金融监管产生重大影
响。从监管者的角度出发，应评估新的减值规定对 我国宏观审慎管理，以及维护金融稳定的影响。本 文以ECL为出发点，以情景模拟的方式对银行贷款 进行减值计提压力测试，分析新的减值规定所造成 的影响，进而寻求加强我国金融资产减值管理有关 政策建议。
会计研究
IFRS9对金融资产减值的变革与应对
——以我国主要上市银行为例
文 中国人民银行长沙中心支行会计财务处课题组＊
摘 要 根据我国会计准则国际趋同要求，IFRS9关于金融工具损失计提模型的变动势必引起我国企业会计准则的调整， 对我国银行业和金融监管产生影响。本文从监管者的视角出发，以预期损失模型为切入点，采用情景模拟的方式对商业银 行贷款进行减值计提压力测试，量化评估新方法对我国宏观审慎管理，以及维护金融稳定等方面所造成的影响，分析原因 并寻求加强我国金融资产减值管理有关政策建议。
为了量化新旧规定在减值计提上的区别，并进 一步分析其造成的影响，本文选取了工、农、中、 建以及浦发、中信、民生、兴业银行共计8家上市 银行，将其最主要的金融资产——贷款作为研究对 象，通过情景模拟的方式，简化各银行贷款业务。 在此基础上，对各行2010年至2014年的贷款业务进 行预期损失计提的压力测试，
IFRS 9框架下商业银行票据贴现业务估值模型探索
IFRS 9框架下商业银行票据贴现业务估值模型探索
余芬
【期刊名称】《会计之友》
【年(卷),期】2018(000)016
【摘要】针对IFRS 9框架下票据贴现资产要求按照公允价值计量的现实问题,对商业银行票据贴现业务采用"SHIBOR曲线平移法"估值进行了有益的探索.该方法是通过在SHIBOR利率曲线上增加"隐含利差"实现SHIBOR曲线的平移,进而构建出票据利率曲线,并根据折现方法和隐含利差计算方法的不同,将"SHIBOR曲线平移法"进一步细化为四种具体估值模型,然后将四种具体估值模型运用于某商业银行票据贴现数据,最后通过对估值结果进行比较和分析,给出具体实施建议.
【总页数】4页(P109-112)
【作者】余芬
【作者单位】徽商银行
【正文语种】中文
【中图分类】F235.2
【相关文献】
1.IFRS9对我国商业银行的影响及应对——以上市商业银行为例 [J], 刘泉军
2.商业银行的估值模型与商业银行的战略管理 [J], 秦晓;;
3.IFRS9的实施对商业银行信用卡业务的影响及其应对研究 [J], 郭杰华
4.IFRS9新会计准则对商业银行信贷资产减值计量的思考 [J], 邱大芳
5.IFRS9新会计准则对商业银行信贷资产减值计量的思考 [J], 邱大芳
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IFRS9对我国相关会计准则及使用者的影响
IFRS9对我国相关会计准则及使用者的影响2009年11月国际会计准则理事会(IASB)发布《国际财务报告准则第9号—金融工具》(IFRS9)取代了1998年发布的《国际会计准则第39号—金融工具：确认与计量》(IAS39)，在2014年8月，国际会计准则理事会又对IFRS9的最后部分关于金融资产的减值模型进行了修改。
从IFRS9的颁布至今，人们一直争议不断，期间IFRS9也经过多次修改，对使用者和相关行业产生了一定影响。
虽然IFRS9这一准则目前在我国并没有作为法律规定进行使用，但是它的颁布对我国的相关行业还是产生了很大的影响。
因此本文将针对IFRS9和我国的金融工具确认和计量准则进行比较，归纳上述变化，并总结IFRS9的变化对其使用者带来的利弊，阐述其实施对我国产生的影响。
与此同时，我国近些年的会计准则也正在与国际会计准则逐渐趋同，本文将提出能够使得两者逐渐趋同的有针对性意见。
1.导论1.1选题背景及意义1.1.1选题背景2008年美国次贷危机大爆发，最终引起全球性的金融危机。
除了金融危机给全世界所带来的创伤外，人们同样对造成这场悲剧的促成因素加以反思。
在金融工具相关方面，很多人都指责其会计准则的漏洞是酿成悲剧的推手。
虽然这样的指责饱受争议，但是也确实暴露了会计准则在金融工具方面的短板，加强了国际会计准则理事会IASB对金融工具会计准则方面的关注度。
面对来自各方各界的重压和人们对IAS39复杂繁琐的批判，2009年11月12日，IASB颁布了国际财务报告准则IFRS9《金融工具：分类和计量》。
直至2014年7月，IFRS9终于全部修订完成，全面取代了IAS39这一准则。
对于IFRS9的出台，IASB也经过了多年的探讨和完善，向全球方面寻求意见，在回收的意见中不断的讨论和修改。
期间，每一次修订，对于全球的相关行业也都意味着一次变革，我国的金融行业也深受其影响。
IFRS9的推出是金融工具在会计准则方面的一次巨大变革，一方面简化了金融资产的分类，另一方面修正了金融资产的减值准备方法。
金融工具新准则对银行业的影响与对策
金融工具新准则对银行业的影响与对策金融工具新准则（IFRS 9）是国际上最新的会计准则之一，于2018年1月1日开始实施。
该准则对银行业产生了深远的影响，特别是对银行业的金融工具分类、计量、减值以及避免良性负债转移等方面产生了重要的影响。
银行业需要制定相应的对策来适应和应对这些影响。
金融工具新准则对银行业的影响之一是金融工具的分类。
根据新准则，金融工具需要按照其合同现金流量特征进行分类，主要分为计量以公允价值计量和摊余成本计量的债务工具。
这使得银行在进行资产和负债分类时需要更加谨慎和精确，以确保其财务报表的准确和完整。
银行需要建立更加精细的风险管理系统和流程，确保金融工具的正确分类。
金融工具新准则对银行业的影响之二是计量和减值。
根据新准则的要求，银行需要根据信用损失的预期进行减值计提，而不再是根据实际发生的信用损失进行计提。
这意味着银行需要对客户信用进行更加准确的评估和监控，以及及时进行减值计提。
为此，银行需要加强与客户的风险管理和监控合作，利用更加先进的风险评估模型和工具，以准确预测和计提信用损失。
金融工具新准则对银行业的影响之三是避免良性负债转移。
根据新准则的要求，银行在进行贷款违约时需要更加小心谨慎，以避免出现良性负债转移的情况。
银行需要确保其对贷款违约的评估和处置过程严密和透明，以防止负债转移的风险并确保自身的财务健康。
为此，银行需要建立更加严格的贷款追偿和处置程序，并加强内部审计和监管的监督和管理。
1. 加强内部控制：银行需要加强内部控制和风险管理体系的建设，确保金融工具的分类、计量和减值的准确性和完整性。
银行可以加强风险管理技术和工具的引入，例如建立模型、使用大数据分析等。
2. 提高员工技能：银行需要培养和提高员工的技能和专业知识，以适应金融工具新准则的要求。
银行可以通过培训和教育等方式，提高员工的风险管理和金融工具分类技能和意识。
3. 加强与客户的合作：银行需要与客户加强合作，共同监测和评估信用风险，以提高信用损失的预测和计提的准确性。
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表2
金融资产四分类与三分类对比
金融资产四分类 比重 金融资产三分类
比重
贷款与应 贷款与垫款 52.18%
收款项
应收款项
30.70%
以摊余成本计量的 金融资产
92.8值计量且变
以公允价值计量且
动计入当期损益的金 融资产
1.51% 其变动计入当期损 益的金融资产
1.67%
提出应对的策略。
【关键词】 IFRS9；商业银行；金融资产减值准备
【中图分类号】 F830.33
【文献标识码】 A
【文章编号】 1004-0994（2016）04-0021-5
国际会计准则理事会（IASB）于 2014 年 7 月发布了《国际 财务报告准则第 9 号——金融工具》（IFRS9），并将于 2018 年 1 月 1 日起开始实施。在会计准则日益国际化趋同的大背景 之下，IFRS9 的发布和实施，是会计准则发展史上具有重要意 义的事件。受 IFRS9 影响最大的是金融机构，包括商业银行、 证券公司、保险公司等，尤其以商业银行为甚。因此，本文选 择我国上市商业银行为研究对象，探讨实施 IFRS9 对其产生 的影响，并提出应对之策。
2016. 04 财会月刊· 21 ·□
□ 改革探索
件，则划分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益 类，否则划分至 FV-TPL 类。
实施 IFRS9 之后，贷款与应收款项、持有至到期投资基 本上满足以摊余成本计量的金融资产的特征，可以归类为以 摊余成本计量的金融资产；可供出售债务工具基本上满足以 公允价值计量且其变动计入其他综合收益类的特征，可以归 类为 FV-OCI；剩下的以公允价值计量且变动计入当期损益 的金融资产和可供出售权益工具，则可以归类为 FV-TPL。 值得注意的是，部分非交易性的可供出售权益工具（主要为 按成本计量的可供出售权益工具）可以指定为 FV-OCI，但 这一指定不可撤销。
□· 22·财会月刊 2016. 04
（税前）全部计入当期损益，将使该年净利润增加 13.96 亿元， 占该年净利润的 0.61%。此外，如果有部分贷款不能通过相关 测试，也将改按公允价值计量，损益波动的不确定性将大大 增加。由于公允价值计量范围有所扩大，特别是 FV-TPL 占 比会上升，可能会加大业绩指标的波动。
损的途径。笔者认为，从理论上分析，上市商业银行作出此项 认定的比例应该是很低的。
2. 将原以成本计量的可供出售权益工具划分为以公允 价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的计量问题。原 以成本计量的可供出售权益工具，如果不作 FV-OCI 认定， 则全部归类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金 融资产。对于这些金融资产的会计处理的难点在于其公允价 值的计量。
表3
建设银行贷款与垫款分类金额
分类
2014 年
2013 年
金额 比例 金额 比例 （百万元） （%） （百万元） （%）
逾期 3 个月以内
54405 0.58 25077 0.30
已逾 逾期 3 个月至 1 年以内
期贷 逾期 1 年以上 3 年以内
款与 垫款
逾期 3 年以上
已逾期客户贷款和
垫款总额
49012 0.52 22991 0.24 6808 0.07
虽然我国发布了《企业会计准则第 39 号——公允价值》， 对于公允价值计量做出了一些具体规定，但对在活跃市场没 有公开报价的权益工具来说，对其进行估值困难重重，实际 操作难度较高。我国属于新兴市场国家，资本市场还不够成 熟，各种市场机制还不够健全，信息不对称问题普遍存在，公 允价值的估计缺乏相应的保障机制。另外，由于公允价值估 值技术尚不成熟，水平相对落后，使得估值结果误差较大，而 且估值的成本偏高。
改革探索 □
IFRS9 对我国商业银行的影响及应对
—— 以 上 市 商 业 银 行 为 例
刘泉军（副教授）
【摘要】 IFRS9 的发布和实施，是会计准则发展史上具有重要意义的事件。本文选择我国上市商业银行为研究对象，
探讨了 IFRS9 对金融资产分类与计量以及金融资产减值产生的影响，分析了实施 IFRS9 给我国商业银行带来的挑战，并
可供出售 权益工具 金融资产 债务工具
0.16% 以公允价值计量且 其变动计入其他综 5.47%
5.47% 合收益的金融资产
金融资产合计
100% 金融资产合计
100%
在探讨金融资产分类过程中，需要注意两个问题： 1. 对将部分可供出售权益工具认定为 FV-OCI 的选择 权的考虑。IFRS9 规定，对于某些非交易性的可供出售权益工 具，企业可以指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综 合收益的金融资产”，但是这种指定不可撤销，其计入其他综 合收益的金额在任何情况下（包括出售）都不可以重分类至 损益。 对企业而言，如果对某些权益工具作此认定，则相关公 允价值变动将永远保留在权益中，出售的时候也不能转出， 这将会影响企业利润的实现。如果预期该权益工具在出售时 会获得盈利，企业一般是不会作此认定的；但如果预期未来 该权益工具在出售时会发生亏损，则企业很可能会作出此项 认定，因为将未来可能产生的亏损永远保留在权益中，不会 对利润产生影响，实际上等于给了企业一个隐藏权益投资亏
（二）关于商业银行金融资产计量 从以上对金融资产三分类与四分类的对比分析中可以 看出，受影响最大的是可供出售金融资产项目，特别是其中 的可供出售权益工具。对于可供出售债务工具，如果符合商 业模式条件且以收取合同现金流和出售为目的，并通过了 SPPI 测试，就可以归类为 FV-OCI，对当期实现的利润基本 没有什么影响；如果没有通过 SPPI 测试，则应该将其归类 为 FV-TPL，其公允价值变动将直接计入当期损益，可能会 对当期实现的利润造成较大影响。对于可供出售权益工具 （假定均未被指定为 FV-OCI），将全部归类为 FV-TPL，其公 允价值变动将会全部计入当期损益，对当期利润的实现会产 生影响。 由于大多数上市商业银行的详细数据不可获得，笔者仅 以建设银行为例说明可供出售金融资产对其他综合收益和 当期利润的影响。在 2014 年，建设银行可供出售债务工具公 允价值变动金额为 320.92 亿元，排除所得税的影响，税后净 额计入其他综合收益的金额为 240.95 亿元，占全年税后利润 的 10.56%；可供出售权益工具公允价值变动金额为 18.62 亿 元，排除所得税的影响，税后净额计入其他综合收益的金额 为 13.96 亿元，占全年税后利润的 0.61%。建设银行可供出售 金融资产公允价值变动波动很大，2013 年是损失，2014 年是 盈利，且其中占绝大部分比例的是可供出售债务工具产生的 利得或损失，一般占该年度净利润的 10%左右，相比之下可 供出售权益工具产生的利得或损失小得多，一般占该年度净 利润的比例在 1%以内。 实施 IFRS9 后，商业银行利润的波动可能会加大。原可 供出售金融资产类别下的以公允价值计量的权益投资纳入 FV-TPL 后，其公允价值变动将直接计入当期损益。例如，如 果建设银行在 2014 年将可供出售权益工具的收益 18.62 亿元
一、我国上市商业银行的金融资产结构 根据《企业会计准则第 22 号——金融工具确认与计量》 （CAS22），我国商业银行将持有的金融资产分为四类：以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期 投资、贷款及应收款项、可供出售金融资产。其中，贷款及应 收款项主要包括客户贷款和垫款、存放中央银行款项、存放 同业款项、拆出资金、买入返售金融资产、应收利息与应收款 项债券投资，可供出售金融资产又可以分为可供出售债务工 具和可供出售权益工具（包括基金）。 截至 2014 年 12 月 31 日，我国共有 16 家上市商业银行， 共持有各类金融资产 921623.58 亿元，资产总额为 951328.15 亿元，金融资产占全部资产的比重为 96.88%。从各类金融资 产所占的比重来看（见表 1），2014 年贷款及垫款占比 52.18%， 所占比重最大；其次为应收款项，占比 30.70%；再次为持有至 到期投资，占比 9.98%；可供出售金融资产占比为 5.47%，交易 性金融资产占比为 1.51%，均占比较低。 我国上市商业银行所持有的可供出售金融资产中, 可供 出售债券所占比重较高,为全部金融资产的 5.47%，权益工具 占比相对较低, 为全部金融资产的 0.16%，前者是后者的 35 倍。权益工具尤其是股权投资相对集中在四大国有商业银行
和极少数的其他股份制银行中（如宁波银行持有较多的权益 工具投资）。
表1
16 家上市商业银行金融资产比重
金融资产类别
2014 年比重 2013 年比重
贷款与应收款项 贷款与垫款 52.18%
51.94%
应收款项 30.70%
31.01%
小计
82.88%
82.95%
持有至到期投资
9.98%
10.27%
以公允价值计量且变动计入 当期损益的金融资产
133216 1.41
26103 0.30 26552 0.31 8972 0.10
86704 1.01
未逾期贷款和垫款
9341307 98.59 8503353 98.99
贷款与垫款合计
9474523 100 8590057 100
2014 年建设银行针对各类贷款和垫款计提减值准备的 情况如表 4 所示，其中：按组合方式计提减值准备 75.58 亿元， 计提比例为 66.32%；按个别方式计提减值准备 577.73 亿元， 计提比例为 56.79%。对已逾期未减值贷款和垫款计提减值准 备 48.19 亿元，计提比例为 14.81%；对未逾期未减值贷款和垫 款计提减值准备 1814.33 亿元，计提比例为 1.94%。总共计提
1.51%
1.49%
可供出售金融资产 权益工具
0.16%
0.14%
债务工具
5.47%
5.15%
小计